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1、CTGU/FinanceCTGU/FinanceTaiSoul.GhongTaiSoul.Ghong第二篇第二篇 财政收入财政收入第第0909章章 财政收入概述财政收入概述第9 章 财政收入概述学习目标 了解财政收入的各种形式；掌握税制的基本要素。财政收入财政收入是指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得的一切收入。在现代社会中，政府取得财政收入的形式有税收、行政收入、公债、公共企业收入、国有财产收入等，其中，税收是政府取得财政收入的最主要的形式。有关财政收入的分析在财政理论和实践研究中占有重要的地位，本章的目的是为随后几章的分析提供概念基础。本章首先简要介绍财政收入的几种基本形式，然后介绍
2、税收的基本知识，包括税收的含义、特征和税制要素等内容。9.1 财政收入的形式9.1.1 财政收入的各种形式税收、国有财产收入、公共企业收入、行政收入、公债收入、货币发行收入等。国有财产收入。1.指的是政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、利息或变卖价款等收入。国有财产可分为国有不动产和国有动产。2.国有不动产指下列两种资产：一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基础设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，这些不动产一般不以获取财政收入为目的；另一种是可以取得财政收入的国有财产，如土地、森林、矿山、水利资源等。这些国有财产的使用、出租和出售等获取的收入为国有不动产收入。3.国有动产包括有形动产
3、和无形动产两类，有形动产主要有债券、股票、基金、资金等，无形动产主要有专利权、商标权、著作权等。2公共企业收入。指的是政府从那些以法人资格经营的企业所取得的收入。从经营方式看，公共企业可以划分为竞争性公共企业和垄断性公共企业。国有财产收入与公共企业收入的区别在于：国有财产收入一般无需通过经常性经营管理即可获得；而公共企业收入的获得则全靠经营管理。3行政收入行政收入。指政府为公众提供公共服务所取得的收入，一般分为规费、特别课征、特许金和罚没收入。(1)规费规费是政府部门为居民或企业提供某种特定服务时所收取的手续费和工本费。如工商执照费、商标注册费、户口证件费、结婚证书费等。(2)特别课征特别课征
4、是政府部门为新增公共设施或改良旧有公共设施，根据公众受益大小而按比例课征的收入，其目的是用以补充工程费用的全部或一部分。如修建沟渠、公园等可增加附近房地产价值的设施，由此而发生的费用由房地产所有者分摊负担。(3)特许金特许金是政府部门赋予个人或企业某种行为或营业活动的特别权利(如开设娱乐场所等)而收取的一定金额。9.1.2 财政收入体系财政收入除了依据其形式进行上述区分外，还可以按照取得收入的内在根据的不同分为强制性收入、对等性收入和半强制性收入。强制性收入是基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国民取得的收入，主要以税收为代表。对等性收入是基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自
5、愿原则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有财产收入为代表。半强制性收入介于强制性收入和对等性收入之间，这类收入的取得似乎是国民的自愿行为，但为了达到一定的目的，仍然以一定的政府活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使用费为代表。根据以上理解，一国财政收入所形成的体系大致如图11-1 所示 9.2 税收的基本概念9.2.1 税收的含义与特征税收税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。在许多国家，税收占财政收入的90%以上，是财政收入最重要的来源和最基本的形式。与其他财政收入形式相比，税收体现出强制性、固定性和有偿性的形式特征。强制性指的
6、是税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。固定性指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。税收的固定性既有利于保证财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。无偿性指的是，从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。但是，正如我国税收宣传中经常提到的“取之于民，用之于民”，税收在其实质上却是有偿的。(2)征税对象征税对象。也称课税客体课税客体，即对什么进行征税。征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。比如，所得税的征税对象是所得，财产税的征税对象是财产。税基税
7、基（tax base）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。在有些情况下，征税对象的数量直接构成税基，如现行税法规定对每吨啤酒征收220元的消费税；但在更多场合，税基只是征税对象数量的一部分，而不是全部。比如，个人所得税的征税对象是个人所得，但并非所有的个人所得都构成税基。税基的计量单位通常有两种，一是财产或商品的自然单位，如重量、面积、数量或容积等；二是财产或商品的货币单位。采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。在一般情况下，征税对象还很笼统，为此，需要将征税对象在内容上加以具体化，以明确征税的具体范围、界限和类别，并据以确定相应的税率，这就是税目税目。比如，作为所得
8、税征税对象的所得，还可以进一步划分为工资、租金、利息、股息等。规定税目，既为征税技术所必需，又便于对不同税目加以区别对待，从而有目的地贯彻执行税收政策。3.税率税率。指税额与征税对象数额或税基之间的比例。税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。税率有名义税率和实际税率之分。名义税率是税法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。税率还有平均税率和边际税率之分。平均税率指的是全部应纳税额占全部税基的比例，也即：边际税率指的是应纳税额的增
9、量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。公式表示为：累进税率是指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。全额累进税率是指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。在全额累进税率下，一个纳税人只适用一个税率，实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。超额累进税率是指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。换言之，在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。全额累进税率计算简便，但累
10、进速度比较急剧，另外，在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。需要指出的是，尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。也就是说，如果平均税率随收入的增加而增加，则表明该税种具有累进性。如2.税制的其他要素。除了纳税人、征税对象和税率这三个基本的要素外，税法通常还包括如下内容。(1)附加与加成。附加附加：按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，地方政府在正税之外附加征收的一部分税款称为附加。附加的比例有两种形式：一种是按征税对象的数额征收一定比例的附加；另一种是按正税税额征收一定比例的附加。附加收入一般由地方
11、财政支配附加收入一般由地方财政支配。比如，我国的城乡维护建设税就是由地方财政在增值税、营业税等流转税收入的基础上，附加一定比例征收的。加成加成：是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。例如我国个人所得税法规定，劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对于劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。超过2万-4万元的，按税法规定计算的税额，加征2成；超过4万-6万元的，加征5成。本章小结基本概念 财政收入 强制性收入 对等性收入 半强制性收入 税收 税收制度或税制 纳税人或课税主体 负税人 征税
12、对象或课税客体 税基或计税依据 从量计征 从价计征 税目 税率 名义税率 实际税率 平均税率 边际税率 比例税率 定额税率或固定税额 累进税率 全额累进税率 超额累进税率 税收附加与加成 减税 免税 起征点 免征额 单环节课税 多环节课税 偷税 欠税抗税 骗税思考与练习1()是确定税种的主要依据。A纳税人 B.征税对象 C.税率 D.负税人2如果税法规定1 000 元为免征额，1 000 元以上征收20%的所得税。某人的应税所得额是1 300 元，那么他的应纳税额应为()。A60 元；B.200 元；C.260 元；D1 000 元3衡量一种税的累进程度一般以 为判断标准。4简述一国的财政收入体系。5什么是税收的基本要素？