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1、王彦东王彦东王彦东王彦东内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院E-mail:E-mail:E-mail:E-mail:TelTelTelTel：课程介绍现代企业会计曾出现两次分离：一是管理会计从财务会计中分离出来，形成财务会计和管理会计并立；二是成本会计从财务会计中分离出来，形成财务会计、成本会计和管理会计并立的局面。分离出来的成本会计具有双重性质，它既是财务会计的组成部分，又与管理会计相互联系，相互交叉。所以会计学理论界和大部分学者认为应该重新对这两个学科进行架构，对二者进行融合。成本会计、管理会计与财务会计关系图：教材及参考资料教材教材：成
2、本管理会计：成本管理会计崔国萍崔国萍主编，机械工业出版社主编，机械工业出版社2010参考资料参考资料：1、成本管理会计学、成本管理会计学杨修发杨修发朱启明主编，西南财经大学出版社朱启明主编，西南财经大学出版社20022、成本管理会计、成本管理会计余绪缨余绪缨王怡心，立信会计出版社王怡心，立信会计出版社20043、成本管理会计（第二版）成本管理会计（第二版）中国注册会计师教育教材编审委员中国注册会计师教育教材编审委员会编，中国财政经济出版社会编，中国财政经济出版社20034、成本管理会计、成本管理会计高锦萍高锦萍徐岩编著，中国人事出版社徐岩编著，中国人事出版社20025、成本会计、成本会计以管理
3、控制为核心以管理控制为核心王立彦王立彦徐浩萍徐浩萍饶菁编著，复旦饶菁编著，复旦大学出版社大学出版社20056、管理会计学、管理会计学余绪缨主编，中国人民大学出版社余绪缨主编，中国人民大学出版社2005考核方式及成绩评定方法平时成绩30%:出勤、课堂表现、课下作业等。v期末考试70%：考试方式：闭卷学习要求：v1、任何课程的知识都具有连贯性，所以不要经常逃课。v2、对于学过的内容，要及时掌握，否则“积重难返”，可能会在考试时取得60分以下的成绩。v3、注意结论成立的条件v4、关注现实，理论与实践相结合。v5、先修课程：经济学、管理学、会计学课程导入课程导入小小李李和和小小张张合合伙伙开开办办了了
4、一一家家玩玩具具厂厂，根根据据需需要要，他他们们选选定定了了厂厂址址后后，购购置置了了一一批批新新型型的的生生产产设设备备，招招聘聘了了10余余名名技技术术工工人人。玩玩具具厂厂开开张张后后，摆摆在在两两人人面面前前的的第第一一道道难难题题就就是是，在在设设厂厂之之前前，他他们们每每天天只只记记流流水水账账，就就能能知知道道每每天天发发生生的的费费用用，可可是是，玩玩具具厂厂正正式式成成立立之之后后，每每天天因因产产品品生生产产会会有有各各种种成成本本费费用用的的发发生生，只只靠靠登登记记流流水水账账，很很难难控控制制每每个个月月的的成成本本费费用用，如如何何计计算算产产品品成成本本？如如何何
5、给给产产品品定定价价？如如何何做做好好成成本本核核算算工工作作？如如何何设设置置成成本本核核算算岗岗位位？这这些些都都让让他他们们感感到到很很茫茫然然。如何能解决这些问题呢？如何能解决这些问题呢？王先生是一汽车公司的总经理，前两年企业销售状况不王先生是一汽车公司的总经理，前两年企业销售状况不是很好。今年企业面临是否接受一种新型品牌汽车的销售代是很好。今年企业面临是否接受一种新型品牌汽车的销售代理权问题。企业是否接受这项投资？理权问题。企业是否接受这项投资？王经理征求公司相关职能部门的意见：王经理征求公司相关职能部门的意见：销售部门经理销售部门经理是否有销售新型汽车的能力是否有销售新型汽车的能力
6、技术部门经理技术部门经理预测维修该类汽车所需的经验预测维修该类汽车所需的经验业务管理人员业务管理人员可能不大愿意如此大的改变可能不大愿意如此大的改变财务部门经理财务部门经理考虑的是：这种转变需要多大的成本考虑的是：这种转变需要多大的成本思考：如果你是财务部门经理，你发表什么意见？思考：如果你是财务部门经理，你发表什么意见？课程导入课程导入第一章第一章总论总论本章要点：本章要点：l成本会计、管理会计的产生背景及发展历程成本会计、管理会计的产生背景及发展历程l管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系l对现代管理会计新领域的认识与理解对现代管理会计新领域的认识与理解第一章第一章
7、总总 论论 第一节第一节 成本会计与管理会计的产生和发展成本会计与管理会计的产生和发展 第二节第二节 成本会计与管理会计的意义及内容成本会计与管理会计的意义及内容 第三节第三节 成本管理会计的相关问题成本管理会计的相关问题第一节第一节成本会计与管理会计成本会计与管理会计的产生和发展的产生和发展一、成本会计的产生与发展一、成本会计的产生与发展l成本会计源于成本计算，是工业化的产物成本会计源于成本计算，是工业化的产物l从单纯的事后计算发展到成本计算与成本控从单纯的事后计算发展到成本计算与成本控 制相结合制相结合成本会计的最初功能是计算产品成本，为制定产品价成本会计的最初功能是计算产品成本，为制定产
8、品价格提供依据。由于成本会计是围绕成本的计算、成本计划格提供依据。由于成本会计是围绕成本的计算、成本计划的制定和成本控制等目的而进行的工作，所以成本的内容的制定和成本控制等目的而进行的工作，所以成本的内容往往要服从管理上的需要，并且随着社会经济的进步而发往往要服从管理上的需要，并且随着社会经济的进步而发展。展。成本会计的概念：成本会计的概念：以成本计算为基础，为控制和管理各种成本、以成本计算为基础，为控制和管理各种成本、分析产生成本原因的方法体系。分析产生成本原因的方法体系。树立先进的成本计算与成本管理理念：树立先进的成本计算与成本管理理念：v核算细不等于成本观念强核算细不等于成本观念强v立足
9、与管算结合立足与管算结合v立足企业全方位的角度去谋划、去实施，是成本计立足企业全方位的角度去谋划、去实施，是成本计算、成本管理这项基础管理工作扎实可靠。算、成本管理这项基础管理工作扎实可靠。l 传统管理会计阶段传统管理会计阶段 起源于美国的管理会计于起源于美国的管理会计于2020世纪世纪2020年代从传统的财务会计年代从传统的财务会计中分离出来，中分离出来，5050年代已具有一套独立的理论和方法体系。年代已具有一套独立的理论和方法体系。w泰勒与泰勒与19111911年发表了著名的年发表了著名的科学管理原理科学管理原理一书一书w1922192219241924年，美国相继出版了年，美国相继出版了
10、“管理会计管理会计”方面的书籍方面的书籍w5050年代，管理会计成为了一门专门的、独立的学科年代，管理会计成为了一门专门的、独立的学科二、管理会计的产生和发展二、管理会计的产生和发展l 现代管理会计阶段现代管理会计阶段 2020世纪世纪5050年代以后，现代科学技术的迅猛发展及其应用使年代以后，现代科学技术的迅猛发展及其应用使生产力获得了十分迅速的发展。现代管理科学为管理会计的发生产力获得了十分迅速的发展。现代管理科学为管理会计的发展在理论上起着奠基和指导作用：展在理论上起着奠基和指导作用：19521952年正式提出了年正式提出了“管理会计管理会计”这一术语这一术语 19721972年美国成立
11、了独立的年美国成立了独立的“管理会计师管理会计师”协会协会 2020世纪世纪8080年代以后，世界经济进入高新技术蓬勃发展时年代以后，世界经济进入高新技术蓬勃发展时期，使管理会计的内容不断得到丰富和提高：期，使管理会计的内容不断得到丰富和提高：适时生产系统适时生产系统平衡计分卡系统平衡计分卡系统作业成本管理系统作业成本管理系统战略管理会计战略管理会计人力资本管理会计等人力资本管理会计等第二节第二节成本会计与管理会计成本会计与管理会计的意义及内容的意义及内容 一、我国企业成本会计现状及存在问题一、我国企业成本会计现状及存在问题v注重核算产品生产过程的成本，忽视产品在供应注重核算产品生产过程的成本
12、，忽视产品在供应过程、销售过程中成本（费用）管理过程、销售过程中成本（费用）管理 忽视投产前产品开发、设计阶段的成本规划管理忽视投产前产品开发、设计阶段的成本规划管理 注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低高低二、管理会计的意义、内容和特点二、管理会计的意义、内容和特点l 管理会计的意义：管理会计的意义：管理会计管理会计是会计与管理的直接结合，主要是利用会计资料和其是会计与管理的直接结合，主要是利用会计资料和其它资料对于企业的未来进行预测和决策（规划未来），对于目前发它资料对于企业的未来进行预测和决策（规划未来），对于目前发生的业务进行控制
13、（控制现在）。生的业务进行控制（控制现在）。l 管理会计的内容：管理会计的内容：预测职能预测职能 决策职能决策职能 规划职能规划职能 控制职能控制职能 考核评价职能考核评价职能l 管理会计的特点管理会计的特点 (与财务会计比较，见书讲解）与财务会计比较，见书讲解）三、管理会计的发展三、管理会计的发展l管理会计、财务会计和计算机结合在一起，形成管理会计、财务会计和计算机结合在一起，形成一个统一的会计信息系统，应是现代会计发展的一个统一的会计信息系统，应是现代会计发展的主流主流。l变革传统标准成本制度（在本书第八章详细阐述）变革传统标准成本制度（在本书第八章详细阐述）第三节第三节成本管理会计的相关
14、问题成本管理会计的相关问题一、成本管理会计一、成本管理会计形成与发展形成与发展v早期成本管理会计初级阶段早期成本管理会计初级阶段（1880年年1920年）年）v近期成本管理会计阶段近期成本管理会计阶段（1921年年1950年）年）v现代成本管理会计阶段现代成本管理会计阶段（1951年至今）年至今）二、成本管理会计二、成本管理会计定义定义v成本管理会计是以成本信息为主线的内部管成本管理会计是以成本信息为主线的内部管理信息支持系统，是运用专门的管理技术和理信息支持系统，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企业的生方法，以货币为主要计量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿
15、进行策产经营过程中的资金耗费和价值补偿进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。为。三、成本管理会计三、成本管理会计特点特点v成本管理会计侧重于为企业内部经营管理服成本管理会计侧重于为企业内部经营管理服务务v成本管理会计是以提供经营管理信息为主的成本管理会计是以提供经营管理信息为主的会计信息系统会计信息系统v成本管理会计是一项能动的管理活动成本管理会计是一项能动的管理活动四、成本管理会计四、成本管理会计内容内容v成本会计的内容成本会计的内容成本预测成本预测成本决策成本决策成本计划成本计划成本控制成本控制成本核算成本核算成本分析成本分析成本考核成本考核
16、v管理会计的内容管理会计的内容（一）规划与决策会计（一）规划与决策会计预测分析预测分析决策分析决策分析全面预算全面预算（二）控制与业绩评价会计（二）控制与业绩评价会计标准成本系统标准成本系统责任会计责任会计五、成本管理会计五、成本管理会计职能职能v预测职能预测职能预测经济前景预测经济前景v决策职能决策职能参与经济决策参与经济决策v规划职能规划职能规划经营目标规划经营目标v控制职能控制职能控制经济过程控制经济过程v核算职能核算职能核算成本费用核算成本费用v考核职能考核职能考评经营业绩考评经营业绩本章关键概念本章关键概念成本会计成本会计管理会计管理会计管理会计的内容管理会计的内容管理会计的特点管理
17、会计的特点管理会计的发展历程管理会计的发展历程第二章第二章成本费用及成本核算程序成本费用及成本核算程序本章要点：本章要点：l生产费用与产品成本的联系与区别生产费用与产品成本的联系与区别l费用按经济内容、经济用途、成本性态的分类费用按经济内容、经济用途、成本性态的分类l变动成本、固定成本的特性及其控制点的确定变动成本、固定成本的特性及其控制点的确定l成本核算的意义、原则、要求成本核算的意义、原则、要求l生产按工艺过程、按组织方式的分类生产按工艺过程、按组织方式的分类l产品成本计算方法的构成要素产品成本计算方法的构成要素第二章第二章 成本费用及成本核算程序成本费用及成本核算程序第一节第一节 成本费
18、用及其分成本费用及其分类类第二节第二节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求第三节第三节 生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系第一节第一节成本费用及其分类成本费用及其分类?一、成本的涵义什么是成本什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特点，不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以
19、是某种服务，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生耗费，没本是为实现一定的目标而发生耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。成本。?二、成本与费用的主要区别成本与费用既有紧密联成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。系又有一定的区别。成本代表经济资源的牺牲，成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。而发生的成本。费用是成本的基础；按对费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。象归集的费用构成成本。成本会计关注的是成
20、本而成本会计关注的是成本而不是费用。不是费用。生产费用与产品成本的联系：生产费用与产品成本的联系：一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；产品产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费成本是为生产一定
21、种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用。品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用。生产费用与产品成本的联系与区别生产费用与产品成本的联系与区别v成本与费用的关系图 三、费用按经济内容分类三、费用按经济内容分类 外购材料外购材料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬 折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金四、费用按经济用途分类四、费用按经济用途分类直接材料直接材料
22、直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本(制造成本制造成本)非非制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用五、成本分类五、成本分类直接成本直接成本直接计入成本对象直接计入成本对象间接成本间接成本分配计入成本对象分配计入成本对象 （一）成本按可辨认性分类一）成本按可辨认性分类业务量业务量业务量业务量成成本本成成本本变动成本总额（变动成本总额（bx）单位变动成本（单位变动成本（b）(二二)按成本性态分类按成本性态分类 成本性态是指成本总额对业务量的依存关系，按成本性态可成本性态是指成本总额对业务量的依存关系，按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。将成本分
23、为固定成本、变动成本和混合成本。（1）变动成本）变动成本 变动成本是指变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本，与业务量总数成正比例增减变动的成本，如直接材料、直接人工、如直接材料、直接人工、销售佣金等。销售佣金等。（2 2）固定成本）固定成本 是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本。务量增减变动的影响而固定不变的成本。成成本本固定成本总额固定成本总额(a)(a)a a/x/x成成本本业务量业务量(X(X）业务量业务量(X
24、(X）单位固定成本（单位固定成本（）v固定成本的细分类固定成本的细分类1、约束性固定成本、约束性固定成本是指通过管理当局的决策行为不能改变其支出数额是指通过管理当局的决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税等。备租金、财产税等。2、酌量性固定成本、酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、的固定成本。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等。职工培训费等。（3）混合成本）混合成本混
25、合成本是指兼有变动成本和固定成本混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。双重性质的成本。对于混合成本，为了便于管理上的应对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成本因素，并分其中的变动成本因素和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。别计入变动成本和固定成本的总额。混合成本的分解方法混合成本的分解方法l 技术测定法技术测定法l 直接分析法（账户分析法）直接分析法（账户分析法）l 历史资料分析法历史资料分析法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法(三三)按成本的管辖范围（
26、可控性）分类按成本的管辖范围（可控性）分类（1）可控成本）可控成本可控成本是指可由一个部门、车间、班可控成本是指可由一个部门、车间、班组、个人对其发生额施加影响并控制的成本。组、个人对其发生额施加影响并控制的成本。可控成本的可控是指：可控成本的可控是指：（）有办法知道发生何种耗费；（）有办法知道发生何种耗费；（）有办法计量所发生的耗费；（）有办法计量所发生的耗费；（）在发生偏差时有办法加以调控。（）在发生偏差时有办法加以调控。（2）不可控成本）不可控成本不可控成本与可控成本是相对的，是指一个不可控成本与可控成本是相对的，是指一个部门、车间、班组、个人对其发生额不能予以控部门、车间、班组、个人对
27、其发生额不能予以控制的成本。这个部门、车间不可控，那个部门、制的成本。这个部门、车间不可控，那个部门、车间为可控；下级不可控，上一级则可控。如一车间为可控；下级不可控，上一级则可控。如一个企业材料采购价格，对材料供应部门来说是可个企业材料采购价格，对材料供应部门来说是可控成本，对生产车间来说是不可控成本，材料消控成本，对生产车间来说是不可控成本，材料消耗量对生产车间来说是可控成本，对材料供应部耗量对生产车间来说是可控成本，对材料供应部门来说却是不可控成本。门来说却是不可控成本。区分可控成本和不可控成本，有助于划清各区分可控成本和不可控成本，有助于划清各个成本责任者的经济责任，对成本实行有效控制
28、。个成本责任者的经济责任，对成本实行有效控制。（1）差别成本（）差别成本（differentialcost）广义的差广义的差别成本：不同备选方案间预计成本的差额。别成本：不同备选方案间预计成本的差额。狭义的差别成本：指由于生产能力利用程度的不同狭义的差别成本：指由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差额。而引起的成本差额。边际成本：当业务量变动一个单位时所需增加的成本。边际成本：当业务量变动一个单位时所需增加的成本。（2）边际成本（）边际成本（marginalcost）（四）成本按其经营管理与决策的关系分类四）成本按其经营管理与决策的关系分类（3）机会成本（）机会成本（opportunityc
29、osts）机会成本：指由于放弃某项方案而损失的潜在收益。机会成本：指由于放弃某项方案而损失的潜在收益。（4）沉落成本（）沉落成本（sunkcosts）沉落成本：过去已经发生，不是目前或未来决策所沉落成本：过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本。能改变的成本。（5）付现成本（）付现成本（out-of-pocketcosts）（6）重置成本（）重置成本（replacementcosts）付现成本：指需要动用本期现金、有价证券、存货付现成本：指需要动用本期现金、有价证券、存货等流动资产的成本。等流动资产的成本。重置成重置成本：指假设在现在的市场条件下重新购置目本：指假设在现在的市场条件下重新
30、购置目前持有的某项资产所需发生的成本。前持有的某项资产所需发生的成本。（7）可避免成本与不可避免成本（可避免成本与不可避免成本（AvoidableCostandUnavoidableCost）决策方案变动时决策方案变动时可避免成本：指当决策方案变动时某些可免予发生的成本，可避免成本：指当决策方案变动时某些可免予发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案指出的成本。时，所选方案不需支出而其他方案指出的成本。不可避免成本：指无论决策是否改变或选用哪一种方案都发不可避免成本：指无论决策是否改变或选
31、用哪一种方案都发生的成本。即在任何情况下都需要发生的成本。生的成本。即在任何情况下都需要发生的成本。（8）可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本（DeferrableCostandUndeferrableCost）可延缓成本：如果推迟执行某项已决定要实施的方案，对企可延缓成本：如果推迟执行某项已决定要实施的方案，对企业的整体经营活动不会产生太大的影响，那么，与该方案联业的整体经营活动不会产生太大的影响，那么，与该方案联系在一起的成本就称之为可延缓成本，系在一起的成本就称之为可延缓成本，不可延缓成本：指不可推迟到以后再发生的成本，或者是如不可延缓成本：指不可推迟到以后再发生的成本，或者
32、是如果推迟会对企业的正常运转产生重大不利影响的成本。果推迟会对企业的正常运转产生重大不利影响的成本。（9）专属成本与共同成本（）专属成本与共同成本（SpecificCostandCommonCost）专属成本：指可以明确归属于某种、某批或某个部门专属成本：指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。的固定成本。共同成本：指必须由几种、几批或有关部门共同分担共同成本：指必须由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。的固定成本。（10）相关成本与非相关成本（相关成本与非相关成本（RelevantCostandIrrelevantCost）相关成本：指进行决策时应考虑的未来成本。相关成本：指进行
33、决策时应考虑的未来成本。非相关成本：指决策时不必考虑的那部分的成本。非相关成本：指决策时不必考虑的那部分的成本。前述成本中属于相关成本的有：差别成本、边际成本、前述成本中属于相关成本的有：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、专属成本、可避免成本、机会成本、付现成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可延缓本。可延缓本。前述成本中属于非相关成本的有：沉落成本、不可避前述成本中属于非相关成本的有：沉落成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本。免成本、不可延缓成本、共同成本。第二节第二节成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求一、成本核算原则一、成本核算原则l划分收益性支出与资本性支出
34、划分收益性支出与资本性支出l实际成本计价原则实际成本计价原则l权责发生制原则权责发生制原则l成本分期核算原则成本分期核算原则l一致性原则一致性原则l相关性原则相关性原则l重要性原则重要性原则二、成本核算要求二、成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限（见书正确划分各种费用支出的界限（见书5 5点）点）做好各项成本核算的基础工作（见书做好各项成本核算的基础工作（见书4 4点）点）第三节第三节生产特点与成本计算生产特点与成本计算方法的关系方法的关系一、生产特点及其分类一、生产特点及其分类l 按产品工艺过程的特点分类按产品工艺过程的特点分类 装配式生产装配式生产 连续式加工式生产连续式加工式生产 l
35、 按生产组织方式分类按生产组织方式分类 大量生产大量生产 成批生产成批生产 单件生产单件生产 l 按生产的内部职能分类按生产的内部职能分类 基本生产基本生产 辅助生产辅助生产 副业生产副业生产二、产品成本计算方法的二、产品成本计算方法的 构成要素及其选择构成要素及其选择l 产品成本计算方法，是指对一定期间发生的生产费产品成本计算方法，是指对一定期间发生的生产费 用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配的用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配的 方法。方法。l 产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：成本计算对象的确定成本计算对象的确定生产费用的
36、归集及计入产品成本的程序生产费用的归集及计入产品成本的程序成本计算期的确定成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之间的划分产品成本在产成品和在产品之间的划分产产品品成成本本计计算算基基本本程程序序本章关键概念本章关键概念生产费用生产费用产品价值产品价值生产成本生产成本非生产成本非生产成本期间成本（期间费用）期间成本（期间费用）成本性态成本性态变动成本变动成本固定成本固定成本成本核算原则成本核算原则生产特点生产特点生产组织方式生产组织方式产品成本计算方法产品成本计算方法第三章第三章成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配本章要点：本章要点：各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择各要素费用
37、在各成本计算对象之间分配标准的选择辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性的特点和适用性生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围分配方法的特点和适用范围约当产量法、定额比例法等分配方法的应用约当产量法、定额比例法等分配方法的应用废品损失的核算废品损失的核算第三章第三章 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配第二节第二节 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配第三节第三节 其他费用的归集与分配其他费
38、用的归集与分配第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第六节第六节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配第七节第七节 生产费用在完工产品和在产品之间生产费用在完工产品和在产品之间 的分配的分配 第一节第一节材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配一、材料费用的归集一、材料费用的归集1.材料的分类材料的分类2.材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作3.消耗材料的计量消耗材料的计量4.发出材料成本的确定发出材料成本的确定二、材料费用的分配二、材料费用的分配1.材料费用分配原则材料费用分配原则2.共耗材料费用的分配
39、共耗材料费用的分配领料凭证领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三联）（可一单一料或一单多料，一式三联）材料材料编编号号材料材料类别类别名称名称规规格格计计量量单单位位数量数量成本成本请领请领实发实发单单价价金金额额021型钢型钢螺纹钢螺纹钢25千克千克500052003.518200领料单（一次性使用）领料单（一次性使用）发料人：李云峰发料人：李云峰 领料人：领料人：马硕马硕 领料单位负责人：林小燕领料单位负责人：林小燕 编号：编号：42056领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库适用：未制定消耗
40、定额或不经常使用的材料适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料领料凭证领料凭证 编号：编号：42056领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库领料登记表（多次使用）领料登记表（多次使用）材料材料类别类别材料材料编编号号材料名称材料名称规规格格计计量量单单位位圆钢圆钢020线线材材8千克千克日期日期领领用数量用数量累累计领计领用数量用数量领领料人料人发发料人料人3月月1日日2020王洪王洪曾佳曾佳3月月11日日1535王洪王洪曾佳曾佳3月月15日日3065李李亚亚男男曾佳曾佳3月月27日日3297王洪王
41、洪曾佳曾佳材料材料单单价价3.46合合计计金金额额335.62适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账领料凭证领料凭证v确认条件确认条件能够从领料凭证上直接确定原材料费用是为生产能够从领料凭证上直接确定原材料费用是为生产哪种产品所实际耗用，因而可直接归集到该产品生哪种产品所实际耗用，因而可直接归集到该产品生产成本账户中去。产成本账户中去。v账务处理账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品贷：原材料贷：原材料材料费用的归集材料费用的归集直接直接归集归集v确认条件确认条件不能从领料凭证上直接确定原材料费用是不能从领料凭
42、证上直接确定原材料费用是为哪一种产品所实际耗用，而需选用适当的为哪一种产品所实际耗用，而需选用适当的分配方法分配以后，方可归集到各产品生产分配方法分配以后，方可归集到各产品生产成本账户中去。成本账户中去。材料费用的归集材料费用的归集间接间接归集归集材料费用的分配材料费用的分配前提前提间接归集的材料费用间接归集的材料费用分配方法分配方法1.1.按重量比例分配按重量比例分配2.2.按产品产量（产值）比例分配按产品产量（产值）比例分配3.3.按材料定额消耗量比例分配按材料定额消耗量比例分配4.4.按材料定额成本比例分配按材料定额成本比例分配 各产品共同耗用的原材料费用（数量）各产品共同耗用的原材料费
43、用（数量）分分配率配率各产品重量之和各产品重量之和某产品应分配的某产品应分配的材料费用（数量）材料费用（数量）练习：练习：某企业某月生产产品重量为千克，产某企业某月生产产品重量为千克，产品重量为千克，共同耗用的原材料费用为品重量为千克，共同耗用的原材料费用为元。元。材料费用的分配材料费用的分配按重量比例分配按重量比例分配 该产品重量该产品重量分配率分配率各产品共同耗用的原材料费用（数量）各产品共同耗用的原材料费用（数量）分配率分配率各产品产量（或产值）之和各产品产量（或产值）之和某产品应分配的某产品应分配的材料费用（数量）材料费用（数量）练习：练习：某企业某月生产产品某企业某月生产产品500件
44、，产品件，产品300件，件，共同耗用的原材料为共同耗用的原材料为2400吨，每吨单价吨，每吨单价4元。元。材料费用的分配材料费用的分配按产品按产品产量产量（产值）（产值）比例分配比例分配该产品产量（或产值）该产品产量（或产值）分配率分配率各产品共同耗用的原材料费用（数量）各产品共同耗用的原材料费用（数量）分配率分配率各产品原材料定额消耗量之和各产品原材料定额消耗量之和某产品应分配的某产品应分配的材料费用（数量）材料费用（数量）材料费用的分配材料费用的分配按按材料定额消耗量材料定额消耗量比比例分配例分配该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量分配率分配率练习：练习：某企业某月生产、两种产品，
45、共同耗用原材料某企业某月生产、两种产品，共同耗用原材料2 000千克，单千克，单价价5元，共元，共10 000元。元。A产品产量产品产量40件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为25千克；千克；B产品产量产品产量50件，单位消耗定额件，单位消耗定额30千克。千克。各产品共同耗用的原材料费用（数量）各产品共同耗用的原材料费用（数量）分配率分配率各产品原材料定额成本之和各产品原材料定额成本之和某产品应分配的某产品应分配的材料费用（数量）材料费用（数量）材料费用的分配材料费用的分配按按材料定额成本材料定额成本比例比例分配分配该产品原材料定额成本该产品原材料定额成本分配率分配率练习：练习：某企业某月生产
46、、两种产品，共同耗用原材料某企业某月生产、两种产品，共同耗用原材料8424千克，千克，材料单价材料单价20元，共元，共168 480元。元。A产品产量产品产量1 600件，单位消耗定件，单位消耗定额为额为4.8千克；千克；B产品产量产品产量1 200件，单位消耗定额件，单位消耗定额4.4千克。千克。练习题：某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：领料部门金额（元）产品直接领用产品直接领用、产品共同耗用机修车间领料供水车间领料基本生产车间领用机物料管理部门
47、领料 该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产品共同领料以产量为标准进行分配。要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做有关会计分录。材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表材料费用分配率材料费用分配率=2100/=2100/（50+10050+100）=14=14元元/件件A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=50=50件件1414元元/件件=700=700元元B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=100=100件件1414元元/件件=1400=1400元元应借科目应借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接领用直接领用原材料原材料合计合计总账科目总账科目 明细科目明细
48、科目 成本费用项目成本费用项目 产量：件产量：件 分配率分配率 应分配材料费用应分配材料费用基本生产基本生产车间车间A产品产品直接材料直接材料5070070007700B产品产品1001400960011000小计小计1421001660018700辅助生产辅助生产车间车间机修车间机修车间500500供水车间供水车间300300小计小计800800制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料200200管理费用管理费用其他其他400400合计合计15021001800020100会计分录借：基本生产成本A 7700 B 11000 辅助生产成本机修 500 供水 300 制造费用基本车间 2
49、00 管理费用 400 贷：原材料 20100 v材料费用分配率材料费用分配率材料实际消耗量（或实际成本）材料实际消耗量（或实际成本）各种产品分配标准数额之和各种产品分配标准数额之和v某种产品应分配的原材料某种产品应分配的原材料=该种产品分配标准数额该种产品分配标准数额材料费用材料费用分配率分配率【例例】某企业某车间生产领用原材料某企业某车间生产领用原材料600千克，千克，单价单价30元，生产甲产品元，生产甲产品300件，乙产品件，乙产品200件。甲件。甲产品单位消耗定额为产品单位消耗定额为1.0千克，乙产品消耗定额为千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果如下：千克。原材料费用分
50、配结果如下：材料费用分配率材料费用分配率=（30600)/(3001.0+2001.5)=30(元元/千克千克)甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用=3001.030=9000(元元)乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用=2001.530=9000(元元)三、材料费用分配表的编制三、材料费用分配表的编制1材料按实际成本编制费用分配材料按实际成本编制费用分配2材料按计划成本编制费用分配表材料按计划成本编制费用分配表第二节第二节人工费用的归集与人工费用的归集与分配分配一、职工薪酬的构成一、职工薪酬的构成二、工资费用归集和分配的基础工作二、工资费用归集和分配的基础工作l 考勤记录考勤记录l