项目3增值税纳税会计.ppt

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1、项目项目3 3 增值税纳税会计实务增值税纳税会计实务项目项目3 3 增值税纳税会计实务增值税纳税会计实务任务一任务一 增值税增值税任务二任务二 应纳税额的计算应纳税额的计算任务三任务三 增值税的会计核算增值税的会计核算任务四任务四 增值税专用增值税专用发票的使用和管理发票的使用和管理任务五任务五 增值税的纳税申报增值税的纳税申报任务六任务六 增值税的出口退（免）税增值税的出口退（免）税任务七任务七 最新最新“营改增营改增”试点政策试点政策任务一任务一 增值税增值税一、增值税的概念及类型一、增值税的概念及类型1 1、增值税定义：对商品生产和流通中各环、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的节的新

2、增价值新增价值或商品附加值进行征收的一或商品附加值进行征收的一种种流转税流转税。2 2、增值税特点：、增值税特点：征收范围广；价外计税；征收范围广；价外计税；税款抵扣制度税款抵扣制度；实行两档税率模式。；实行两档税率模式。流转税：对流转额征税流转税：对流转额征税商品流转额商品流转额实物流转额实物流转额销售流转额销售流转额货币流转额货币流转额购进流转额购进流转额非商品流转额非商品流转额劳务收入劳务收入n 增值税是对商品生产和流通中的新增价值增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为（增值额）征税，故称之为“增值税增值税”。n例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油

3、漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=10060=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)区分标志区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生生产产型型增值税增值税1.1.确确定定法法定定增增值值额额不不允允许许扣扣除除任任何何外外购购固固定定资资产产价价款款2.2.法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额保证财政保证财政收入收入不利于鼓不利于鼓励投资励投资2.2.收收入入型型增值

4、税增值税1.1.对对外外购购固固定定资资产产只只允允许许扣扣除当期计入产品价值的折旧除当期计入产品价值的折旧费部分费部分2.2.法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额完全避免完全避免重复征税重复征税给以票扣给以票扣税造成困税造成困难难3.3.消消费费型型增值税增值税1.1.当当期期购购入入固固定定资资产产价价款款一一次全部扣除次全部扣除2.2.法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额体现增值体现增值性税优越性税优越便于操作便于操作3 3、增值税类型、增值税类型 增增值值税税:是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物

5、物的的单单位位和和个个人人,就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务销销售售额额以以及及进进口口货货物物金金额额计计算算税税款款，并并实实行行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。应税劳务应税劳务指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体热力、电力和气体）称为称为进口货物的进口货物的单位和个人单位和个人提供加工和修理修提供加工和修理修配劳务的单位和个配劳务的单位和个人人销售货物的销售货物的单位和个人单位和个人什么时候需要缴纳增值税？二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人独立核算、不独立核算、不独立核算独立核算单位、个人、承租人和承包人单

6、位、个人、承租人和承包人扣缴义务扣缴义务人人代理人或购买代理人或购买者者小规模小规模纳税人纳税人一般纳一般纳税人税人分类分类分类分类（按经营规模和（按经营规模和会计核算健全与否）会计核算健全与否）从事货物生产或提供应税劳从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳并兼营货物批发或零售的纳税人税人。小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定定义定义定义定义：1 1、年、年应纳增值税销应纳增值税销售额在规定标售额在规定标准以下，准以下，2 2、会计核算、会计核算不健全，不能不健全，不能按规定报送有按规定报

7、送有关税务资料的关税务资料的增值税纳税人增值税纳税人从事货物批发或从事货物批发或零售的纳税人。零售的纳税人。5050万元万元万元万元8080万元万元万元万元判断标准判断标准1 1、年应税销售额超过小、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他规模纳税人标准的其他个人视同小规模纳税人个人视同小规模纳税人。2 2、小规模纳税人会、小规模纳税人会计核算健全，可以提计核算健全，可以提供税务资料，可以申请供税务资料，可以申请不作为小规模纳税人。不作为小规模纳税人。3 3、非企业性单位、不经、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税选择按小规模纳税人纳税4 4、小规

8、模纳税人不能、小规模纳税人不能使用增值税专用发票，使用增值税专用发票，并用简易办法计税。并用简易办法计税。注意注意注意注意事项事项事项事项1 1 1 1、年应税销售额未超、年应税销售额未超、年应税销售额未超、年应税销售额未超过小规模纳税人标准过小规模纳税人标准过小规模纳税人标准过小规模纳税人标准的企业的企业的企业的企业2 2 2 2、个人、个人、个人、个人3 3 3 3、非企业性单位、非企业性单位、非企业性单位、非企业性单位4 4 4 4、不经常发生应税行、不经常发生应税行、不经常发生应税行、不经常发生应税行为的企业为的企业为的企业为的企业定义定义定义定义：年应纳：年应纳增值税销售额增值税销售

9、额超过小规模纳超过小规模纳税人标准的企税人标准的企业和企业性单业和企业性单位。位。不得不得不得不得认定认定认定认定为一为一为一为一般纳般纳般纳般纳税人税人税人税人的几的几的几的几种情种情种情种情况况况况一般纳税人的认定一般纳税人的认定三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围在我国境内销售在我国境内销售的货物或提供的的货物或提供的加工修理、修配加工修理、修配劳务以及进口的劳务以及进口的货物。货物。1 1、货物特指有形动产，包括、货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。电力、热力、气体。2 2、加工特指受托加工。、加工特指受托加工。4 4、进口货物是指进入我国海关境、进口货物是指进入我国海关境内的

10、货物。内的货物。（一）一般规定（一）一般规定3 3、修理修配特指受托对损伤和丧、修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复。失功能的货物进行的修复。（1 1）货物期货）货物期货（2 2）银行销售金银的业务）银行销售金银的业务（3 3）典当业的死当销售业务和寄售业代委）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务托人销售物品的业务（4 4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。门以外的其他单位和个人销售的。(5)(5)报刊发行。报刊发行。（二）属于征税范围的几（二）属于征税范围的几个特殊项目个特殊项目属于征税范围的几个特殊行为

11、属于征税范围的几个特殊行为：特殊行为：特殊行为：（1 1）视同销售行为视同销售行为共有共有8 8种种（2 2）混合销售行为混合销售行为（涉及货物与非应（涉及货物与非应 税劳务）税劳务）（3 3）兼营行为兼营行为（三）属于征税范围的几个特（三）属于征税范围的几个特殊行为之一殊行为之一视同销售行为视同销售行为委托代销货物委托代销货物受托代销货物受托代销货物将将自产或委托自产或委托加工的货物加工的货物用于：用于：非增值税应税项目、非增值税应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的货物购买的货物用于：用于：对外投资对外投资股利分配股利分配无偿赠送他人无偿赠

12、送他人异地异地设有两个以上机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送货物在机构间移送n购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理则不作为销售处理。自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售使用，均视同销售。n注意：注意：汽车制造厂汽车制造厂购买汽车，价格购买汽车，价格1010万元万元对外投资：合同价对外投资：合同价1212万元万元 纳税纳税奖励职工：市价奖励职工：市价1010万元万元 不纳税不纳税（三）属于征税范围的几个特（三）属于征税范围的几个

13、特殊行为之二殊行为之二混合销售行为混合销售行为一项销一项销售行为售行为既涉及既涉及增值税增值税应税货应税货物又涉物又涉及及非应非应税劳务税劳务的行为的行为指属指属于应于应缴营缴营业税业税的劳的劳务。务。1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务不征收增值税 二者之间是二者之间是紧密相连的紧密相连的从属关系。从属关系。指年货指年货物销售物销售额与非额与非应税劳应税劳务营业务营业额中，额中，前者大前者大于于50

14、%。混合销售行为举例混合销售行为举例 国美电器国美电器销售家电销售家电顾客顾客提供运输，收取运费提供运输，收取运费销售货物销售货物有有一项一项提供运输劳务提供运输劳务联系联系业务业务（三）属于征税范围的几个特殊行（三）属于征税范围的几个特殊行为之三为之三兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为 税务处理规定纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用税率征收营业税。如果不分别核

15、算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。兼营货物销售与非应税劳务举例兼营货物销售与非应税劳务举例汽车销售公司汽车销售公司销售汽车销售汽车租赁汽车租赁汽车销售货物销售货物无联系无联系两项两项提供服务提供服务（独立）（独立）业务业务（三）属于征税范围的几个特殊（三）属于征税范围的几个特殊行为之四行为之四兼营不同税率应税兼营不同税率应税行为行为 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也或项目分别

16、设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。应单独核算。未分别核算或不能准确核算，则免税项未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。目不得免税，应税项目税率从高。几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理经营行行为税税 务 处 理理混合混合销售行售行为（一（一项业务）依依纳税人的税人的营业主主业判断，只交一种税判断，只交一种税1 1、以、以经营货物物为主，交增主，交增值税税2 2、以、以经营劳务为主，交主，交营业税税 兼兼 营 非非 应税税劳务（多（多项业务）依依纳税人的核算情况判断，税人的核算情况判断，判定是分判定是分别交税交税还是合并交税是合并交税1 1、分分别核算，分核

17、算，分别交增交增值税、税、营业税税2 2、未分未分别核算，由主管税核算，由主管税务机关核定机关核定货物物或者或者应税税劳务的的销售售额。四、税率及征收率四、税率及征收率1 1、基本税率、基本税率17%17%2 2、低税率、低税率13%13%（1 1）农产品（粮食）、食用植）农产品（粮食）、食用植物油（盐）、物油（盐）、鲜奶鲜奶（2 2）图书、报纸、杂志、音像）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物制品、电子出版物（二甲醚）（二甲醚）（3 3）饲料、化肥、农药、农机、）饲料、化肥、农药、农机、农膜农膜（4 4）农业产品（农业生产者销）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征）售自产农业产品免征）

18、（5 5）自来水、暖气、冷气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天热水、煤气、石油液化气天然气、居民用煤制品、沼气然气、居民用煤制品、沼气（6 6）金属矿采选产品）金属矿采选产品和非金属矿采选产品和非金属矿采选产品 矿产品增值税税率矿产品增值税税率恢复到恢复到17%17%。3、零零税率（出口货物）税率（出口货物）4 4、小规模征收率从原、小规模征收率从原来的来的4%4%和和6%6%自自20092009年年1 1月月1 1日起一律调低为日起一律调低为3%3%。n应纳税额销售额应纳税额销售额税率进项税额税率进项税额n应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率简易征收办法简易征收办法税率适用

19、于一般纳税人，征收率通常适用于小税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。规模纳税人。五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策n（一）增值税的起征点（一）增值税的起征点1 1、货物销售额的起征点为月：、货物销售额的起征点为月：n5000500020000200002 2、应税劳务销售额的起征点为月：、应税劳务销售额的起征点为月：n5000500020000200003 3、按次纳税的起征点为每次（日）：、按次纳税的起征点为每次（日）：n300300500500n（二）免征增值税项目（二）免征增值税项目P59六、出口退税六、出口退税n1 1、一般纳税人的出口退税率分为、一般纳税人的出口

20、退税率分为7 7档：档：n17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%、0 0n2 2、从小规模纳税人购进的货物：、从小规模纳税人购进的货物：3%3%七、纳税义务发生时间和纳税期限七、纳税义务发生时间和纳税期限1 1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认确认2 2、纳税期限：纳税期为、纳税期限：纳税期为1 1、3 3、5 5、1010、1515天，于期满天，于期满5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1至至1515日申报。纳税期以日申报。纳税期以1 1个月为一期纳税的，个月为一期纳税的，与期满与期满1515日日内申

21、报。内申报。任务二任务二 应纳税额的计算应纳税额的计算本节难点重点的切入与分析本节难点重点的切入与分析计算公式的分析计算公式的分析当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期应税销售额当期应税销售额增值税率增值税率-当期进项税额当期进项税额据此可得出结论据此可得出结论,本节重点本节重点:1 1、如何确定应税销售额；、如何确定应税销售额；2 2、根据什么可计算出销项税额；、根据什么可计算出销项税额；3 3、哪些进项税额可抵？哪些不可抵或转出？、哪些进项税额可抵？哪些不可抵或转出？4 4、计算应纳增值税额。、计算应纳增值税额。一般纳税人的应纳税额计算应纳增值税额

22、当期销项税金当期进项税金应纳增值税额当期销项税金当期进项税金销售额销售额税率税率可抵扣进项税金可抵扣进项税金不可抵扣进项税金不可抵扣进项税金纳税义务发生时间纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间进项税金申报抵扣时间 如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。的进项税额可以结转下期继续抵扣。一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售行为下的销售额特殊销售行为下的销售额含税销售额的换算含税销售额的换算销销项项税税额额的的计计算算一、销项税额一、销项税额商场商场销售彩电销售彩电顾客顾

23、客售价售价2900元元会计处理会计处理主营业务收入主营业务收入包装费包装费100元元其他业务收入其他业务收入3000元元税务处理税务处理计税销售额计税销售额一、销项税额一、销项税额(一一)定义：定义：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算的并向购买方收取的增值税额定税率计算的并向购买方收取的增值税额(二）销售额的确定：二）销售额的确定：一、销项税额一、销项税额 .一般销售方式：一般销售方式：n价外费用：价外费用：（1 1）含义）含义：价外费用是指：价外费用是指价外向购买方收取价外向购买方收取的手续的手续费、补贴、基金、集资

24、费、返还利润、奖励费、违约费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项及其他各种性质优质费、运输装卸费、代收代垫款项及其他各种性质的价外费用的价外费用（2 2）价外费用）价外费用应视为应视为含税收入含税收入n销售额全部价款价外费用销售额全部价款价外费用一、销项税额一、销项税额 （3 3）不属于价外费用的三种情形：）不属于价外费用的三种情形：向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品代收代缴的受托加工应征消费税的消费品代收代缴的 消费税消费税

25、代为收取的政府性基金或行政事业性收费代为收取的政府性基金或行政事业性收费 销售货物同时代办保险费用销售货物同时代办保险费用 同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费 一是承运部门的运输发票开具给购买方一是承运部门的运输发票开具给购买方 二是纳税人将该项发票转交给了购货方二是纳税人将该项发票转交给了购货方向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额n含税售价含税售价117元元n不含税售价不含税售价100元元n增值税增值税17元元n计税销售额？计税销售额？含税销售额的换算：含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）加工小汽车加工小汽车加工费加工费50，0

26、00元元消费税（代收代缴）消费税（代收代缴）3，000元元长安公司长安公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）税务机关税务机关长安公司应纳增值税长安公司应纳增值税=5000017%代收代缴消费税代收代缴消费税n甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费 乙（购货方）乙（购货方）丙（承运方）丙（承运方）开具发票开具发票垫付运费垫付运费支付运费支付运费转交发票转交发票甲（销货方）甲（销货方）同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费nA企业向企业向B公司销售货物

27、，含税售价公司销售货物，含税售价100万元，由万元，由A企业企业运送该批货物，向运送该批货物，向B公司收取运费公司收取运费7万元。万元。nA企业向企业向B公司销售货物，含税售价公司销售货物，含税售价100万元，委托万元，委托C运运输公司运送该批货物，由输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费企业支付并承担运费7万元，万元，取得取得C运输公司开具的运费发票。运输公司开具的运费发票。第一种情况：第一种情况：A企业应纳增值税（企业应纳增值税（1007）（117）17第二种情况：第二种情况：A企业应纳增值税企业应纳增值税100（117）1777结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费结论：运

28、费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费作征税处理，支付运费作抵扣处理。作征税处理，支付运费作抵扣处理。同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费2 2、几种特殊销售方式销售额的确认、几种特殊销售方式销售额的确认（1 1）采取折扣方式的销售：销售折扣、折扣）采取折扣方式的销售：销售折扣、折扣销售和销售折让；其中折扣销售仅限于价格销售和销售折让；其中折扣销售仅限于价格折扣，实物折扣视同销售（赠送他人）折扣，实物折扣视同销售（赠送他人）（2 2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售(按新货同期销售价按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格格确定销售额，不得扣减旧货收购价格

29、,金银首饰金银首饰除外）除外）（3 3）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售（双方应各自做（双方应各自做购销处理）购销处理）2 2、几种特殊销售方式销售额的确认、几种特殊销售方式销售额的确认（4 4）采取还本方式销售（纳税人在销售货物）采取还本方式销售（纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）购货方全部或部分价款）（5 5）包装物押金是否计入销售额（纳税人为）包装物押金是否计入销售额（纳税人为销售货物而出租包装物收取的押金）销售货物而出租包装物收取的押金）（6 6）纳税人销售自己使用过的固定资产（自）纳税人销售自己

30、使用过的固定资产（自20092009年起，纳税人销售自己使用过的固定资年起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区别不同情况征收增值税）产，应区别不同情况征收增值税）折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。格优惠。n销售折让销售折让n销售折让中的折让额可以从销售额中减除销售折让中的折让额可以从销售额中减除（）（）折扣方式折扣方式C、税务处理：、税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。如

31、将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。B、会计处理、会计处理A、涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：购货方的一种折扣优惠，如：1/10，2/20，n/30。现金折扣（销售折扣）现金折扣（销售折扣）B、会计处理、会计处理C C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；入，回收的商品作为购

32、进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定税务处理：按新货物同期销售价确定销售额销售额，不不得扣减得扣减旧货物的收购价旧货物的收购价。（2 2）以旧换新以旧换新注意：对金银首饰以旧换新业务，注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。全部价款计缴增值税。涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的货物相互结算税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）（收到）的货物核算销售额的货物核算销售额（购货额）（购货额）并计算销并计算销（

33、进）（进）项税额。项税额。（3 3）以物易物）以物易物 会计处理：会计处理：收到押金时收到押金时：借借银行存款银行存款贷贷其他应付款其他应付款逾期不再退还时逾期不再退还时：借借其他应付款其他应付款贷贷其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金增（销）增（销）（4 4）包装物押金）包装物押金税务处理：税务处理：n单独核算的，单独核算的，不并入销售额征税不并入销售额征税；n逾期逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。包装货物的税率计算销项税额。思考：包装物押金是否计入销售额？思考：包装物押金是否计入销售额？n包装物包装物押金押金不等同于

34、包装物不等同于包装物租金租金n除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金金的处的处理理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税税（5 5）销售自己使用过的固定资产）销售自己使用过的固定资产20022002年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日，纳税人销售自己日，纳税人销售自己使用过（一年或以上）的固定资产或旧货经营单位使用过（一年或以上）的固定资产或旧货经营单位销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，销售旧货，无论其是一般纳税人

35、还是小规模纳税人，一律按一律按4 4征收率征收率计算税额后再减半征收增值税，计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税金。不得抵扣进项税金。纳税人销售自己用过的属于消费税征税范围的机动车、纳税人销售自己用过的属于消费税征税范围的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原值的免征增值税。摩托车、游艇，售价未超过原值的免征增值税。20092009年年1 1月月1 1日以后购买或自产的固定资产，按照适用日以后购买或自产的固定资产，按照适用税率征收增值税税率征收增值税。复习提问复习提问n1、增值税概念、增值税概念n2、增值税销项税额的定义、增值税销项税额的定义n3、折扣销售的三种情况、折扣销售的三种情况n4、

36、销售自己使用过的固定资产的销项税额、销售自己使用过的固定资产的销项税额计算方法计算方法二、进项税额二、进项税额 (准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人)当期进项税额当期进项税额以票扣税以票扣税准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣计算扣税（计算扣税（2 2种）种）增值税税专用发票增值税税专用发票海关完税凭证海关完税凭证购买农产品购买农产品13%13%支付运费支付运费7%7%二、进项税额二、进项税额(一一)定义：定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。担的增值税。（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额（

37、二）准予从销项税额中抵扣的进项税额（5 5项）项）(1(1）从销售方取得增值税发票上注明的增值税额）从销售方取得增值税发票上注明的增值税额 （2 2）从海关取得完税凭证注明的增值税）从海关取得完税凭证注明的增值税 （3 3）支付运输费用按）支付运输费用按7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额计算进项税额n自自2007年年1月月1日起，纳税人取得的货运发票必须日起，纳税人取得的货运发票必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。（4 4）购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农）购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按业产品按13%13%的扣除率的扣

38、除率计算进项税额计算进项税额 （5 5）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，一般纳税人购日起，一般纳税人购进（接受捐赠、实物投资）或者自制进（接受捐赠、实物投资）或者自制（改扩建、安装）固定资产发生的（改扩建、安装）固定资产发生的进项进项税额税额，凭增值税专用发票、海关进口增，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据值税专用缴款书和运输费用结算单据从从销项税额中扣除。销项税额中扣除。（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）用于）用于非增值税应税项目非增值税应税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。（2 2）用于

39、增值税免税项目的购进货物或应税劳务。用于增值税免税项目的购进货物或应税劳务。（3 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。务。（4 4）非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。（5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。或应税劳务。(6)(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（7 7）纳税人购进货物或应税劳务，）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并未按规定取得

40、并保存增值税扣税凭证保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的规定注明增值税额及其他有关事项的。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算1 1、一般纳税人的计税方法、一般纳税人的计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期准予抵扣的进项税额2 2、小规模纳税人计税方法、小规模纳税人计税方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率3%3%3 3、进口货物的计税方法、进口货物的计税方法应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税适用税率增值税适用税率关税完税价格关税完税价格+关税关税进口货物价格进口货

41、物价格+抵达境内港口前所发生的所有费用抵达境内港口前所发生的所有费用运输费、保险费、装卸费运输费、保险费、装卸费但不包括购买方的佣金但不包括购买方的佣金任务三任务三 增值税的会计核算增值税的会计核算一、一般纳税人的会计核算一、一般纳税人的会计核算二、小规模纳税人的会计核算二、小规模纳税人的会计核算一、一般纳税人的会计核算一、一般纳税人的会计核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、一般纳税人账户设置、一般纳税人账户设置 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税款减免税款 进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款

42、出口抵减内销产品应纳税款 转出未交增值税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税 同时还设置另一个二级账户同时还设置另一个二级账户-未交增值税未交增值税一般纳税人月终时，转入的应缴未缴、多缴的增值税一般纳税人月终时，转入的应缴未缴、多缴的增值税2 2、小规模纳税人应设置的科目、小规模纳税人应设置的科目 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”应交税费应交税费未交增值税未交增值税1 1上交以前月份未交增值税上交以前月份未交增值税 转入的当月未交的增值税额转入的当月未交的增值税额 2 2转入的当月多交的增值转入的当月多交的增值 税额税额多交的增值税多交的增值税 未交的增值税未交的增值税（二）

43、（二）进项税额的会计核算进项税额的会计核算1 1、购进一般货物或应税劳务、购进一般货物或应税劳务l借：原材料借：原材料/库存商品库存商品/委托加工物资委托加工物资l应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l贷：银行存款贷：银行存款l应付账款应付账款l应付票据等应付票据等例题n丰收粮食收购企业收购农民自产的小麦丰收粮食收购企业收购农民自产的小麦100吨，每吨吨，每吨1500元，使用经税务机关批准的元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价收购凭证，共计支付买价150000元。元。n解答：解答：n可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=150000*13%=19500n借：原材

44、料借：原材料130500n应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19500n贷：银行存款贷：银行存款150000 购方未付款且未作帐务处理购方未付款且未作帐务处理n退货：退货：购方购方退回发票退回发票销方销方未作帐务处理：未作帐务处理：“作废作废”已作帐务处理：开具红字发票已作帐务处理：开具红字发票n销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方购方进货退出或折让证明单进货退出或折让证明单销方销方开具红字专用发票开具红字专用发票抵扣联、发票联抵扣联、发票

45、联、存根联、记帐联存根联、记帐联 2 2、发生质量问题进行退货处理、发生质量问题进行退货处理（1 1）退货）退货例题n某企业为一般纳税人，购入一批货物后发现部分货某企业为一般纳税人，购入一批货物后发现部分货物存在质量问题，予以退货，将主管税务机关开具物存在质量问题，予以退货，将主管税务机关开具的的进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单，转交销货方，转交销货方，取得增值税负数专用发票，其上注明价款取得增值税负数专用发票，其上注明价款10000元，税额元，税额1700元，并收到银行转账通知。元，并收到银行转账通知。n解答：解答：n借：银行存款借：银行存款11700n应交税费应交税费-应交

46、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700n贷：库存商品贷：库存商品A A、进项税额、进项税额=（完税价格（完税价格+关税关税+消费税）消费税）*税率税率B B、分录模式、分录模式 借：原材料借：原材料/材料采购材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等3 3、国外进口原材料、国外进口原材料4 4、接受投资或捐赠、接受投资或捐赠（1 1）接受捐赠货物进项税额的处理）接受捐赠货物进项税额的处理（2 2）投资转入货物进项税额的处理：）投资转入货物进项税额的处理：借：原材料借：原材料应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进

47、项税额）贷：资本公积（差额）贷：资本公积（差额）借：原材料借：原材料应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积例题n丙公司接受外国客户捐赠模具一批，取得增值税丙公司接受外国客户捐赠模具一批，取得增值税专用发票，注明价值专用发票，注明价值100000元，公司以转账支元，公司以转账支票支付关税票支付关税20000元，进口增值税元，进口增值税20400元，元，受赠模具按实际成本入库。受赠模具按实际成本入库。n解答：解答：n借：周转材料借：周转材料120000n应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20

48、400n贷：资本公积贷：资本公积100000n银行存款银行存款404005 5、购进货物转变用途、购进货物转变用途（1 1）购进货物改变用途时，进项税额转出的会）购进货物改变用途时，进项税额转出的会计处理计处理购进货物用于非应税项目时购进货物用于非应税项目时购进货物用于免税项目时购进货物用于免税项目时购进货物用于集体福利或个人消费时购进货物用于集体福利或个人消费时购进货物发生非正常损失时购进货物发生非正常损失时（2 2）外购货物视同销售业务增值税的会计处理）外购货物视同销售业务增值税的会计处理购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户时工商户时购进货

49、物分配给股东或者投资者的会计处理购进货物分配给股东或者投资者的会计处理购进货物无偿赠送其他单位或者个人购进货物无偿赠送其他单位或者个人6 6、不予抵扣项目的会计处理、不予抵扣项目的会计处理(1)购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。扣。(2)购进固定资产的进项税额。购进固定资产的进项税额。(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的

50、进项税额。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。税额。(6)非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理(1)(1)