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1、第七章 成本分析与成本考核n 成本分析与成本考核是现代成本管理的重要内容，是成本控制效果的具体反映。开展成本分析与成本考核，对于了解企业成本计划完成情况，分析影响成本升降的因素，督促企业降低成本以及考评企业成本管理工作绩效具有重要意义。n 1、成本分析n 2、成本考核第一节 成本分析概述n 一、成本分析的意义n（一）概念n 就是以成本信息为依据，按照一定程序，运用专门的方法，对成本计划的执行过程、结果和原因进行研究，据以评价企业成本管理工作，采取有效措施，挖掘企业降低成本的潜力，提高成本效益。n 成本分析在整个成本管理中具有重要意义。（二）成本分析的意义n 1、从指标的重要性和综合性角度看，成
2、本不仅是一个重要的经济指标，而且也是一个综合性很强的指标。n（1）成本指标的重要性表现在：成本是补偿生产耗费的重要尺度，是制定价格的基础，是管理的重要杠杆，是决策的重要因素；n（2）成本指标的综合性表现在：成本反映了企业生产、供应、销售、管理各方面活动的成果。n 2、从降低成本的经济意义看，降低产品成本，意味着生产经营过程中人力、物力、财力消耗减少，从而意味着社会资源的充分利用，降低成本，意味着企业利润的增加，从而为国家提供的积累和为投资者提供的可分配利润随之增加，当生产同种产品的多数企业的成本有了降低时，就有可能降低该产品的价格，从而为消费者带来益处。n 3、成本管理的循环过程看，成本管理是
3、由预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核等环节所组成的循环，在这一循环过程中，分析处于重要地位。成本分析是重新编制成本计划、进行新一轮成本预测、决策的重要依据，是成本核算和成本控制的继续和发展。n 4、从成本分析本身的作用看，n（1）通过成本分析，可以促进企业完成和超额完成成本计划，查明企业成本计划完成或未完成的原因，对成本计划本身及其执行结果进行评价，总结成本管理的经验教训，认识和掌握成本变动的规律；n（2）通过成本分析，可以对各种备选决策方案进行成本效益比较，从而为成本决策机构作出正确的决策提供客观依据；n（3）通过成本分析，不断降低产品成本，提高经济效益，可以保持企业在激烈的市场竞争中
4、立于不败之地；n（4）通过成本分析，可以检查企业成本管理行为的合理合法性，从而促进企业更好的贯彻执行国家有关成本管理的法规和制度；n（5）通过成本分析，划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理的经济责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制。二、成本分析的内容和要求n（一）成本分析的内容n 1、商品产品总成本分析n（1）商品产品总成本计划完成情况分析n（2）影响商品产品总成本升降的因素分析n（3）可比产品成本分析n 2、产品单位成本分析n（1）产品单位成本计划完成情况分析n（2）此产品单位成本项目分析n（3）技术经济指标对单位成本影响的分析（二）成本分析的要求n 1、全时序分析、全过程分析、
5、全员分析n 2、定量分析与定性分析相结合n 3、遵照例外管理原则，重点分析例外成本差异三、成本分析的程序n 1、确定目标，明确要求n 2、搜集信息，掌握情况n 3、揭露矛盾，分析原因n 4、综合评价，解决矛盾四、成本分析的基本方法n 1、比较分析法n 同质指标进行量的比较。其一般模式如下：n 绝对差异=实际数标准数n 具体模式有：n（1）实际与计划对比n（2）本期与前期对比n（3）本企业与其他企业对比n 运用比较分析法，必须注意指标的可比性。2、连环替代法n 是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。其计算分析程序如下：n（1）分解指标n（2）替代因素n
6、（3）确定影响案例：n 某企业生产产品，消耗甲原材料，有关数据如下表：n 试检查材料费用计划完成情况，分析其变动原因。项 目 计划数 实际数 差异产量（件）1000 1200+200单耗（公斤）20 18-2单价（元）4 5+1材料费用（元）80000 108000+28000计算分析如下：n 计划数：1000204=80000（1）n 替代产量：1200204=96000（2）n 替代单耗：1200184=86400（3）n 替代单价：1200185=108000（4）n 产量变动影响=（2）（1）=16000n 单耗变动影响=（3）（2）=-9600n 单价变动影响=（4）（3）=+216
7、00n+28000 元运用连环替代法必须遵循以下规范原则：n（1）指标分解的有效性n（2）计算方法的连环性n（3）因素替代的顺序性3、差量分析法n 是连环替代法的简化形式。其运用原理如下：n 仍以前例：n 产量变动影响=（1200-1000204=+16000n 单耗变动影响=1200（18-20）4=-96000n 单价变动影响=120018（5-4）=+21600n 合计+28000 元4、比率分析法n（1）相关比率n（2）结构比率n（3）趋势比率第二节 商品产品总成本分析n 一、商品产品总成本计划完成情况分析n（一）按产品别进行分析n 其计量模型如下：案例详见附件1。（二）按项目别进行分
8、析n 案例详见附件1。（三）总成本计划完成情况的可靠性保障n 1、分清影响成本升降的产量因素和单位成本因素，突出单位成本因素，固定产量因素n 2、分清影响成本升降的主观因素和客观因素，突出主观因素，排除客观因素n（1）主观因素：由于企业本身工作质量引起成本升降的因素。如：各项消耗定额的增减、劳动生产率的变动、费用开支的解约或浪费等。n（2）客观因素：由于客观条件的变化、虽影响企业成本却又无法控制的因素。又分为两类，一是在编制成本计划时已经考虑到的客观因素，这类因素不会对分析结果的可靠性产生影响；一是在编制成本计划时未考虑到的客观因素，这类因素不排除会对分析结果的可靠性产生影响，因此成本分析时必
9、须予以排除，排出的方法是：根据会计核算资料从实际成本中予以扣除。二、影响商品产品总成本的因素分析n（一）影响成本升降因素的一般性考察n 1、宏观因素（外部因素）n（1）企业的地理位置和资源状况n（2）企业的规模大小和技术水平n（3）企业的专业化协作水平n（4）市场需求与价格水平2、微观因素（内部因素）n（1）劳动生产率水平n（2）物力利用程度n（3）工作质量和产品质量水平n（4）成本管理水平n（5）职工的工作态度与热情（二）影响成本升降因素的定量分析n 影响总成本变动的因素有3：n（1）产量n（2）单位变动成本n（3）固定成本总额n 它们之间的关系如下：n 总成本=产量 单位变动成本+固定成本
10、总额n 按成本特性，单位成本和总成本的计算方法（见附件2）（三）可比产品成本分析n 详见附件3第三节 产品单位成本分析n 一、内容n 1、产品单位成本计划完成情况分析n 2、产品单位成本项目分析n 3、技术经济指标对单位成本影响的分析二、产品单位成本计划完成情况分析n 一般采用比较分析法。n 案例详见附件4三、产品单位成本项目分析n（一）直接材料分析n 1、直接材料的一般分析n 首先检查直接材料成本计划完成情况，其次分析影响直接材料的因素。n 影响直接材料的因素一般有生产上的量差和供应上的价差。n 量差=（实际用量-计划用量）计划单价n 价差=实际用量（实际单价-计划单价）n 案例详见附件5。
11、2、直接材料的量差分析n 影响直接材料用量变动的因素主要有：n（1）产品零部件结构的变化n（2）材料质量的变化n（3）加工操作技术的变化n（4）代用材料的变化n（5）加强材料管理，回收利用废料n 以上因素可以归为两类，一类是有效材料用量，与产品设计相关；一类是与生产工人的操作水平有关。n 因此，在保证产品质量水平前提下，合理改进产品设计，提高工艺技术水平，是节约直接材料成本的重要途径。n 材料用量分析还可以利用材料利用率指标来考察材料利用程度。n 该指标越大，说明材料利用越好，该指标介于0-1 之间，通常按主要产品和主要材料计算，分析的方法是比较分析法。3、直接材料价差分析n 影响直接材料价差
12、的原因主要有：n（1）采购价格的变动n（2）运输费用的变动n（3）运输途中材料的损耗n 有些是主观因素，有些是客观因素。在分析时应着重考察主观因素。4、直接材料料比分析n 料比，就是产品中同种材料各个等级材料的用量比例。n 料比变动对直接材料成本的影响分析，详见附件6（二）直接人工分析n 1、计件工资制下，工资直接计入成本。n 单位产品直接工资n=工人工资总额 产品产量n（1）产量变动的原因，应主要分析工人人数、美人工作时间、每小时劳动生产率变动对产量的影响；n（2）生产工人工资变动的原因主要从生产工人人数和平均工资。2、计时工资制下n 单位产品的工资成本n=单位产品的工时 小时工资率n（1）
13、单位产品工时的变动，主要体现了劳动生产率的变动。影响劳动生产率的因素主要有：工人技术水平、劳动纪律和劳动态度等内在因素，设备利用状况、材料质量、生产工艺、产品设计以及技术更新等外在因素。n（2）工资率的变动，主要受制于生产工人工资总额与生产工时消耗。生产工时消耗主要取决于工人的出勤率。（三）制造费用的分析n（一）将制造费用全部视为固定制造费用的分析n 1、只生产一种产品时：n 2、同时生产种多产品时：这一方法只适用于变动费用占全部制造费用比重较小的企业。（二）将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分（三）在制造费用分析时，应注意：n 1、不仅要分析制造费用的绝对变动，了解制造费用的超支或
14、节约情况，还要分析制造费用的相对变动，评定制造费用变动的合理性。n（1）制造费用的绝对变动n=实际制造费用计划（预算）制造费用n（2）制造费用的相对变动n（2）不仅要分析制造费用的数量变动，而且还要明确制造费用变动的责任归属n（3）不仅要对制造费用进行综合分析，而且还要对制造费用的主要项目进行具体研究。四、技术经济指标对单位成本影响的分析n 技术经济指标可以分为3 类：n 第一类，直接影响指标n 如冶金生产的焦比、每吨电炉钢的耗电量等，它们直接反映原材料、燃料、动力等的消耗，对产品成本产生直接影响。n 第二类，间接影响指标n 如设备利用率等。这类指标是通过产量来影响单位成本中的固定费用而间接影
15、响成本。n 第三类，综合影响指标n 如铸造生产的铸件成品率、煤炭生产的洗选煤回收率，这类指标不仅直接影响材料消耗，而且还通过影响产量来间接影响成本。（一）产量变动对成本的影响（二）产品质量变动对成本的影响n 工业企业产品质量指标有两类：n 一类是反映产品本身的质量指标，如等级产品的平均等级系数、平均单价等。n 另一类是反映生产工作的质量指标，如合格品率、废品率、返修率等。1、平均等级系数变动对产品成本的影响2、废品率变动对成本的影响（三）劳动生产率变动对成本的影响（四）设备利用率变动对成本的影响n 主要确定了设备利用率变动对产量的影响程度，就可以求得对单位成本的影响。n 案例：某轧钢厂6 月份
16、轧钢机的生产率为16.5 吨/小时，计划为13.2 吨/小时，计划单位成本为200 元，其中固定成本占20%，则轧钢机的生产效率为16.513.2100%=125%n 在其他情况不变的情况下，产量计划完成也为125%，则对成本的影响为：（五）材料消耗量变动对成本的影响n 1、改进产品设计，减轻重量，降低成本：n 2、提高材料利用率，降低成本：第四节 成本监督与成本考核n 一、成本监督n（一）成本监督的意义n 1、成本监督的含义n 成本监督，就是按照一定的标准，利用价值形式对企业成本活动过程进行监视和督促，监视其真实性、合法性、合规性和有效性，督促企业成本活动按照有关标准和程序进行，从而保证成本
17、降低目标的实现。n 成本监督的核心是干预成本活动过程，使之遵循国家财政制度、财务制度规定的开支范围，保证财经制度的贯彻执行，同时还要从企业成本效益出发，对每项成本活动的经济性、合理性和有效性进行事前、事中和事后监督，以防止损失浪费，提高成本效益。2、成本监督的意义n（1）是强化成本管理、努力降低成本的重要手段n（2）能保证国家有关成本管理制度的贯彻执行n（3）可以有效地防止成本管理中的违法行为（二）成本监督的标准n 1、外部标准n（1）有关成本管理的法律、法规和制度n（2）上级主管部门下达的成本降低任务n 2、内部标准n（1）企业内部的各种规章制度n（2）计划、标准、限额、预算、目标等（三）成
18、本监督的方法n 1、事前监督n 2、事中监督n 3、事后监督（四）成本监督的发展和完善n 1、从不经常监督转向经常监督n 2、从事后监督转向全时序监督n 3、从监督转向服务型n 4、从无效监督转向有效监督n 5、从孤军作战转向协调配合二、成本考核n（一）成本考核的意义n 1、成本考核的含义n 就是对企业成本管理工作的总结和评价。2、成本考核的意义n（1）可以考核企业成本计划的完成情况n（2）可以检查企业遵守财经纪律和财务制度的情况n（3）可以正确评价成本管理工作的成绩，总结经验教训。（二）现行成本考核方法的评价n 1、成本考核主体错位n 2、成本考核指标不科学（三）成本考核的现实选择n 1、考核主体从国家考核转向企业自我考核n 2、采用灵活多样的成本考核指标n 3、适应内部管理要求，重视考核管理成本n 4、成本考核与严格的奖惩制度相结合n 5、提高成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析的水平，从而为成本考核正确的标准和合理的考核依据。