增值税纳税会计.ppt

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1、第二章增值税纳税会计增值税纳税会计第一节 增值税会计处理的一般规定增值税会计处理的一般规定账户设置应交税金-应交增值税 -未交增值税 -增值税检查调整1、“应交税金应交增值税”科目主要用于核算本纳税期内增值税的形成、计算和缴纳的情况。在纳税期应交未交增值税金，在期末应全部结转到“未交增值税”科目内。“应交税金应交增值税”科目的期未借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。在“应交税金应交增值税”科目下，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等9个专栏。2、“应交税金未交增值税”科

2、目是为了分别反映企业欠交增值税款和待抵扣增值税情况，它核算一般纳税企业月终转入的应交未交增值税额或多交增值税额，是一个双重性质的科目。“应交税金未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映欠交的增值税。第二节 一般纳税人增值税纳税处理一般纳税人增值税纳税处理 一、一般纳税人外购货物及劳务所支付的增值税金的帐务处理 外购应税货物及劳务支付增值税金的帐务处理 外购免税农产品、废旧物资和运输劳务进项税额的帐务处理 进项税额转出的帐务处理 外购货物作帐后发生退货或获得折让的帐务处理（一）外购应税货物及劳务支付增值税金的帐务处理 允许计提进项税额的帐务处理 不允许计提进项税额的帐务处

3、理 1、允许计提进项税额的帐务处理 根据增值税专用发票（或进口货物完税凭证）上列明的增值税金额，或根据规定的专用普通发票（如运费结算单等）上列明的支付金额和法定扣除比率，通过计算，以确定应计提的进项税额，作帐：借：物料采购（或库存商品）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款）例1 某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款50万，增值税金8.5万，货款已付，材料已验收入库。帐务处理：帐务处理：借：材料采购借：材料采购 50万万 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 58.5万万 借：原材料借：原材料 50

4、万元万元 贷：材料采购贷：材料采购 50万元万元 2、不允许计提进项税额的帐务处理不符合有关计提进项税额的规定或手续的帐务处理 税法规定进项税额不得从销项税额中抵扣的帐务处理（1）不符合有关计提进项税额的规定或手续的帐务处理 由于不符合有关计提进项税额的规定手续，暂时不能计提，待有关手续办妥后才能计提。当发生外购货物、劳务所支付的增值税金暂不能计提进项税额时，作帐：借：物料采购 待摊税金-待摊增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款）借：原材料 贷：物料采购 当手续办妥，按规定可以计提进项税额时，作帐：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：待摊税金-待摊增值税（进项税额）例2 某商业企业5

5、 月份外购商品一批，取得增值税专用发票，上列货款100万，增值税金17万，商品已验收入库，货款已付，但尚未进行发票的认证。帐务处理：帐务处理：当当商商品品验验收收入入库库时时，由由于于专专用用发发票票尚尚未未认认证证，故故外外购购货货物物实实际支付的增值税金不能冲减当期的销项税额，记：际支付的增值税金不能冲减当期的销项税额，记：借：商品采购借：商品采购 100万万 待摊税金待摊税金-待摊增值税（进项税额）待摊增值税（进项税额）17万万 贷：银行存款贷：银行存款 117万万 借：库存商品借：库存商品 100万元万元 贷：商品采购贷：商品采购 100万元万元 当专用发票按时认证时，记：当专用发票按

6、时认证时，记：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17万元万元 贷：待摊税金贷：待摊税金-待摊增值税（进项税额）待摊增值税（进项税额）17万元万元（2）税法规定进项税额不得从销项税额中抵扣的帐务处理 当纳税人外购的货物、劳务所支付的增值税金属于税法规定的不得从销项税额中抵扣的，实际支付的增值税金应全额列入有关成本费用之中，不得计提进项税额。例3 某厂5 月份外购设备两台，增值税专用发票列明货款10万元，增值税金1.7万元，货款已付。帐务处理：帐务处理：借：固定资产借：固定资产 11.7 11.7万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 11.7 11.7万元万元（二

7、）外购免税农产品、废旧物资和运输劳务进项税额的帐务处理 一般纳税人为生产增值税应税项目而购进的免税农副产品、废旧物资和在外购货物、销售应税产品过程中发生的运输费用，可以依据税务机关认可的专用普通发票和收购凭证上列的支付金额，按一定的扣除率计提进项税额。例4 某食品厂6月份外购免税农业产品一批，普通发票列明支付金额10万元，增值税法规定扣除率为13%，货款已付并验收入库。应计提进项税额应计提进项税额=10万万13%=1.3万元万元帐务处理：帐务处理：借：物料采购借：物料采购 8.7万万 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.3万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万

8、借：原材料借：原材料 8.7万元万元 贷：物料采购贷：物料采购 8.7万元万元 例5 某企业6月份因外购原材料发生运输费用10万元，因销售产品发生运输费用5万元。以上两笔运输费用均有合法的运费结算单。增值税法规定，运费的进项税额计提率为7%。外购原材料发生的运输费应计提的进项税额外购原材料发生的运输费应计提的进项税额=107%=0.7万元万元销售产品发生运输费应计提进项税额销售产品发生运输费应计提进项税额=5万万7%=0.35万元万元帐务处理：帐务处理：借：物料采购借：物料采购 9.3万元万元 销售费用销售费用 4.65万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1

9、.05万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 15万元万元 借：原材料借：原材料 9.3万元万元 贷：物料采购贷：物料采购 9.3万元万元（三）进项税额转出的帐务处理已计提进项税额的外购货物改变用途的帐务处理 已计提进项税额的外购货物用于免税项目的帐务处理 已计提进项税额的外购货物发生非正常损失的帐务处理 1、已计提进项税额的外购货物改变用途的帐务处理 企业如果把已计提进项税额的货物用于非应税项目时，必须根据实际使用的货物已计提的进项税额，冲减当期的进项税额。某些货物的使用在应税与非税项目中难以划分时，可以根据下列公式计算应转出的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月非应税项目销售额/

10、当月全部销售额合计帐务处理：借：在建工程 (固定资产在建工程)固定资产(固定资产已完工程)应付福利费(集体福利)应付工资(个人消费)贷：原材料 燃料 包装物 低值易耗品 应交税金应交增值税（进项税额转出）例6 某企业把已计提进项税额的原材料一批用于本企业某一基建工程，该批原材料购进价为30万元。进项税额转出额进项税额转出额=30万万17%=5.1万元万元帐务处理：帐务处理：借：在建工程借：在建工程 35.1万元万元 贷：原材料贷：原材料 30万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）5.1万元万元2、已计提进项税额的外购货物用于免税项目的帐务处理 根据现行

11、税法规定，兼营免税项目的生产经营企业，应、免税项目专用材料应分别核算，与应税项目通用又无法分开核算的，应按实际耗用量，计算进项税额转出。实际耗用量无法准备划分的，可按下列公式计算进项税额转出额。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额/当月全部销售额 帐务处理：借：产成品应税产品 免税产品(成本额+转出的 进项税额)在产品 贷：生产成本 应交税金应交增值税（进项税额转出）(分配给免税项目的进项税额)例7 某厂5 月末结转本月生产成本。已知应税产成品成本为70万元，免税产成品成本为30万元。该厂对应免税产品所需材料没有实行分库管理。外购材料所支付的增值税金已依法于材料入库时计提了进

12、项税额。本月全部进项税额为8.5万元，免税成品销售额为25万元，应税成品销售额为60万元。生生产产免免税税成成品品应应计计提提的的进进项项税税额额转转出出金金额额=8.525/（25+60）=2.5万元万元帐务处理：帐务处理：借：产成品借：产成品-应税产成品应税产成品 70万元万元 免税产成品免税产成品 32.5万元万元 贷：生产成本贷：生产成本 100万元万元 应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）2.5万元万元3、已计提进项税额的外购货物发生非正常损失的帐务处理 购进货物或产品等发生经营过程中正常损耗以外的损失，称非正常损失，一般包括自然灾害损失；因管理不善造

13、成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。以上购进货物或产成品、在产品发生非正常损失时，除了根据其实际成本作财产损失帐外，其中已计提的增值税税额也要从进项税额中转出。帐务处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）原材料 产成品 生产成本(在产品应负担的成本)例8 某企业7月份对存货进行检查，发现原材料损失一批，计成本价10万元，产成品报废一批，计成本价30万元，其中已计算进项税额的外购货物占产品成本的60%，综合扣除率为12%。经批准，上述损失视作非正常损失处理。进项税额转出进项税额转出=10万万17%+30万万60%12%=3.86万万发现存货

14、损失，作帐：发现存货损失，作帐：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 43.86万元万元 贷：原材料贷：原材料 10万元万元 产成品产成品 30万元万元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3.86万元万元 处理损失，作帐：处理损失，作帐：借：管理费用借：管理费用 43.86万元万元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 43.86万元万元（四）外购货物作帐后发生退货或获得折让的帐务处理 企业外购货物作帐后发生退货或获得折让，一般都会应销货方的要求，向其主管税务机关申请填开“进货退出证明

15、单”或“索取折让证明单”，并交予销货方，由销货方据此填开红字的增值税专用发票，冲减销售额及其销项税额，同时，把其中的发票联和抵扣联转交购货方，购货方则应据此用红字作相同金额的购货帐。例8-1 某大型商场5月份从甲企业购进商品一批，增值税专用发票上列货款100万元，增值税金17万元，票已到，款已付，但货未到。帐务处理：帐务处理：借：商品采购借：商品采购 100万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 117万元万元 月末，若商品尚未运达，记：月末，若商品尚未运达，记：借：在途商品借：在途商品 100万元万元 贷：商品采购贷：商

16、品采购 100万元万元例8-2 6月初商品运达，当商场验收该批商品时，发现其中30万元的商品不符合合同的要求，马上与销货方联系，并把不符合要求的30万元商品退回甲企业，符合合同要求的验收入库。帐务处理：帐务处理：借：库存商品借：库存商品 70万元万元 贷：在途商品贷：在途商品 70万元万元例8-3 商场应甲企业要求，向其主管税务机关申请填开“进货退出证明单”并交予甲企业，不久即收到甲企业转来的两份红字增值税专用发票，上列明货款30万元，增值税金5.1万元，并退回货款和税金35.1万元。帐务处理：帐务处理：借：银行存款借：银行存款 35.1万元万元 贷：在途税金贷：在途税金 30万元万元 应交税

17、金应交税金-应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）5.1万元万元二、一般纳税人外售应税货物及其销项税额帐务处理 外售应税货物及其销项税额的帐务处理 外售应税货物发生退货或折让的帐务处理 外售应税货物发生折扣销售和销售折扣的帐务处理（一）外售应税货物及其销项税额的帐务处理采取直接收款方式销售货物 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 采取分期收款方式销售货物 采用预收货款方式销售货物 采用以物易物销售方式销售货物 采取平销方式销售货物1、采取直接收款方式销售货物 根据税法规定，采取这种方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天为其纳税义

18、务发生时间。帐务处理：借：银行存款(或：应收帐款)贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 根据税法规定，采取这种方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天为其纳税义务发生时间。帐务处理：借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）借：应收帐款(代垫运费)贷：银行存款3、采取分期收款方式销售货物 根据税法规定，采用这种方式销售货物，以合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。发出商品时，记：借：分期收款发出商品 贷：产成品 在收款日，记：借：银行存款（或应收帐款）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）例10 某商

19、场采用分期收款方式销售空调机，5月份共以这种方式销售空调机10部，每部含税价格5000元，成本价3000元。按规定，客户必须先付首期30%即15000元，余者分10个月付清，每月支付3500元。合同约定每月15日客户必须依期支付款项。当空调机交付客户时，记：当空调机交付客户时，记：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 30000元元 贷：产成品贷：产成品 30000元元当客户付首期时，记：当客户付首期时，记：借：现金借：现金 15000元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12820.51元元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2179.49元元结转本月分期收

20、款发出商品成本时，记：结转本月分期收款发出商品成本时，记：应结转成本应结转成本=30001030%=9000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 9000元元 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 9000元元若若6月月15日客户交来款项，记：日客户交来款项，记：借：银行存款借：银行存款 3500元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2991.45元元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）508.55元元若若6月月15日客户不来交款项，记：日客户不来交款项，记：借：应收帐款借：应收帐款 3500元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2991.45元元 应交税

21、金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）508.55元元 或，或，借：应收帐款借：应收帐款 508.55元元 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）508.55元元 4、采用预收货款方式销售货物 采用这种销售方式，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。因此，当取得预付款项时，其纳税义务仍未发生，但一旦发出货物，其销售行为便成立，企业应依法计提销项税额。当企业取得预付款时，记：借：银行存款 贷：预收帐款 当企业依合约把产品交予订货单位时，记：借：预收帐款 应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）当收到企业交来的余款时，记：借：银行存

22、款 贷：应收帐款例11 甲与乙签定一购销合同，甲负责向乙提供A型材料一批，计价10万元，增值税金1.7万元，而按合同规定，甲在收到乙汇付定金5万元后3天发货，乙收到货后，验收无误，须在收货后3天内结清余款。当甲收到乙汇来的定金时，记：当甲收到乙汇来的定金时，记：借：银行存款借：银行存款 5万元万元 贷：预收帐款贷：预收帐款-乙乙 5万元万元当甲向乙发当甲向乙发A型材料时，记：型材料时，记：借：预收帐款借：预收帐款-乙乙 5万元万元 应收帐款应收帐款-乙乙 6.7万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7万元万元

23、当甲收到乙汇来的结算余款时，记：当甲收到乙汇来的结算余款时，记：借：银行存款借：银行存款 6.7万元万元 贷：应收帐款贷：应收帐款-乙乙 6.7万元万元5、采用以物易物销售方式销售货物 以物易物实质包含了购进和销售两个环节，当纳税人发生以物易物并能从对方取得增值税专用发票。借：原材料（交换之物不含税金额）应交税金应交增值税（进项税额）（被交换之物所含增值税）贷：主营业务收入（被交换之物不含税金额）应交税金应交增值税（销项税金）（被交换之物的销项税金）如果没有取得增值税专用发票，则记：借：原材料 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）例12 某电视机厂用10台彩电与某钢铁厂换取钢板一批

24、。已知每台彩电的成本价为3000元，出厂价4000元。钢铁厂向电视机厂开具增值税专用发票，列明钢板货款4万元，增值税金0.68万元，电视机厂向钢铁厂开具普通发票，列明金额4.68万。帐务处理：帐务处理：借：原材料借：原材料-钢板钢板 4万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.68万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万元万元若钢铁厂向电视机厂开具的发票为普通发票，其帐务处理为：若钢铁厂向电视机厂开具的发票为普通发票，其帐务处理为：借：原材料借：原材料-钢板钢板 4.68万

25、元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万元万元 6、采取平销方式销售货物 平销行为是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返销利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。现行税法规定，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金（扣除所含增值税销项税额），均应以所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，应冲减的进项税额计算公式：当期应冲

26、减进项税额=当期取得的返还资金/（1+税率）所购货物适用的增值税税率例13 甲经销单位与某空调机厂签订特约经销协议。年初，甲方用汇票从空调机厂购进空调100台，单价4000元，价款合计40万元，增值税6.8万元，有合法的增值税专用发票；年中甲方按每台4095元含税价格将该批空调机全部销售，并实现不含税收入35万元，增值税5.95万元；年终甲方按协议向空调机厂索取服务费8万元。帐务处理：帐务处理：（1）年初，）年初，购进空调机时，记：购进空调机时，记：借：商品采购借：商品采购 40万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6.8万元万元 贷：应付票据贷：应付票据 4

27、6.8万元万元 借：库存商品借：库存商品 40万元万元 贷：商品采购贷：商品采购 40万元万元（2）年中，作销售帐，记：借：银行存款 40.95万元 贷：主营业务收入 35万元 应交税金-应交增值税（销项税额）5.95万元（3 3）年末，甲方索取服务费）年末，甲方索取服务费8 8万元，依增值税税率万元，依增值税税率17%17%计算应冲减当期进项税额计算应冲减当期进项税额11623.9311623.93元元80000/80000/（1+17%1+17%）*17%*17%，同时，冲减库存商品进价，同时，冲减库存商品进价8000011623.93=68376.098000011623.93=6837

28、6.09元，作帐：元，作帐：借：银行存款借：银行存款 80000 80000元元 贷贷：应应交交税税金金-应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）11623.9311623.93元元 库存商品库存商品 68376.07 68376.07元元（4）年年 末末，应应 交交 增增 值值 税税 贷贷 方方 余余 额额 为为 3123.93元元59500（6800011623.93），作帐：，作帐：借借：应应交交税税金金-应应交交增增值值税税（已已交交税税金金）3123.93元元 贷：银行存款贷：银行存款 3123.93元元（5）冲冲减减库库存存商商品品进进价价68376.07元元，应应结结转转冲冲减减

29、商商品销售成本，记：品销售成本，记：借：商品销售成本借：商品销售成本 68376.07元元 贷：库存商品贷：库存商品 68376.07元元（二）外售应税货物发生退货或折让的帐务处理外售应税货物发生退货的帐务处理 外售应税货物发生销售折让的帐务处理 1、外售应税货物发生退货的帐务处理（1）购买方未付货款并且未作帐务处理时，购买方应将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方则应视不同情况做帐务处理：销售方未入帐 销售方已入帐 （2）购买方已付货款，或者货款未付但已作帐处理，发票联及抵扣联无法退还的，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据

30、。例14 B公司销售货物给A公司，并开具增值税专用发票，注明金额10万元，税额1.7万元。A公司收到货物及发票，但在验货时发现货物存在质量问题，要求全部退货，B公司同意。（1）如果此时A公司未付款并且未作帐务处理，则须主动将发票联退还B公司。若B公司未入帐，应将该发票所有联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。若若B B公司已入帐，其原帐务处理为：公司已入帐，其原帐务处理为：借：应收帐款借：应收帐款 117000 117000元元 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 100000 100000元元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）1700017000元元

31、这这时时须须另另开开具具一一张张相相同同金金额额的的红红字字发发票票，将将红红字字发发票票记记帐帐联撕下入帐，冲销原销售帐，记：联撕下入帐，冲销原销售帐，记：借：应收帐款借：应收帐款 117000 117000 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 100000 100000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）1700017000 将将退退回回的的蓝蓝字字发发票票联联和和抵抵扣扣联联粘粘贴贴于于红红字字发发票票的的发发票票联联后后，并注明蓝字发票记帐联所在记帐凭证的编号。并注明蓝字发票记帐联所在记帐凭证的编号。（2）如如果果A公公司司收收到到发发票票和和货货物物时时，已

32、已付付款款，或或虽虽未付款但已入帐，未付款但已入帐，A公司原帐务处理为：公司原帐务处理为：借：库存商品借：库存商品 100000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）117000 发生退货时，由于发生退货时，由于A公司已无法退还发票，则应公司已无法退还发票，则应到其主管税务机关开具到其主管税务机关开具“进货退出证明单进货退出证明单”，并将其，并将其移交移交B公司，作为公司，作为B公司开具红字增值税专用发票的公司开具红字增值税专用发票的依据。依据。作作为为B公公司司，应应根根据据“进进货货退退出出证证明明单

33、单”上上所所列列的的退退货货数数量量、价款等资料开出红字增值税专用发票，并作帐：价款等资料开出红字增值税专用发票，并作帐：借：银行存款借：银行存款 117000元元（退款）（退款）贷：商品销售收入贷：商品销售收入 100000元元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）17000元元 或或 借：借：应收帐款应收帐款 117000元元（冲销原挂帐）（冲销原挂帐）贷：商品销售收入贷：商品销售收入 100000元元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）17000元元 B公公司司收收到到退退回回的的货货物物后后，应应作作相相关关的的货货物物入入库库帐帐

34、。若若原原已已作了销售成本帐的，则应作冲减销售成本的帐务处理。作了销售成本帐的，则应作冲减销售成本的帐务处理。当当A A公公司司收收到到B B公公司司红红字字发发票票并并退退货货后后，也也应应冲冲减减原原购购进进帐帐，记：记：借：库存商品借：库存商品 100000 100000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000元元 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000元（收到退款）元（收到退款）或或 应付帐款应付帐款 117000 117000元元 （冲销原挂帐）（冲销原挂帐）2、外售应税货物发生销售折让的帐务处理 销售折让是指企业发出商品

35、之后，由于品种、规格、质量等不符合合同有关规定或其他原因，购货方提出调整价格，销货方同意在价格上给予一定的减让。销售折让的税务处理与退货的税务处理基本一样。（三）外售应税货物发生折扣销售和销售折扣的帐务处理 外售应税货物发生折扣销售的帐务处理 外售应税货物发生销售折扣的帐务处理 1、外售应税货物发生折扣销售的帐务处理 销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销

36、货方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款项不能从货物销售中减除。2、外售应税货物发生销售折扣的帐务处理 销售折扣是指销售商品时，按照购销双方协议，销货方给予购货方早日偿付货款的优惠条件。税法规定，销项税额的计提，必须按票面的销售额，否则，销售折扣额中所含的增值税为少计的税金。三、应税劳务销售额及其销项税金的帐务处理 1、当受托方取得委托方拨来的加工材料或修理修配品，一般在辅助帐上记：借：产成品加工材料或修理修配品 2、当受托方在加工、修理修配过程中发生代垫材料费用，记：借：生产成本加工、修理修配成本 贷：原材料3、当受托方在加工、修理修配过程中发生有关费用(简称加工费)，记：

37、借：生产成本加工、修理修配成本 贷：应付工资 管理费用等 4、当受托方在加工、修理修配完毕，结转加工成本，记：借：产成品加工、修理修配产品 贷：生产成本加工、修理修配成本5、如果合同规定，发生加工、修理修配材料溢余，溢余部分全部归受托方，或委托方作价收回，则当归受托方的溢余材料在验收入库时，按估价记：借：原材料 贷：其他业务收入 (不含税估价款)应交税金应交增值税（销项税额）当溢余材料由委托方按估价收回，记：借：银行存款或应收帐款 (估价款)贷：其他业务收入 (剔除销项税金的估价款)应交税金应交增值税（销项税额）如果合同规定，发生加工、修理修配材料溢余，溢余部分退回委托方，或作价留给受托方，则

38、当溢余部分全部退回委托方，一般受托方不用作帐，在送交加工、修理修配品时，注销辅助帐即可。而溢余部分作价留给受托方并获得对方开具的增值税专用发票时，记：借：原材料 (不含税价)应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款 (实际支付价)以上核算也可以用应付材料款冲减应收手续费形式在帐面上反映。6、当受托方收取加工、修理修配费用时，按代垫材料款和应收取的加工费的总和，作会计分录：借：银行存款 贷：产品销售收入 (代垫材料款+加工费)应交税金应交增值税（销项税额）7、当受托方送交加工、修理修配品时，由受托方在辅助帐上按拨来材料原额记：贷：产成品加工、修理修配品四、视同销售的帐务处理例15 某

39、钢铁厂把自制的钢板一批，用于本厂某基建工程建设，该批钢板的成本价为80万，对外销售价格为100万。帐务处理：帐务处理：借：在建工程借：在建工程 97万元万元 贷：产成品贷：产成品 80万元万元 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万元万元 年末调增应税利润年末调增应税利润20万元（万元（100-80）五、交纳增值税的帐务处理（一）交纳当月增值税的帐务处理 1、交纳当月增值税时，记：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款 2、当月尚未缴纳的增值税，记：借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金-未交增值税（二）交纳欠缴增值税的帐务处理当缴纳以前

40、纳税期内应交增值税时，记：借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款例16 某企业被认定为一般纳税人，5月应交增值税25万元，本月已交纳20万元，尚有5万元未交，同时，补缴上月欠缴增值税3万元。（1）交纳本月增值税时，记：）交纳本月增值税时，记：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）20万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 20万元万元（2）结转本月未交增值税，记：）结转本月未交增值税，记：借借：应应交交税税金金-应应交交增增值值税税（转转出出未未交交增增值值税税）5万元万元 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税 5万元万元 (3)补缴上月增值税，记：补缴上

41、月增值税，记：借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税 3万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 3万元万元第三节 小规模纳税人增值税纳税处理小规模纳税人增值税纳税处理例17 某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料含税价10万元，货款已付，材料已验收入库。本期销售应税货物，含税价20万元，货款未付，适用征收率4%。已知本月税款尚未缴纳，但本月缴纳属于上月的应纳增值税5000元。帐务处理：帐务处理：（1）材料入库时，记：材料入库时，记：借：原材料借：原材料 10万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 10万元万元（2）销售货物，记：）销售货物，记：借：应收帐款借：应收帐款 200000元元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 192307.69元元 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 7692.31元元（3）结转增值税，记：）结转增值税，记：借：应交税金借：应交税金-应交增值税应交增值税 7692.31元元 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税 7692.31元元（4）缴纳上月增值税，记：）缴纳上月增值税，记：借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税 5000元元 贷：银行存款贷：银行存款 5000元元