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1、企业涉税风险防范与纳税筹划企业涉税风险防范与纳税筹划 主讲人：樊秀园授课提纲n 一、认识涉税风险与纳税筹划n 二、企业组织形式的纳税筹划n 三、筹资、投资的纳税筹划n 四、采购过程的纳税筹划n 五、运营过程的纳税筹划n 六、销售过程的纳税筹划n 七、股权转让中的困惑和筹划n 八、利润分配的纳税筹划一、认识涉税风险与纳税筹划n甲企业一幢房屋，房产值是甲企业一幢房屋，房产值是10001000万元，万元，当地政府规定按房产余值计算房产税的当地政府规定按房产余值计算房产税的扣除率为扣除率为30%30%，业务部门签订了一份租赁合同，租期三年，租金合计租期三年，租金合计240240万，第一年万，第一年免免
2、租、第二年和第三年每年收租、第二年和第三年每年收120120万。万。n应该缴纳多少房产应该缴纳多少房产税税？n有没有节约的办法呢？n签一份三年共计收租240万元的合同，应交房产税为28.8万元，节约84000元税金。案例1：合同管理不当导致的涉税风险n少一份合同，多一份风险n应用：某物流企业2010年进行了股权变更，并更换了财务人员。2011年公司原有的仓储作业合同到期（仓库原值7000万元），该企业与客户重新签订了仓库租赁合同（600万元），合同期限为1年。在此过程中需要注意什么问题？n涉及哪些税种？n营、城建、教附、印、企业所得税、房产税n按余值计征还是租凭费计征的筹划点：n公式：原值*7
3、0%*1.2%=X*12%，租赁小于等于X时为较佳方案。故事：扁鹊与他的哥哥n魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪位最好呢？”扁鹊答说：“长兄最好，中兄次之，我最差。”文王再问：“那么为什么你最出名呢？”扁鹊答说：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的n名气无法传出去，只有我们家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血，在皮肤上敷药等大手术，所以以为我能治大病，医术高明，名气也因此响遍全国。”n扁鹊的话，
4、道理很浅显，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前预防，可惜大多数的人均未能认识到这一点，等到发病了，造成了重大的损失才寻求弥补，此时已是亡羊补牢，为时已晚。n树立全员税务管控的理念：企业董事会、企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现旨在实现合法合理纳税合法合理纳税的过程。的过程。n税收筹划不是技术而是税收筹划不是技术而是决策决策的艺术的艺术n领导决策合同缴税n业务流程决定税收n问：我是一家建安工程公司的会计。在2005年初，我公司当时资金充足，便借给同行业的另一家建安公司300万元，并按年10%的利率收取30万元。在2005年收款时，我认为公司在
5、银行的存款利息冲减“财务费用”不需纳营业税，我就冲减了财务费用30万元。2010年初，我公司接了几笔大业务，资金周转不灵，而我公司又无可供抵押的物品向银行申请贷款。为解决资金问题，我公司向本单位职工借款100万元，按10%的年利率在年末付给职工10万元利息，代扣代缴个税2万元，我凭个人借款合同入账；另外因职工借款严重不足，我们又向另一家建安公司借款200万元作为流动资金n使用，年利息仍为10%，年利息为20万元，因对方是公司且不可能取得利息发票，我凭对方给我公司开的收据和借款合同入账。n2011年9月主管税务机关人员到我公司进行检查，他们对我公司2010年对个人借款支付的利息10万元和对企业支
6、付的借款利息20万元，认定为无合法真实的票据，并对我公司在2010年企业所得税前扣除的行为认定为偷税行为。另外，他们还对我公司2005年收取的其他企业借款利息30万元未在营业税中申报也认定为偷税。检查人员的理由是，我公司取得的借款利息应和金融机构一样应按“营业税金融业”纳税。n？n因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。n因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。n对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税
7、款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。n应用题带来的思考：n有没有更好的办法去规避房产税？n某粮食企业：与他人签订100万元的仓库出租合同，分割为95万元租金+5元管理费；n本案例中还可以加大管理费的成分，如+保管费+租赁费方式。n条件是：项目要合理，额度把握分寸。n如酒店出租600万元，450万元租赁费，150万元为资产租赁费、地上停车场等；n结论：各项合同要财务审查！nA企业经过考察，看中在市中心某房地产企业1-2楼的房产，欲购入作办公用房使用，为避免麻烦，要求房地产公司精装修后交房。毛坯房总价值5000万元，装修工程2000万元。应该如何操作，双方税负最轻？n如何理解房产税
8、含地价的政策：n关于安置残疾人就业单位城镇土地使关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（用税等政策的通知（财税2010121号）n对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。n房产税申报表 案例2：错开发票，损失万元n某企业2008年12月25日销售一台使用过的机器设备，该设备是2004年购入的，设备原值100万元，已经计提折旧40万元。销售时该企业开具了一张税率为17%的普通发票。n2008年12月31日该企业会计接到购买方采购员电话，告知其发票开具错误，需要重新开具发票。n 2009年1月4日，会计
9、到其主管税务机关开具发票，税务人员告知需要缴纳增值税税款。n在此过程中，需要注意哪些问题？n1月31日晚，一会计主管打电话给我，当月由于进项没有认证，导致销项大于进项，要缴纳较多的税款，怎么办？n关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税(2008)170）n财政部财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税2009 9号）n国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知题的通知(国税函国税函2009 90)n关于一般纳税人销售
10、自己使用过的固定资产增值税关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）n思考：主动放弃进项抵扣的固定资产出售按什么税率纳税？n申报表如何填报？n冏境：2009年购入他人已使用固定资产使用两年后又出售按何种税率申报？n营业税改征增值税的节点，税收筹划的误开发票带来的风险案例。错开发票链接-事后要求重开n不开票收入的烦恼n企业经常有不开票收入的现状发生，要不要开票呢？n过了几个月，对方后悔了，需要开具发票？怎么办？n开吧，要纳税；不开吧，客户跑了！n税法允许事后开具发票吗-开具发票的时点规定19条n表案例3：账务处理不当导致的涉税风
11、险n某企业2007年由于操作失误，多计提了150万元的养老、医疗、失业保险费等，已经缴纳给当地社保部门。当地社保部门2008年9月发现企业多缴社会保险后，退还给该企业。2009年3月份税务机关进行税务检查时，发现这一问题，以偷税为由，对该企业作出如下处理决定：n 补缴税款：15033%=49.5万元n 缴纳滞纳金：49.54000.5=9.9万元n 罚款：49.5万元n某饲料生产企业生产混合饲料产品，按财政财政部部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知财税的通知财税2001121号号规定享受免征规定享受免征增值税政策，同时也到税务机关进行增值税政策，
12、同时也到税务机关进行备案备案，全，全年实现销售收入年实现销售收入7020万元，由于购进原材料万元，由于购进原材料时多无法取得进项抵扣凭证时多无法取得进项抵扣凭证(假设成本为假设成本为4680万元，其中能取得进项的为万元，其中能取得进项的为2340万元万元)，因此，因此增值税免税企业以含税额入账，也不记补贴收入。n风险？n案例：买一赠一的账务处理不当带来的税务处理n如捐赠支出。案例4：可否享受税收优惠？n2008年3月，某市国税局稽查局在集贸市场专项检查中发现，下岗职工陈某开办了一个农机产品经销点，经营范围主要是农机产品，2007年11月，他仅办理了工商营业执照，没有办理税务登记便开始挂牌营业。
13、对此，市国税局稽查局认为，该纳税人不符合享受国家免征增值税的条件，于是作出了行政处理决定，对陈某下达了核定应纳税款通知书，责令其补缴自开业以来应纳的增值税1300元，并处罚款700元。n陈某对此不服，认为农机产品是农业生产资料，可以享受国家免税照顾，所以他没有办理税务登记，更没有去税务机关申报纳税。当地主管国税分局也认为，农机产品是农业生产资料，在商品流通环节一概不纳增值税，所以也一直没有过问此事。陈某于2008年7月8日按规定缴清了全部税款、滞纳金和罚款，随后向市国税局申请复议，要求市国税局撤销稽查局作出的补缴税款、滞纳金以及行政处罚的处理决定。n问题：你认为市国税局会作出何种复议决定？为什
14、么？n按税法流程操作规避税收风险-关注税收优惠备案及资产损失申报！案例5：一般纳税人的认定n某商业企业年销售额为100万元，该企业一直按照小规模纳税人缴纳增值税。2009年5月，主管国税局通知该企业按照17%缴纳增值税，且不允许抵扣进项税额。n增值税暂行条例实施细则第34条的规定：纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。n分拆企业要注意财务配套n增值转型改革中的风险化解案例n宾馆销售月饼该交营业税还是缴纳增值税？n销售额达到了一般纳税人标准，是否必须认一般纳税人？n宾馆销售月饼属于季节性
15、不经常发生的应税行为n引申：房地产企业视同销售应该什么税率征收增值税？什么是涉税风险？n未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；n因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。n涉税风险可能存在于企业经营的各个环节n 发票开具与取得n 合同n 账务处理n 税收征管程序企业降低税务风险的方法何为纳税筹划？纳税筹划取得成功的条件？公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道行业的税收优惠政策？纳税筹划原理 会计凭证、法律凭证、税务凭证三证合一，缺一不可。n走样的税务筹划带来百万元罚单n为达到少缴税的目的，将业
16、务招待费开成办公用品，是税收筹划吗？n纳税筹划的三个：死记硬背、死去活来、活学活用。案例1：药品配方如何转让？n某大型国有企业集团下设众多子公司，其中一子公司为上市公司。为操控上市公司的利润，母子公司间进行了一系列财务安排，其方案中包括专利权转让的内容将母公司一项药品配方的专利权以5000万元的价格转让给上市子公司。为此请了著名的会计师事务所做方案，花费达百万，耗时半年。案例1：药品配方如何转让？n在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让专利权需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等，合计275万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出。由于该项税款支出较大，该公司不得不中止了专利权的转
17、让。n问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？n财税2002191号财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知n焦点：如何收回资金？n“你出土地我出资金”合作成立房地产公司的筹划n关于以转让股权名义转让房地产行为征收土关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复（国税函地增值税问题的批复（国税函2000687号号）n中兴通讯2008年报中反映的筹划n问：我公司向股东分红，税务机关要求征收营业税，处理是否正确？n投资合同有问题？n是否是实质借款性质？！n某电力财务公司的分红（每年按存款额的一定比例给予分红）如何界定？n投资事项的相关链接：n1、公司法的规定二十七条规定n2、动产
18、的投资的增值税n3、投资的企业所得税处理n企业重组业务之合并税务筹划n筹划方案背后销售方与购买的博弈：以以股权转让方式销售不动产购入股权转让方式销售不动产购入方有风险方有风险案例2：未雨绸缪巧筹划n茂全商贸公司2010年11月测算的应纳税所得额为30.5万元，企业资产总额为820万元，职工人数为65人。该企业不进行纳税筹划则该企业应纳所得税为：n应纳税额=30500025=76250元n税后利润=305000-76250=228750元小型微利企业的税收优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过3
19、0万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。n相关政策链接：n判断从业人数和资产总额的标准：n国家税务总局关于小型微利企业所得国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知税预缴问题的通知（国税函（国税函2008251号）号）n小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。n关于执行企业所得税优惠政策若干问关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（题的通知（财税200969号）n小型微利企业的税率规定n 关于小型微利企业有关
20、企业所得税政关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（策的通知（财税2009133号）对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。n财政部财政部国家税务总局关于继续实施小型微利国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）号），2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策（3万元以下的按20%减半征收）n关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（的通知（财税2011117号）n自2012年1月1日至2015年12月31日
21、，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。n小型微利企业的申报规定n国家税务总局关于小型微利企业所得国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知税预缴问题的通知（国税函（国税函2008251号）号）n企业按当年实际利润预缴所得税的，如企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合上年度符合条件并经税务机关备案的，“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。（即可按小型微利企业的税率预缴下一年度的税款）n享度按小微企业申报后年终汇算清缴不符合条件的处理n企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通
22、知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。n2、总分机构型企业是否可以执行小型企业税率？n跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发国税发200828号号）第十二条）第十二条n上年度为小型微利企业的，其分支机构不实行就地预缴税款12n3、非居民企业是否执行小型微利企业政策：、非居民企业是否执行小型微利企业政策：n关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函策问题的通知（国税函2008650号）号）n非居民企业，非居民企业，不适用
23、不适用该条规定的对符合条件的小型微该条规定的对符合条件的小型微利企业减按利企业减按20税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。n4、核定征收企业符合条件是否可以执行优惠、核定征收企业符合条件是否可以执行优惠政策政策？n关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税知（财税200969号号 ）n企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。n在本案例中采用何种方法
24、筹划？n12月18日，为职工增发了5200元奖金，则该企业应纳税所得额为299800元。n应纳税额=29980020=59960（元）n税后利润=299800-59960=239840（元）未筹划税后利润：228750元筹划后税后利润：239840元；职工收入：+5200元奖金的发放n 为了奖励会计人员在纳税筹划中所作的贡献，老板决定年底给会计人员发放18200元的奖金。作为会计人员，你的想法？n在每月工资薪金数额超过免征额的情况下，全年一次性奖金的发放数额不应该处于以下区间：n 18001 19283.33元n 54001 60187.50元n 108001 114600元n 4200014
25、47500元n 660001 706538.46元n 960001 1120000元认识纳税筹划 特征 必须是合法的，至少是不违反税法的；事先进行的计划；目的是使纳税人税收负担的最小化（相对的）税收利益n如某房地产公司单位发房子n获得房子的个人应交哪些税？n契税、印花税、个人所得税n如何才能降低个人所得税税率？n引申：结婚时女方带来的彩礼是否要征个人所得税？n将房子发给非本单位直系亲属n那么企业所得税呢？n没有绝对，只有相对！认识纳税筹划n纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。n境界：用好用足税收政策n完全
26、意义的筹划：没有任何风险n税负转嫁的筹划-双方博弈的筹划案例3：是否应该给采购人员奖金n某企业的采购员在采购原材料过程中，将原来其他采购员购买同样质量原材料的价格由200万元降到了180万元，但对方企业不能开发票。老板非常高兴，想奖励该采购员1万元。作为会计人员，你认为是否应该给采购员以奖励？为什么？有增值税专用发票，价款：170.94万，增值税29.06万，账面利润：-168.03万合计200万=170.94-2.91所得税少交42万元,增值税少交29万元,城附少2.91万元,合计少交税73.9万元钱要进老板腰包,还得交个人所得税(168.03-42)*20%=25.20如果不是一般纳税人呢
27、的影响呢?问题 某公司车间一幢造价300万元，老板要求对方少开发票，这样可少交房产税，那么到底哪一种对企业更有利？根据我们前面所讲的内容，请我们的学员发表看法！二、企业组织形式的纳税筹划 1.企业外部组织形式的纳税筹划 有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择 2.企业内部组织形式的纳税筹划 分公司、子公司、职能部门的选择 案例1：企业组织形式的纳税筹划投资企业工作每人每月工资3500元400000元每个人？n股息红利综合税收负担率n=25%+（1-25%）*20%n=40%n小型微利企业综合税收负担率n=20%+（1-20%）*20%n=36%n高新技术企业？从事农产品初加工的外资企业高新
28、技术企业？从事农产品初加工的外资企业？n是否还可以降低投资者的税收负担？级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过1500030000元部分107503超过3000060000元部分2037504超过60000100000元部分3097505超过100000元部分3514750个体工商户生产经营所得税率表个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任投资者缴纳个人所得税企业所得税股息、红利个人所得税 各类组织如何缴纳所得税个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任投资者缴纳个人所得税企业所得税股息、红利个人所得税n问：有一查帐征收方式的个体
29、工商户账上还有盈余公积500000万元，转让给另一老板，要不要征收个人所得税？n1、个体工商户的个人所得税什么时候交？n2、个体工商户投资有没有股息红利之称？企业内部组织形式的纳税筹划案例2：长胜公司的“常盛”之道享受出口退税n问：我公司主要经销机器设备，并负责安装后交付使用。当地地税部门要求代开建安发票，缴纳营业税；而国税部门又说，要求做为混合销售征收营业税。我司到底应该怎么操作？n税法关于混合销售的政策规定n一个税务人员的困惑n实际操作：人造板制造业公司整体税收筹划案例人造板制造业公司整体税收筹划案例 n某人造板公司是一家从事生产木纤维板（人造板）的企业，主要从当地木材加工点采购木片，通过
30、生产加工后制成人造板出售。该公司采购的木片是由一种细小的木种加工的，该木料属于一种薪材类。由于各种原因，改变进货渠道和压低收购都不可行，而当地木材加工点都是小规模企业，其生产销售的木片只能提供由税务机关代开的增值税专用发票，抵扣3%的进项税额。同时，为了加强发展后劲，2010年公司拟延伸生产线，对其人造板进行深加工，生产家具进行销售。n如何筹划？案例3：分公司VS子公司 某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利200万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利20万元，该企业应采用何种组织形式？分支机构A设立为分公司；分支机构B设立为子公司n国美电器在西部成立的物流公司n楼宇经济给纳税人带来的机
31、遇n设立公司筹划的误区：收益背后的风险收益背后的风险更更值得关注值得关注 进项税额 店抵扣 发1票案例4：餐饮集团拆分问题采购集团总部分店4分店N分店2分店3供应分不能冤！？采购 集团总部物流公司贸易公司餐饮公司供应运输仓储企投资工作拿多少工资？股权投资、债权投资？内部形式 个人独资企业合伙企业外部形式公司制企业母子公司总分公司股东人数企业形业式责任承担税收（流转税、所得税）责任承担税收职能部门三、筹资、投资方式的纳税筹划n1.向个人借款的利息支出问题股权筹资、债权筹资的问题n2.企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题n3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款n4.投资还是出售？案
32、例：如何支付资金使用费n投资入股：n先缴纳企业所得税，后分配股息、红利先税后分n按“利息、股息、红利所得”代扣代缴个人所得税n借款：n凭合法凭据在企业所得税前扣除利息支出n直接投资还是间接投资？借款利息支出的相关文件n条例第三十七、三十八条n国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告n国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函2009777号n关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知策问题的通知财税财税2008121号号n关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的关于企业所得税应
33、纳税所得额若干税务处理问题的公告公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 案例：税务稽查人员的困惑 某企业注册资金1亿，由3位个人股东投资，注册资金到位后，企业将6000万资金转给其中一位股东。而该企业从银行贷款，银行在贷款给该企业时，按照银行同类同期贷款利率上浮了40%。此时会带来何种税务问题。2.企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题 企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用 企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用3.3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款 财税200883号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复 符合以下情形的房屋或
34、其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。3.3.借款给投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员 税务处理：对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者
35、或其家庭成员取得的上述所得，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.投资还是出售？某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700700万元，厂房主要为临时、简易房，连同土地现在帐面价值500500万元。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工公司洽购此地块，出价60006000万元。该地块上房屋的评估价格为100100万元土地转让过程中的税金 土地增值税的计算 （1 1）确定收入总额6000 （2 2）确
36、定扣除项目重点1099.8 （3 3）计算增值额6000-1099.8 （4 4）计算增值率=增值额/扣除项目金额 （5 5）按照增值率确定适用税率和速算扣除系数 注意税收优惠普通住房、20%20%（6 6）计算应纳税额 应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数 土地增值税的扣除项目销售新房及建筑物销售旧房及建筑物1.取得土地使用权所支付的金额1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用2.房地产开发成本2.旧房及建筑物的评估价格=重置成本价成新度折扣率3.房地产开发费用利息（12）5%以内（12）10%以内4.与转让房地产有关的税金：营业税、城建税、教育费附加3.在
37、转让环节缴纳的税金：营业税、城建税、教育费附加、印花税5.加计扣除：（1+2）20%土地增值税税率级数增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数123450%以下（含50%）超过50%100%（含100%）超过100%200%（含200%）200%以上30%40%50%60%05%15%35%n投资入股方式下税收成本n以股权转让方式销售不动产以股权转让方式销售不动产购入方购入方有风有风险险n土地增值税的筹划n降低售价n增加扣除额四、采购过程的纳税筹划如何选择供应商n某增值税一般纳税人位于市区，城市维护建设税税率7%7%，教育费附加3%3%，地方教育，地方教育费附加费附加2%2%。20102010
38、年5 5月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为8080万元。在购进时有下列三种方案：n方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为6060万元，增值税款为10.20.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.270.2万元n方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%3%的征收率代开增值税专用发票，不含税价格为58.558.5万元，增值税款为1.7551.755万元，为购进该批货物企业实际支付60.25560.255万元。n方案三：从小规模纳税人处购入，取得普通发票，价格为58.458.4万。n此时该企业应该选择哪个方案？“标准成交价”、“拟定成交价”都是含增值
39、税价格。拟定成交价-拟定成交价/（1+1+征收率或零）征收率或零（1 1城建税率教育附加费率）标准成交价-标准成交价/（1 1增值税率）增值税率（1 1城建税率教育附加费率）1-1/1.17*0.17*1.11=0.8372拟定成交价的应用 某工业企业为增值税一般税人，其城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加为5%5%。现在该企业需要采购原料，同样质量的原料如果从一般纳税人处采购，其含增值税的标准成交价格为1 1元/kg/kg（即不含增值税的标准成交价为0.854700.85470元/kg/kg）。请问从小规模纳税人处采购时，其成交价格多少适宜？一般纳税人（专用发票）小规模纳税人（专用发票）
40、普通发票采购原料税率17%17%1 10.86550.8372采购原料税率13%13%1 1城建税税率7%、教育费附加5%五、运营过程的纳税筹划n1、合理的工资薪金总额的筹划n2、税后净得工资、报酬的筹划n3、最优薪酬设计方案n4、职工福利费筹划n5、私车公用的筹划n6、资产损失的筹划合理的工资薪金总额的筹划n案例：某股份制企业根据上级主管部门的要求，全年应发工资薪金总额为100万元，但实际发放了120万元，除了在工资科目计提外还是其他费用中如职工福利费、差旅费、其他费用中进行了列支。税务机关检查时要求企业在其他科目中列支的工资性支出进行了补税处理。可以补税吗？n怎样操作更合理？n国家税务总局
41、关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知）（国税函 2009320093号）n工资总额限制的纠结n工资薪金管理制度的纠结2、税后净得工资、报酬的筹划n企业为员工承担的个人所得税，是否可以在所得税汇算清缴时扣除？n某企业帮公司老总支付税后净得的奖金20万元，代扣代缴个人所得税39081.81元，会计分录如下：n借：业务及管理费用-工资200000n 业务及管理费用-其他费用39081.81n 贷:银行存款 200000n 应交税金-应交个人所得税39081.81n是否正确?n如何进行筹划?n税后收入还原为税前收入3.3.工资、薪金方案的设计 均衡发放工资和基本奖金 合理设计年终一次性奖金最佳工
42、资发放方案的应用n问：我是你的一名徐州的学员，我公司新加入了几名股东，怎样分配给他们才能交最低的个税，如果每月按工资分配一部分，年末再分配一部分，还是年末一次性分配，不知怎么计算才能交最低的个税，请教一下樊老师n有两种情况,一,每月工资10000元,年末发奖金150000万元,二,公司有股东3人,年末要分红近30万元,请问这两种情况怎样分配能缴纳最低的个税,谢谢!方案n问：公司向员工集资购买设备，约定支付报酬给员工，我单位员工现每月工资收入4000元，单位代扣五险一金800元。请问：以利息方式支付，还是以分红方式支付？怎样税负最轻？4、职工福利费的筹划n企业所得税职工福利费的筹划：如食堂费用、
43、与财企2009242的矛盾的解决n个人所得税的筹划n通讯费用的筹划n问题：职工的旅游费用是否可以列入职工福利费 5.私车公用企业所得税 企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。个人所得税 企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。通讯补助企业所得税 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。个人所得税 个人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，扣除
44、一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。通讯费用个人所得税 广东省 省直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、省高级法院、省人民检察院在职人员，每月标准为正副省（部）级650元，正副厅（局）长、巡视员580元，处长450元，副处长350元，正科级200元，副科级150元，其他工作人员（含在编工勤人员）100元。（除省市直机关事业单位等以外的）其他扣缴义
45、务人，单位高层管理人员在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个税前扣除。超过上述标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，并入当月“工资、薪金”所得计征个税。通讯费用个人所得税 浙江 按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除。通讯费用个人所得税山东 行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准发放给个人的公务通讯补贴，每月不超过500元（含500元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部分并入
46、当月工资、薪金所得计征个人所得税。企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。北京 单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。通讯费用个人所得税大连 单位必须要制定符合文件规定的通讯制度改革方案，个人因通讯制度改革而以现金、报销形式取得的补贴收入应按照“工资、薪
47、金所得”项目计征个人所得税，标准内的公务费用，凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的75%，且仅限一人一号。新疆 手机每月300元，住宅电话每月100元资产损失的税收筹划n某企业在生产经营过程中由于市场变化，大量产成品积压，造成霉烂变质。市场部提出要求进行报废处理。如何筹划，使公司损失最小化？n筹划案例n增值税的非正常损失的概念；n请问：1、由于质量原因造成的产品报废，是否需要进项税金转出？n2、汽车生产企业召回产品造成的报废n3、产品更新换代形成原材料或半成品报废n4、药品销售公司根据相关部门（国务院）要求备用药品报废n5、三鹿奶粉事件中的
48、销毁产品n6、染色馒头查封损失等n上海营业税改征增值税改革中有新规定：增加“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”n企业所得税关于资产损失的规定：25号公告六、销售过程的纳税筹划n1、利用优惠政策进行产品价格筹划n2、合理利用转让定价筹划n3、促销方式的筹划n4、业务分拆筹划n5、巧签合同降低税收成本筹划n6、销售返利政策的筹划n7、混合销售的纳税策略 1.1.利用优惠政策进行产品价格筹划某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。20082008年3 3月2 2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积9100091000平方米。该房屋支付土地出让金20002000万元，房地产开发成本88008
49、800万元，利息支出不能按收入项目准确分摊。假设城建税税率为7%7%，印花税税率为0.05%0.05%、教育费附加征收率为3%3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为l0%l0%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案 方案一：销售价格为平均售价20002000元平方米 方案二：销售价格为平均售价19781978元平方米比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。2.合理利用转让定价筹划n转让定价的三种境价案例n换个思路看转让定价筹划案例3.3.促销方式的筹划 关于无偿赠送问题 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠
50、，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。n方案1、直接折扣销售n方案2、买100返30券n方案3、购物满100返还现金30元n方案4、加量不加价n各方案下的税收分析4.4.业务分拆筹划n某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入30003000万元，全年可抵扣进项税额150150万。n应纳增值税=3000=300017%-150=36017%-150=360万元n应纳城建税及附加=360=36010%=3610%=36万元 如何筹划？经调查，公司增值税税负偏高，原因主要