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1、LOGO项目三：增值税纳税实务项目三：增值税纳税实务涉税业务核算涉税业务核算课程课程项目三：增值税纳税实务项目三：增值税纳税实务v任务一：增值税基本要素认知任务一：增值税基本要素认知v任务二：增值税应纳税额计算任务二：增值税应纳税额计算v任务三：增值税纳税申报任务三：增值税纳税申报v任务四：增值税会计核算任务四：增值税会计核算v任务五：增值税出口退免税任务五：增值税出口退免税v综合实训综合实训共共20节节任务一任务一增值税基本要素认知增值税基本要素认知教学目标教学目标 u知识目标：知识目标：掌握增值税征税范围了解小规模纳税人与一般纳税人身份的划分方法了解增值税税率不同适用范围 u能力目标：能力
2、目标：能识别增值税业务 能正确划分增值税纳税人类型会正确区分不同应税业务适用的税率任务一任务一增值税基本要素认知增值税基本要素认知v一、征税范围、征税对象一、征税范围、征税对象v什么样的业务应纳增值税？什么样的业务应纳增值税？v凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。应纳增值税的业务简称为应纳增值税的业务简称为“应税业务应税业务”。v阅读教材相关知识，完成下面的任务：阅读教材相关知识，完成下面的任务：v增值税应税业务包括增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务货物：境内销售、进口业务
3、一般一般混合销售货物中部分业务混合销售货物中部分业务视同销售货物业务视同销售货物业务特殊特殊兼营非应税劳务中部分业务兼营非应税劳务中部分业务其他其他v识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？v1、某进出口公司组织进口、某进出口公司组织进口100台计算机；台计算机；v2、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育婴劳务；婴劳务；v3、某维修公司为他人修理摩托车；、某维修公司为他人修理摩托车；v4、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；v5
4、、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、将门店对外出租；、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、将门店对外出租；v6、某机器厂对外销售设备一台、以、某机器厂对外销售设备一台、以1吨材料换取包装物一批、吨材料换取包装物一批、对外销售闲置仓库一栋对外销售闲置仓库一栋;v7、某建筑公司为、某建筑公司为A单位维修一栋房屋，取得收入。单位维修一栋房屋，取得收入。一般应税业一般应税业务的识别务的识别一、征税对象一、征税对象v（一）（一）（一）（一）销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权v货物货
5、物货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。v销售销售销售销售是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经济利益。指多环节销售。v进口进口进口进口是
6、货物进入中国关境。是货物进入中国关境。是货物进入中国关境。是货物进入中国关境。货物货物征税范围的一般规定征税范围的一般规定vv（二）（二）（二）（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务vv第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。vv第二：修理
7、修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。vv第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。劳务劳
8、务v分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？v1、彩电厂的管理部门领用一台彩电；、彩电厂的管理部门领用一台彩电；v2、商场、商场的管理部门领用一台彩电；的管理部门领用一台彩电；v3、某电器公司，向甲单位销售电视机时提供送货、某电器公司，向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，共取得收入上门、上门安装的服务，共取得收入5万元；万元；v4、卷烟厂将委托加工收回的卷烟、卷烟厂将委托加工收回的卷烟5箱用于对外销箱用于对外销售，售，2箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。特殊应税业特殊应税业务的识别务的识别v5、某装
9、修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采取包工不包料的形式，总价款取包工不包料的形式，总价款8万元，装修公司负责提供万元，装修公司负责提供装修劳务以及小额装修物资；装修劳务以及小额装修物资；v6、某饮食店、某饮食店3月份销售饮料取得收入月份销售饮料取得收入10万元，提供餐饮万元，提供餐饮劳务取得收入劳务取得收入20万元。万元。v7、汽车公司将自产的汽车、汽车公司将自产的汽车2辆用于奖励优秀员工，用自辆用于奖励优秀员工，用自产的产的50辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资企业；企业；v8、某汽车修理
10、公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中、某汽车修理公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，共取得收入既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，共取得收入8000元。元。vv在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：vv1 1 1 1、视同销售行为、视同销售行为、视同销售行为、视同销售行为 vv2
11、2 2 2、混合销售行为、混合销售行为、混合销售行为、混合销售行为 vv3 3 3 3、兼营行为、兼营行为、兼营行为、兼营行为vv4 4、其他、其他、其他、其他（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为v视同销售与一般销售相比：视同销售与一般销售相比：v一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但它与一般销售一样，均应纳增值税。它与一般销售一样，均应纳增值税。v 将货物交付他人代销将货物交付他人代销将
12、货物交付他人代销将货物交付他人代销委托方；委托方；委托方；委托方；v 销售代销货物销售代销货物销售代销货物销售代销货物受托方；受托方；受托方；受托方；v简称为简称为简称为简称为“代销货物行为代销货物行为代销货物行为代销货物行为“应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税v 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送
13、县（市）以外的其他机构用于销售；v简称为简称为简称为简称为“内部调拨货物内部调拨货物内部调拨货物内部调拨货物”符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税v v1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：v 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v v 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集
14、体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；消费；消费；v注：注：注：注：”自产自产自产自产”、“委托加工委托加工委托加工委托加工”的两种货物，没有的两种货物，没有的两种货物，没有的两种货物，没有“购买购买购买购买”的货物。的货物。的货物。的货物。v 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；v v 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购
15、买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；者；者；者；v 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。v注：注：注：注：”自产自产自产自产”、“委托加工委托加工委托加工委托加工”、“购买购买购买购买”的三种货物。的三种货物。的三种货物。的三种货物。1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为v视同销售行为视同
16、销售行为8条，概括为条，概括为4大条：大条：v1、代销货物行为；、代销货物行为；v2、符合条件的内部调拨货物行为；、符合条件的内部调拨货物行为；v3、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要纳、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要纳税；税；v4、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠送他人，才需纳税。送他人，才需纳税。2、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为v混合销售行为：混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务
17、且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。v特征：特征：v1 1、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，又有不征增值税（征营业税）的业务；又有不征增值税（征营业税）的业务；v2 2、两种性质的业务间具有主从关系；、两种性质的业务间具有主从关系；v3 3、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。2、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为v混合销售行为的征税规定：混合销售行为的征税规定：v原则：一般按主营业务合并征一种税。原则：一般
18、按主营业务合并征一种税。v1、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的混合销售行为，征增值税；混合销售行为，征增值税；v2、其他纳税人发生的混合销售行为，征营业税。、其他纳税人发生的混合销售行为，征营业税。v注：建筑业的混合销售行为分别征税注：建筑业的混合销售行为分别征税(09年新）。年新）。3、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为兼营销售行为兼营销售行为v兼营销售行为：兼营销售行为：兼营销售行为：兼营销售行为：同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提
19、供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。属关系的行为，称为兼营行为。属关系的行为，称为兼营行为。属关系的行为，称为兼营行为。v特征：特征：特征：特征：两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；v征税规定：征税规定：征税规定：征税规定：分别核算，分开征税；不能准确核算销售额分别核算，分开征税；不
20、能准确核算销售额分别核算，分开征税；不能准确核算销售额分别核算，分开征税；不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为总结总结特殊应税业务特殊应税业务征税规定征税规定特征特征1视同销售视同销售一律应征增值税一律应征增值税只涉及货物只涉及货物2混合销售混合销售按主营业务合并征按主营业务合并征一种税，增或营一种税，增或营既涉及货物，又涉及非应税劳既涉及货物，又涉及非应税劳务，且有主从关系，为同一受务，且有主从关系，为同一受让方，让
21、方，3兼营非应税兼营非应税劳务劳务分开核算、分别征分开核算、分别征税；否则征增值税税；否则征增值税既涉及应税业务，又涉及非应既涉及应税业务，又涉及非应税劳务，两者兼而有之，向不税劳务，两者兼而有之，向不同方提供同方提供4其他销售其他销售征增值税征增值税见教材见教材38页页增值税征税范围增值税征税范围总结总结v增值税应税业务包括增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务货物：境内销售、进口业务一般一般混合销售货物中部分业务混合销售货物中部分业务视同销售货物业务视同销售货物业务特殊特殊兼营非应税劳务中部分业务兼营非应税劳务中部分业务其他
22、其他关键关键词：词：货物货物劳务劳务增值税征税范围增值税征税范围总结总结v增值税的应税业务：增值税的应税业务：v动词动词+名词名词v动词动词：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼营非应税劳务营非应税劳务v名词名词：货物与非货物、劳务与非劳务：货物与非货物、劳务与非劳务二、纳税人二、纳税人v纳税人是指在中国境内纳税人是指在中国境内发生增值税应税业务发生增值税应税业务的单位和的单位和个人。个人。v即：指在中国境内即：指在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务修配劳务的单位和个人。的单位和个人。v单位：包括企业、事业单位、军
23、事单位、社会团体及单位：包括企业、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；包括内外资企业。其他单位；包括内外资企业。v个人：个体经营者及其他个人个人：个体经营者及其他个人任务任务2：划分纳税人类型：划分纳税人类型v为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两类。类。v一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人任务任务2：划分纳税人类型：划分纳税人类型v 经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应
24、税销售额标准）v50505050万元万元万元万元以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人v80808080万元万元万元万元以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人v 会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）v是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账
25、；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额v分析讨论：某服装厂分析讨论：某服装厂08年度发生四类的业务：年度发生四类的业务：v1、生产销售服装，年销售额、生产销售服装，年销售额20万；万；v2、零售服装，年销售额、零售服装，年销售额25万；万；v3、加工服装，年销售额、加工服装，年销售额20万；万；v4、出租门店，年租金收入、出租门店，年租金收入5万。万。v若该服装厂会计核算健全，问其是否可申请成为一般若该服装厂会计核算健全，问其是否可申请成为一般纳税人？纳税人？增值税纳税人增值税纳税
26、人v两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：v一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。v小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，
27、计税公式不是通用公式；只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。额。额。额。三、增值税的税率与征收率三、增值税的税率与征收率计税公式（应纳增值税额）计税公式（应纳增值税额）备注备注一般纳税人一般纳税人（扣税法）（扣税法）=增值额增值额税率税率=（销售额（销售额-购进成本）购进成本）税率税率=销售额销售额税率税率-购进成本购进成本税率税率=销项税额销项税额-进项税额进项税额税率：税率：17%13%0%小规模纳税人小规模纳税人（简易法）（简易法
28、）=销售额销售额征收率征收率征收率：征收率：3%09年年1月起月起两类纳税人的计税方法：两类纳税人的计税方法：一般纳税人的税率一般纳税人的税率17%基本税率基本税率适用于除低税率、零税率以外的其他货物，适用于除低税率、零税率以外的其他货物，以及加工、修理修配劳务以及加工、修理修配劳务13%低税率低税率1、农业产品、农业产品、2、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。、国
29、务院规定的其他货物。0%零税率零税率仅适用于出口货物仅适用于出口货物任务一任务一增值税基本要素认知总结增值税基本要素认知总结v1、征税范围（应税业务）；、征税范围（应税业务）；v2、纳税人；、纳税人；v3、税率与征收率。、税率与征收率。重难点：视同销售、重难点：视同销售、混合销售、兼营等混合销售、兼营等任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v（三
30、）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法任务：阅读教材任务：阅读教材41-43页，分析并计算应税销售额页，分析并计算应税销售额某电器公司某电器公司0909年年6 6月份发生以下业务：月份发生以下业务：1、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款100万，税额万，税额17万；向丙单位收取洗衣机的运输费万；向丙单位收取洗衣机的运输费600元，开具收据元，开具收据1份。份。2、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项23400元；元；3 3、将成本价为、将成本价为1616万
31、元的新产品万元的新产品豆浆机，用于对豆浆机，用于对外投资，已知该豆浆机的成本利润率为外投资，已知该豆浆机的成本利润率为10%10%。4 4、当当月月空空调调销销售售开开具具增增值值税税专专用用发发票票1515份份，共共计计销销售售额额为为300300万万元元，另另单单独独开开具具红红字字专专用用发发票票，注注明明折折扣扣销销售售（销销售售数数量量较较大大给给予予对对方方的的折折扣扣）8080万万元。元。5 5、销售电扇、销售电扇6060台，开具增值税专用发票注明销售额台，开具增值税专用发票注明销售额为为2020万元，因对方提前万元，因对方提前1010天付款，所以按合同规天付款，所以按合同规定给
32、予定给予5%5%的折扣，实际只收的折扣，实际只收1919万元。万元。6 6、采取以旧换新方式，销售计算机、采取以旧换新方式，销售计算机100100台，每台计算机不含台，每台计算机不含税售价税售价9 0009 000元，收购旧型号计算机不含税折价元，收购旧型号计算机不含税折价25002500元。元。v7 7、以、以20002000台的台的2121寸彩电与显像管厂交换寸彩电与显像管厂交换16 00016 000根显像管。根显像管。已知已知2121寸彩电的不含税售价寸彩电的不含税售价2 0002 000元元/台，显像管的不含税台，显像管的不含税售价售价250250元元/根。根。v8、向甲单位销售电视
33、机时提供送货上门、上门安装的服、向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，开具增值税专用发票注明价款务，开具增值税专用发票注明价款5万元；万元；v9、将、将20台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税售价为售价为2100元，成本价为元，成本价为1800元，成本利润率为元，成本利润率为10%。任务二任务二增值税的计算增值税的计算v（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定v一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价
34、外或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。费用，但不包括向购买方收取的销项税额。v价外费用：价外费用：价外费用：价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。款项及其他各种性质的价外费用。v注意：注意：v1）销售额不含增值税，对于一般纳税人：）销
35、售额不含增值税，对于一般纳税人：v专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；v普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算v2）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，且一般应视为销售额计算应纳税额，且一般应视为含税销售额含税销售额，换算，换算时依相对应的货物征税税率计算。时依相对应的货物征税税率计算。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v含税销售额的换算：含税销售额的换算：v含税销售额不含税销售额增值税
36、含税销售额不含税销售额增值税v增值税不含税销售额增值税不含税销售额增值税税率增值税税率v含税销售额含税销售额v不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率v不含税销售额不含税销售额（1 1增值税税率）增值税税率）v不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v（二）特殊销售方式的销售额（二）特殊销售方式的销售额v1）以折扣方式销售）以折扣方式销售v 折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折扣同时发生。量大价优。扣同时发生。量
37、大价优。v A A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。的余额计算增值税。v B B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额，按全、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额，按全额纳税。额纳税。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v销售折扣销售折扣(现金折扣现金折扣)：折扣在销售之后。例如：折扣在销售之后。例如：2/10、；、；1/20、N/30。v是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。中减除，即按总价法计算销售额。v销售折让：手续完
38、备（有对方税务机关开具的销售折让：手续完备（有对方税务机关开具的退货证明），才可从销售额中减除折让。退货证明），才可从销售额中减除折让。以折让以折让以折让以折让后的货款为销售额。后的货款为销售额。后的货款为销售额。后的货款为销售额。回扣：不许从销售额中减除回扣：不许从销售额中减除任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定比较比较打折打折发生时间发生时间打折的打折的目的目的表达形式表达形式折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）销售成立之前销售成立之前增加销售数量增加销售数量买买1件，件，100元元/件；买件；买100件，件，80元元/件件销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣
39、）销售成立之后销售成立之后提前收回已入账提前收回已入账的货款（融资）的货款（融资）（2/10，1/20，N/30）销售折让销售折让销售成立之后销售成立之后使使原来的销售行原来的销售行为继续成立为继续成立任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售v是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减货物价款的一种方式。价款冲减货物价款的一种方式。v不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定销售额。确定销售额。v例：某计算机
40、公司，采取以旧换新方式，销售计算机某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100100台，每台计算机不含税售价台，每台计算机不含税售价9 0009 000元，收购旧型号计算机不元，收购旧型号计算机不含税折价含税折价25002500元。元。v解：解：销项税额销项税额=100=100 9 0009 000 17%=15 30017%=15 300（元）（元）任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v3）还本销售）还本销售v还还本本销销售售：纳纳税税人人在在销销售售货货物物后后，到到一一定定期期限限由由销销售售方方一一次次或或分分次次退退还还全全部部或或部部分分货货款款。这这实
41、实际际上上是是一一种种筹筹集集资资金金的的方方式式，是是以以货货物物换换取取资资金金的的使用价值，到期还本不付息。使用价值，到期还本不付息。v纳纳税税人人采采取取还还本本销销售售货货物物的的，其其销销售售额额就就是是货货物物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v4）以物易物）以物易物v指买卖双方进行交易时不是以货币进行结算，而是以指买卖双方进行交易时不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物进行结算。同等价款的货物进行结算。v 双方同作购进和销售处理（视同购销两份合同）双方同作购进和销售处理（
42、视同购销两份合同）v 销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。票抵扣。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v5）出租、出借包装物押金）出租、出借包装物押金v（1）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税v（2）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期（1年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则无需纳税。无需纳税
43、。v（3）区别于包装物租金，区别于包装物租金，包装物租金作为价外费包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。用并入销售额计算销项税额。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v6 6）混合销售的销售额）混合销售的销售额v对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为主营业务的纳税人，混合销售行为应征增值税。主营业务的纳税人，混合销售行为应征增值税。v销售额销售额=货物销售额货物销售额+非应税劳务销售额非应税劳务销售额v7）兼营非应税劳务的销售额）兼营非应税劳务的销售额v分开核算，分别征税；未分开核算，则一并征增分开核算，分别征税；未
44、分开核算，则一并征增值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则销售额销售额=货物销售额货物销售额+非应税劳务销售额非应税劳务销售额任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v8）销售额的其他规定）销售额的其他规定v以外汇结算时，应以销售发生当天或当月以外汇结算时，应以销售发生当天或当月1日的国日的国家外汇牌价折合成人民币。家外汇牌价折合成人民币。任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v9）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而无销售额的，税务机关有权
45、核定销售额。无销售额的，税务机关有权核定销售额。v按下列顺序：按下列顺序：v1）当月同类货物平均售价；）当月同类货物平均售价；v2）最近日期同类货物平均售价；）最近日期同类货物平均售价；v3）组成计税价格）组成计税价格v组成计税价格组成计税价格v=成本成本（1+成本利润率成本利润率10%）v=成本成本（1+成本利润率成本利润率5-10%）+消费税税额消费税税额如果该货物如果该货物应征消费税应征消费税任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额
46、计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v（三）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算扣税法扣税法v教学步骤：教学步骤：老师介绍基本知识老师介绍基本知识结合知识完成单项任务结合知识完成单项任务消化重难点消化重难点完成教材后自测题完成教材后自测题展示、评讲结果展示、评讲结果总结总结任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v（一）扣税法（一）扣税法一般纳税人一般纳税人v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额v如当期进项额大于销项税
47、，则可将当期未抵扣完如当期进项额大于销项税，则可将当期未抵扣完的进项税留待下期抵扣。的进项税留待下期抵扣。v正确计算的三个关键：正确计算的三个关键：v1、销项税额、销项税额v2、进项税额、进项税额v3、当期、当期任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的确定应纳税额的确定 销项税额销项税额销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额销售额销售额销售额、劳务收入额劳务收入额劳务收入额劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。两层含义：两层含义：一是向购买方收取的一
48、是向购买方收取的税负转嫁性；税负转嫁性；借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接读出来）；二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接读出来）；当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额=销售额销售额销售额销售额 17%17%17%17%（或（或（或（或13%13%13%13%）任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v进项税额进项税额:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付纳税人购进货物或接受应税劳务所支
49、付的或者负担的增值税额为进项税额。的或者负担的增值税额为进项税额。v1 1、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担的税额的税额v2 2、凭、凭“票票”抵扣抵扣v3、只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v1 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额v 从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额 v 从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额 v特点：
50、无需计算，直接从特点：无需计算，直接从“票票”上读出上读出任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v 购进农产品，按购进农产品，按收购凭证、销售普通发票收购凭证、销售普通发票上注明的金上注明的金额乘以扣除率计算抵扣进项税；额乘以扣除率计算抵扣进项税；v进项税额进项税额=全部买价全部买价 13%13%v v 购货、销货所支付的运费，取得购货、销货所支付的运费，取得正规运费发票正规运费发票vv注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费等