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1、财政收入概述 1主要内容n政府收入的分类n2007年1月1日起实施政府收支分类改革。此次政府收支分类改革是建国以来我国政府收支分类统计体系的一次重大调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。改革后的政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分。为进一步完善政府收支分类体系，科学反映政府收支状况，财政部每年都会根据预算管理的需要，在年度预算编制和执行过程中对部分科目进行适当修订补充。n税收的概况2政府收入的分类n第一类：税收收入，下设增值税等21款；n第二类：社会保险基金收入，下设基本养老保险基金收入等6款；n第三类：非税收入，下设政府性基金收入等7款；类、款
2、、项、目3第三类：非税收收入n政府基金收入n专项收入n排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入等n行政事业性收费收入n罚没收入n国有资本经营收入n国有资源（资产）有偿使用收入n其他收入（政府接受捐赠收入、财政资金的利息收入）4政府收入的分类n第四类：贷款转贷回收本金收入，下设国内贷款回收本金收入等4款；n“国内转贷回收本金收入”反映收回的政府部门向外国政府、国际金融机构借款转贷给地方政府、相关部门和企业的款项；“国外转贷回收本金收入”反映收回的中央政府部门向外国政府、国际金融机构借款转贷给国外有关机构和企业的款项。n第五类：债务收入，分设国内债务收入、国外债务收入2款；n第六类：转移性收入，分
3、设返还性收入等10款。5税收的基本概况n税收n税收的起源n税收特征n税制要素6税收n税收在历史上也称为贡、赋、租、税、捐，它是国家为向社会提供公共产品，凭借政治权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的收入。只有税收和死亡是不可避免的7税收的起源n奥尔森（1932-1998）的税收起源观：流寇和坐寇p门瑟奥尔森教授(Mancur Olson)，美国马里兰大学教授，公共选择理论的代表人物。p集体行动的逻辑（1965）p国家的兴衰（1982）p权力与繁荣（2000）8税收的起源n国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，而土匪又分为两类：一是“流寇”，二是“坐寇”。n“流寇”到处抢掠，流窜
4、犯案。“坐寇”在固定区域内活动。“流寇”到处奔走，累了，就会变成“坐寇”。n“坐寇”不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来再也抢不到财物了，经过缓慢的演变，“坐寇”开始理性地思考如何从势力范围内获得财物。渐渐地，“坐寇”给势力范围内居民提供安全和其他保护措施，而居民要按照规定的标准给“坐寇”进贡。n最后，“坐寇”变成了国家，居民的进贡就成了税收。9税收n斯蒂芬霍尔姆斯，凯斯R.桑斯坦：权利的成本为什么自由依赖于税，北京：北京大学出版社，2004。n权利，要想真正成为法律赋予的权利，必须是司法上可执行的。权利不是需要政府撒手，而是需要政府积极的保护。政府若想积极提供这种保护，必须
5、依赖充足可供支配的资金，也就是说贫困、软弱无能的政府无法切实地实施权利。n税收：权利的代价10税收：什么样的政府收入？税收的形式特征n强制性n固定性（专栏）n无偿性n“难怪老百姓税费不分难怪老百姓税费不分”11专栏：包税与税收的固定性n包税制曾造成惨痛的历史悲剧。当时法国对盐、烟草等商品实行由包税官征税的制度。n这些包税官向政府上缴一定数量的税款后，把多征收的部分全部纳入私囊。因此，几乎所有的包税官都横征暴敛，直到刮尽最后一个铜板。n1792年，法国发生“恐怖政治”，激进派发布了逮捕所有包税官的命令。作为当时的包税官，拉瓦锡也未能幸免。生活于法国路易专制时代的优秀化学家拉瓦锡，发明过诸如新的合
6、金、燃料、炸药、纤维、塑料等现代奇异产品，他把化学从死胡同引上了正确的轨道，赋予化学新的前景。12专栏：包税与税收的固定性n被捕时，他大声申辩说：“我是科学家，我和政治毫无关系。作为包税官所获得的钱，我都用于科学实现了。”但革命浪潮所至，1794年5月2日，拉瓦锡还是被送上了断头台，终年51岁。法国伟大的数学家拉格朗日对此感慨万分：“一瞬间就砍下了拉瓦锡的头颅，可是一百年也产生不出他那样的头脑。”n资料来源：许建国：税收与社会，中国财政经济出版社1990年版，p10513税制要素n税收制度税收制度：是国家按照一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择主体税种的选择和各税种各税种的搭配
7、问题的搭配问题。n（1）纳税人（）纳税人（Taxpayer）：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。n负税人，即税款的实际负担者。n扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。(withhold and remit tax 代扣代缴)n主体税种是指在一个国家的税收制度中居于主导地位的税种 n你是不是纳税人？14税制要素n（2）征税对象。又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。n税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体化。15税制要素n税基，又称计税依据是计算应
8、纳税额的依据n流转税的课税基础是流转额,所得税的课税基础为所得额,房产税的课税基础为房产 n税源是指税款的最终来源。16税制要素n（3）税率（tax rate）是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。n比例税率（flat rate）n定额税率（固定税额）n累进（退）税率17税制要素n累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。n累进税率因计算方法和依据不同，还可以分为：全额累进税率和超额累进税率。18全额累进税率和超额累进税率n全
9、额累进税率：即征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高后的一级的税率征税。n超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。19个人所得税率 应税收入级距（元）适用税率 速算扣除 1500以下 3%0 1500-450010%1054500-900020%555 9000-3500025%1005 n3500元的免征额。20全额累进税率计算弊端说明n例如：张三月收入5000元，李四月收入5001元，那么，张三应纳税：（5000 3500）X3%=45元 李四应纳
10、税：（5001 3500）X10%=150.10元 n提示：n35003500元是免征额。21超额累进税率计算方法说明李四应纳税：1500 X 3%+1 X 10%=45.1元n超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。22计算n王某当月取得工资收入13000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计2000元，王某应纳个人所得税为多少？n回忆：n中国的社会保险扣除比例。23平均税率和边际税率n经济分析中，经常用到平均税率（average tax rate）和边际税率（marginal tax rate）。n平均税率是
11、指全部税额与征税对象总量之比。n边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。24税制要素n（4）附加与加成25税制要素n（5）减税免税）减税免税n所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。n减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。26税式支出（Tax Expenditure）n税式支出（税收支出），包括减税、免税、退 税、税 收 抵 免 等 税 收 优
12、 惠（tax preference）措施。税式支出是基于税收优惠政策管理角度提出的概念。其目的是想要采取类似于支出管理的方式，将税收优惠所带来的税收减少的数量列入专门的预算（税式支出预算），以加强税收优惠的管理。27税制要素n（6 6）起征点与免征额）起征点与免征额n起征点起征点（cutoff point）n是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。n免征额免征额n是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只
13、对超过免征额部分征税。28税制要素n（7）纳税环节）纳税环节n所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。n（8 8）纳税期限）纳税期限n所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。29税制要素n（9）违章处理）违章处理n所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。n（10）纳税地点）纳税地点n是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。30案例沃尔玛进
14、驻广州n据了解，沃尔玛于1996年进入中国大陆，在深圳开设第一家沃尔玛购物广场和山姆会员商店，并于2006年将亚洲总部和全球采购中心落户深圳。目前，沃尔玛在中国现有员工超过2.3万人，在华的总投资额达16亿元人民币，却迟迟未进入广州的商业版图。31案例沃尔玛进驻广州n有知情人士表示，沃尔玛之前主要与深国投合资，各地不另外注册公司，所有分店的企业所得税、增值税等统一由沃尔玛总部交到深圳，各地方只交纳少量的营业税等。这种做法很难得到地方政府或区政府的支持。2008年沃尔玛就与海印又一城达成合作意向，但由于未落实政府批文而迟迟难以推进。n2008年底，国家商务部将外资零售门店的审批权下放到省级商务部门后，沃尔玛迅速调整策略，于今年初陆续在湖北、湖南、重庆等地设立了10多家独资公司。这次广州开店，分析人士认为，意味着沃尔玛在政府关系方面逐渐“进入状态”。32三大基本税制要素n纳税人n征税对象n税率n概括：向什么人的什么事征多少税。n它们是任何一个税种都不能缺少的基本要素，是一种税区别于另一种税的基本标志。33