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1、第三章第三章 产品成本计算方法产品成本计算方法本章学习目的和要求l理解企业生产类型的特点及管理要求对成本理解企业生产类型的特点及管理要求对成本计算方法的影响计算方法的影响l理解品种法、分批法的成本核算程序理解品种法、分批法的成本核算程序l了解简化分批法的特点了解简化分批法的特点l理解分步法的特点、成本核算程序理解分步法的特点、成本核算程序l掌握逐步结转分步法与成本还原掌握逐步结转分步法与成本还原l熟练掌握平行结转分步法熟练掌握平行结转分步法本章内容l产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述l品种法品种法l分批法分批法l分步法分步法第一节 产品成本计算方法概述l企业的生产类型及其特点企业的生产类
2、型及其特点l生产类型特点和成本管理要求对成本计算方生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响法的影响l各种产品成本计算方法的实际运用各种产品成本计算方法的实际运用一、企业的生产类型及其特点一、企业的生产类型及其特点企业的生产按工艺过程的特点分类企业的生产按工艺过程的特点分类 生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。工艺技术过程。l简单生产简单生产(单步骤生产单步骤生产)l复杂生产复杂生产(多步骤生产多步骤生产)企业的生产按工艺过程的特点分类l简单生产：也称单步骤生产简单生产：也称单步骤生产 特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较
3、短；特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成典型企业：发电、采掘企业典型企业：发电、采掘企业l复杂生产：多步骤生产复杂生产：多步骤生产 特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长;存存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成。在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成。连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织 装配式复杂生产：各个步骤平行加工，
4、然后再组装，装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，如机如机 床、汽车企业床、汽车企业企业的生产按生产组织的特点分类企业的生产按生产组织的特点分类 生产组织是指保证生产过程各个环节、各生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。个因素相互协调的生产工作方式。l大量生产大量生产l成批生产成批生产l单件生产单件生产企业的生产按生产组织的特点分类l大量生产大量生产l特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产业化水平较高；专用设备生产l典型企业：纺织、采掘、冶金典型企业：纺织、采掘、冶金l成批生产成
5、批生产l特点：预先确定产品批别和数量特点：预先确定产品批别和数量大批生产：类似于大量生产，比如：服装大批生产：类似于大量生产，比如：服装小批生产：类似于单件生产，比如：机床小批生产：类似于单件生产，比如：机床单件生产单件生产 特点：品种多；每一定单产品少；专业化程度不高特点：品种多；每一定单产品少；专业化程度不高 典型企业：造船、重型机械典型企业：造船、重型机械二、生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响生产类型特点对成本计算方法的影响生产类型特点对成本计算方法的影响成本管理要求对成本计算方法的影响成本管理要求对成本计算方法的影响成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法生产类型特点对成本计算
6、方法的影响l成本计算对象成本计算对象l成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者l成本计算期成本计算期l每次计算产品成本的期间每次计算产品成本的期间l成本计算期与产品的生产周期不完全一致成本计算期与产品的生产周期不完全一致l在产品成本的计算在产品成本的计算l如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本本全部为完工产品成本l 如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完如果期末
7、在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完 工产品和在产品之间进行分配工产品和在产品之间进行分配表不同类型企业成本计算方法成本管理要求对成本计算方法的影响l企业的产品成本计算方法，企业的产品成本计算方法，除受生产类型影响之外，除受生产类型影响之外，还必须考虑企业成本管理还必须考虑企业成本管理的要求。的要求。成本计算的辅助方法l品种法、分批法和分步法是成本计算的基品种法、分批法和分步法是成本计算的基本方法本方法l成本计算的成本计算的辅助方法辅助方法包括：定额法、分类包括：定额法、分类法法l定额法定额法，就是在定额管理工作比较好的企，就是在定额管理工作比较好的企业中，为了更有效地控制生产费用的发生，
8、业中，为了更有效地控制生产费用的发生，降低产品成本，进行成本分析和成本考核降低产品成本，进行成本分析和成本考核而采用的方法而采用的方法.分类法分类法是为了简化成本计算的手续，在产是为了简化成本计算的手续，在产品的型号、规格繁多或生产联产品的企业品的型号、规格繁多或生产联产品的企业所采用的方法。在采用定额法和分类法时，所采用的方法。在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法助成本计算方法。l产品成本计算的辅助方法不能单独使用，必须产品成本计算的辅助方法不能单
9、独使用，必须结合基本方法使用结合基本方法使用三、三、各种产品成本计算方法的实际运用各种产品成本计算方法的实际运用l企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求不同，可以同时结合使用几种成本计算方法；不同，可以同时结合使用几种成本计算方法；l采用各种方法的基本原则是：采用各种方法的基本原则是：主要产品准确，主要产品准确，次要产品简化；次要产品简化；l企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高可比性；可比性；l企业产品成本计算方法不是一成不变的企业产品成本计算方法不是一成不变的。第二节 品种法品种法的含义及应用范围品种法的含
10、义及应用范围l品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法产品成本的一种方法l品种法的适用范围品种法的适用范围l简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业发电、采掘企业l典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如 砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂l产品品种作为成本计算对象产品品种作为成本计算对象l按月定期计算产
11、品成本，而不是产品生产周期按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期l月末在产品的计算月末在产品的计算 如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计 算在产品成本；算在产品成本；如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的 方法将本月发生的成本在完工产品和在产品方法将本月发生的成本在完工产品和在产品 之间进行分配。之间进行分配。品种法的特点品种法的特点1.按成本计算对象开设基本生产成本明细账、辅助按成本计算对象开设基本生产成本明细账、辅助生产明细账和制造费用明细账。生产明细账和制造费用明细账。2.编制各种费用要素分配汇总表，
12、按其用途分配记编制各种费用要素分配汇总表，按其用途分配记入有关的成本明细账。入有关的成本明细账。3.汇集和分配汇集和分配“辅助生产成本辅助生产成本”明细账明细账4.将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配5.计算分配在产品和完工产品的成本计算分配在产品和完工产品的成本6.结转各产品成本计算单中的完工产品成本结转各产品成本计算单中的完工产品成本品种法的计算程序品种法的计算程序典型品种法举例l资料：资料：l某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间锅炉两个辅助生产车间l基本生产车间经过两个生产
13、步骤大量生产甲、乙基本生产车间经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品两种产品l产品成本包括产品成本包括“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接工资直接工资”、“制造费用制造费用”四个成本项目四个成本项目l供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务车间和管理部门提供电、汽劳务l 分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算 步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本l产品核算程序产品核算程序1.设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种
14、设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计算单，并按照产品成本计算单，并按照“直接材料直接材料”、“燃料燃料及动力及动力”、“直接工资直接工资”和和“制造费用制造费用”设置专设置专栏栏2.审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括包括“材料费材料费”、“职工薪酬职工薪酬”、“折旧费折旧费”、“其它费用其它费用”等费用项目等费用项目表3材料费用分配表表4工资及福利费用分配表表5固定资产折旧分配表表表6 6其他费用分配表其他费用分配表3 3、编制、编制“待摊费用分配表待摊费用分配表”和和“预提费用分配预提费用分配表表”表表7 7待摊费用分配表
15、待摊费用分配表表8预提费用分配表4 4、归集并分配、归集并分配、归集并分配、归集并分配“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”以及以及以及以及“制造费用制造费用制造费用制造费用”表表9 9辅助生产费用明细账（供电车间）辅助生产费用明细账（供电车间）表10辅助生产费用明细账（锅炉车间）表11辅助生产费用分配表表12动力费用分配表表表1313制造费用明细账制造费用明细账表14制造费用分配表5 5、计算完工产品成本和月末在产品成本、计算完工产品成本和月末在产品成本表15甲产品定额消耗量计算表表16甲产品成本计算单（定额比例法）表17乙产品成本计算单（按年初固定数计算）6 6、汇总计算并结
16、转完工产品成本、汇总计算并结转完工产品成本、汇总计算并结转完工产品成本、汇总计算并结转完工产品成本表18完工产品汇总表表19基本生产成本明细账第三节 分批法分批法的含义及应用范围分批法的含义及应用范围分批法的特点分批法的特点分批法的计算程序及会计核算分批法的计算程序及会计核算分批法举例分批法举例间接费用当月分配法间接费用当月分配法分批法举例分批法举例间接费用累计分配法间接费用累计分配法一、分批法的含义及应用范围l分批法亦称分批法亦称订单法订单法，它是以产品的批别或订单为计算，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法对象，归集费用，计算产品成本的一种方法l分批法的适用范
17、围分批法的适用范围l单件小批单件小批生产类型的企业，根据客户订单生产的企业。生产类型的企业，根据客户订单生产的企业。如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业l新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造制造l产品种类经常变动的小规模制造企业。产品种类经常变动的小规模制造企业。二、分批法的特点l以产品的批别或订单作为成本计算对象以产品的批别或订单作为成本计算对象l间接计入费用在各批次或各订单之间分配方法间接计入费用在各批次或各订单之间分配方法1.当月分配法：不论各批次或订单产品是否
18、完工，都要当月分配法：不论各批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用按当月分配率分配其应负担的费用2.累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额进行分配，间接费用期末有余额l成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致期一致l通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题（批内产品有跨月陆续完工除外）（批内产品有跨月陆续完工除外）三、分批法的计算程序及会计核算1.根据根据“生产任务通知单生产任务通知单”设
19、置各批次或订单的产品成本设置各批次或订单的产品成本计算单计算单2.归集和分配各种要素费用归集和分配各种要素费用3.归集并分配各辅助生产车间发生的费用归集并分配各辅助生产车间发生的费用4.采用采用“当月分配法当月分配法”或或“累计分配法累计分配法”分配基本生产车间分配基本生产车间的制造费用的制造费用等间接计入费用等间接计入费用5.在某批产品批量较大，而且跨月生产或分次交货时，在某批产品批量较大，而且跨月生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本计算并分配完工产品成本和月末在产品成本6.结转完工入库产品的成本结转完工入库产品的成本四、分批法举例四、分批法举例间接计入费用当月分配法间接
20、计入费用当月分配法l资料：资料：l某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助生产车间理辅助生产车间l成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制部门和车间分别核算成本的两级核算体制l产品生产是按产品生产是按“生产任务通知单生产任务通知单”分批投产，投产批分批投产，投产批次不多，制造费用分配采用次不多，制造费用分配采用“当月分配法当月分配法”l企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为投
21、料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法之间的费用分配采用约当产量法辅助生产车间的间接费用要求通过辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用制造费用”进行归集进行归集l各车间设置各车间设置“直接材料直接材料”、“直接工资直接工资”和和“制造费用制造费用”三个成三个成本项目本项目l假设该企业假设该企业2003年年5月份产品生产批次情况为：月份产品生产批次情况为：1.307批甲产品，批甲产品，3月份投产月份投产1台，台，5月份完工，一车间生月份完工，一车间生产产2.406批乙产品，批乙产品，4月份投产月份投产10台，台，5月份完工月份完工4台，在产台
22、，在产品品6台，二车间生产台，二车间生产3.408批丙产品，批丙产品，4月份投产月份投产6台，台，5月份尚无一台完工，月份尚无一台完工，一车间生产一车间生产4.501批丁产品，批丁产品，5月份投产月份投产5台，当月完工，二车间生产台，当月完工，二车间生产l成本计算程序成本计算程序1.厂部设置有关明细账：厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账制造费用明细账”、“产品成本汇总表产品成本汇总表”2.车间组织设置有关明细账：车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成一车间基本生产成本明细账本明细账”、“二车间基本生产成本
23、明细账二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本明细账修理车间辅助生产成本明细账”、“制造费用制造费用明细账明细账”、“产品成本计算单产品成本计算单”（按批次设置）（按批次设置）3.归集和分配各种要素费用（略）归集和分配各种要素费用（略）4.归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用表制造费用明细账（修理车间）表2辅助生产成本明细账（修理车间）表3辅助生产成本分配表5、归集和分配制造费用、归集和分配制造费用表表44制造费用明细账（第一基本生产车间）制造费用明细账（第一基本生产车间）表5制造费用明细账（第二基本生产车间）表表6 6制造费用分配明细表（第一基本生产车间）制造费用分配明细表
24、（第一基本生产车间）表7制造费用分配明细表（第二基本生产车间）6 6、计算并结转各车间完工产品成本、计算并结转各车间完工产品成本 表表8 8产品成本计算单（产品成本计算单（307307批甲产品）批甲产品）车间别：车间 批量：1台 完工：1 台 表9产品成本计算单（408批丙产品）车间别：车间别：车间车间 批量：批量：6 6台台 完工：完工：0 0 台台表10完工产品车间成本汇总表（一车间）表11一车间基本生产成本明细账表表1212产品成本计算单（产品成本计算单（406406批乙产品）批乙产品）车间别：车间别：二车间二车间 批量：批量：10 10 台台 完工：完工：4 4 台台 表13产品成本计
25、算单（501批丁产品）车间别：车间别：二车间二车间 批量：批量：5 5 台台 完工：完工：5 5台台表14完工产品车间成本汇总表（二车间）表15二车间基本生产成本明细账表16厂部辅助费用明细账表17厂部制造费用明细账表18厂部基本生产成本明细账表19产品成本汇总计算表间接计入费用当月分配法小结间接计入费用当月分配法小结l本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法l厂部和车间应进行有关账簿的平行登记厂部和车间应进行有关账簿的平行登记l发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记别进行登记l间接费用先在间接
26、费用先在“制造费用明细账制造费用明细账”中归集，月末采用中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配l“制造费用明细账制造费用明细账”期末没有余额期末没有余额l在各批在各批“产品成本明细账产品成本明细账”中一般无需将生产费用在中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况完工的情况每月发生的各项间接每月发生的各项间接计入费用不是按月在各批产品之计入费用不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接费用分别累计起来，间进行分配，而是将这些间接费用分别累计起来，
27、到产品完工时，按产品累计工时的比例，在各批完到产品完工时，按产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。工产品之间进行分配。计算公式如下：计算公式如下：全部产品某项累计间接计入费用分配率全部产品某项累计间接计入费用分配率=全部产品该全部产品该项累计间接计入费用项累计间接计入费用全部产品累计生产工时全部产品累计生产工时 某批完工产品应负担的某项间接计入费用某批完工产品应负担的某项间接计入费用=该批该批完工产品累计生产工时完工产品累计生产工时全部产品该项累计间接计入全部产品该项累计间接计入费用分配率费用分配率间接计入费用累计分配法（简化的分批法）分批法举例间接计入费用累计分配法l资料：资料：l
28、某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式l由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计算采用分批法，间接计入费用采用算采用分批法，间接计入费用采用“累计分配法累计分配法”l该企业该企业2003年年5月份从事月份从事8批产品的生产加工，分批产品的生产加工，分别是别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和和502#l成本项目包括成本项目包括“直接材料直接材料”、“直接工资直接工资”和和“制制造费用造费用”三项三项l本月只有本月只有301#和和302#产品完工，其它产品完工，其它6
29、批产品批产品未完工未完工l产品核算程序产品核算程序1.设置有关明细账和产品成本计算单设置有关明细账和产品成本计算单2.根据本月各项费用发生的原始凭证，编根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表（表略），据以登记制要素费用分配表（表略），据以登记有关明细账和成本计算单有关明细账和成本计算单 3.归集并分配制造费用归集并分配制造费用表一制造费用明细账表二制造费用分配表4 4、编制产品成本计算单、编制产品成本计算单表三 产品成本计算单（301#）批量：批量：10台台 完工：完工：10台台表四产品成本计算单（302#）批量：批量：批量：批量：5 5台台台台 完工：完工：完工：完工：5 5台台
30、台台 表五产品成本计算单（303#）批量：批量：1212台台 完工：完工：0 0台台5 5、汇总完工产品成本并登记生产成本明细账、汇总完工产品成本并登记生产成本明细账表六完工产品成本汇总表表七基本生产成本二级账累计分配法是成本计算分批法的累计分配法是成本计算分批法的简化简化核算方法核算方法适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况，并且适用于各月间接计入费用的水平相差的情况，并且适用于各月间接计入费用的水平相差不多的情况，否则会影响各月产品成本计算的正确不多的情况，否则会影响各月产品成本计算的正确性性采用这种分批法，每月发生的各项间接计入费用
31、，采用这种分批法，每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时比例，在各批完工产品之间完工产品累计生产工时比例，在各批完工产品之间再进行分配再进行分配分批法间接计入费用累计分配法小结（1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）；产工时（实际生产工时或定额生产工时）；（2）在有完工产品的月份，按照上列公式计算登记全部）在有完工产品的
32、月份，按照上列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本；月末在产品总成本；（3）各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工与）各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的率，到产品完工时合并在一起进行的l基本生产成本二级账的作用；基本生产成本二级账的作用；第四节 分步法一、分步法的含义及
33、应用范围一、分步法的含义及应用范围二、分步法的特点二、分步法的特点三、分步法的分类三、分步法的分类四、逐步结转分步法四、逐步结转分步法五、平行结转分步法五、平行结转分步法一、分步法的含义及应用范围一、分步法的含义及应用范围产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量、大批的多步骤生产，例如纺织、造它主要适用于大量、大批的多步骤生产，例如纺织、造纸、冶金、化工、机器制造工业等。例如，纺织企业的纸、冶金、化工、机器制造工业等。例如，纺织企业的生产可分为纺纱、织布等步骤
34、；造纸厂的生产可分为制生产可分为纺纱、织布等步骤；造纸厂的生产可分为制浆、制纸等步骤。浆、制纸等步骤。1、连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等造纸、化工、水泥等 2、规模较大、大量大批装配式复杂生产企业、规模较大、大量大批装配式复杂生产企业可口可乐的生产过程1.调制可罐装的液体 （原材料：糖浆和碳酸水）2.空罐被检测和清洗后装入可乐 3.加盖并包装成箱 二、分步法的特点二、分步法的特点l成本计算对象成本计算对象l各种产品及其各步骤的成本各种产品及其各步骤的成本l对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可对管理上没有必要分步计算成本的生产
35、步骤，可以和其他步骤合并计算以和其他步骤合并计算l成本计算期成本计算期l成本计算每月末进行成本计算每月末进行l与会计核算期相同，与产品生产周期不同与会计核算期相同，与产品生产周期不同l 在产品成本的计算在产品成本的计算l 月末一般存在在产品月末一般存在在产品l 需要计算分配月末在产品和完工产品的成本需要计算分配月末在产品和完工产品的成本l各步骤之间结转成本各步骤之间结转成本 由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产了计算各种产品的产成品成本
36、，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，采用分步法计算产品成本成本计算方法不同，采用分步法计算产品成本时，时，各步骤之间还需进行成本结转（连续式多各步骤之间还需进行成本结转（连续式多步骤）步骤），这是分步法的一个重要特点。，这是分步法的一个重要特点。关于生产步骤的说明关于生产步骤的说明1.1.这这里里的的“步步骤骤”，是是指指成成本本计计算算的的步步骤骤，它它与与生生产产步步骤骤的的口口径径可可能能一一致致，也也可可能能不不一一致致，例例如如，企企业业可可能能把把某某几几个个生生产产步步骤骤合合并并为为一一个成本计算的步骤
37、个成本计算的步骤1.1.此此外外，这这里里的的“步步骤骤”与与车车间间的的概概念念可可能能一一致致，也也可可能能不不一一致致。若若两两者者一一致致，则则步步骤骤成成本即车间成本本即车间成本三、分步法的分类三、分步法的分类 根据成本管理对于各生产步骤成本资料根据成本管理对于各生产步骤成本资料的不同要求（要不要计算各生产步骤的半成的不同要求（要不要计算各生产步骤的半成品成本）和对简化成本计算工作的考虑，各品成本）和对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转，采用逐步结转生产步骤成本的计算和结转，采用逐步结转和平行结转两种。所以分步法可分为逐步结和平行结转两种。所以分步法可分为逐步结转分步
38、法和平行结转分步法转分步法和平行结转分步法 分步法分类分步法分类逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价四、逐步结转分步法四、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的特点（一）逐步结转分步法的特点（二）综合结转分步法（二）综合结转分步法 （三）分项结转分步法（三）分项结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤
39、半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法品成本的一种成本计算方法 耗用原材料耗用原材料加工费用加工费用 半成品成本半成品成本在产品成本在产品成本上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本加工费用加工费用 半成品成本半成品成本在产品成本在产品成本上上步步骤骤转转来来半半成成品品成成本本加工费用加工费用 产成品成本产成品成本在产品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第一步骤：第二步骤第二步骤：最后步骤最后步骤：（一）（一）逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点：逐步结转分步
40、法是为了分步逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法。计算半成品成本而采用的一种分步法。l成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本l各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转l计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本工产品和狭义在产品成本l适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品适
41、用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比l也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法l对于耗用自制半成品的成本，按其在各步骤成本计算单中的反对于耗用自制半成品的成本，按其在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示（二）综合结转分步法综合结转分步法的特点综
42、合结转分步法的特点l将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以综合成本，以“直接材料直接材料”或或“自制半成品自制半成品”项项目结转到本步骤目结转到本步骤l最后一步以前各步骤发生的费用都是以最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用他费用l 转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本 项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构l 管理上如果要求提供按成本项目反映的产
43、成品成管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成 本资料时，需要逐步进行本资料时，需要逐步进行成本还原成本还原综合结转分步法例题l 资料：某企业生产甲产品，经过三个生资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表资料见表a和表和表b。该企业采用综合结转。该企业采用综合结转分步法计算产品成本。分步法计算产品成本。表a产量资料表b生产费用资料表c第一步骤产品成本计算单表d第二步骤产品成本计算单表表e e 第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单 成本还原l
44、成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料始项目表现的产成品成本资料l方法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原方法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目（项目结构率方法）结构率方法）l计算各步骤成本项目结构率计算各步骤成本项目结构率l将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解l计算还原后成本计算还原后成本l重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止重复以上步骤，直至还原至第一步骤为
45、止l 方法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤方法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤 完工半成品总成本的比重还原完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）（还原分配率方法）成本还原例题成本还原例题成本还原例题成本还原例题项目结构率法项目结构率法项目结构率法项目结构率法成本还原成本还原还原分配率法还原分配率法 综合结转分步法的优缺点l 综上所述，综合结转法的优点是：可以在各生产综上所述，综合结转法的优点是：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的
46、水平，有利于各个生产步骤的成本管理。利于各个生产步骤的成本管理。l 缺点是：为了从整个企业的角度反映产品成本的缺点是：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加核算工作量。因此，这种结转方法只原，从而增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的经济意义，管理上要求计适宜在半成品具有独立的经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。成本还原的情况下采用。（三）分项结转分步法（三）分项结转分步法 分项结转法
47、的特点分项结转法的特点l 分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中；的各个项目中；l分项结转法能够提供按原始成本项目反映的分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原。产品成本结构，因而不需要进行成本还原。分项结转分步法例题l成本计算单中采用成本项目栏目合一格式成本计算单中采用成本项目栏目合一格式就是指成本计算单中的成本项目不分设就是指成本计算单中的成本项目不分设“上步骤上步骤转入转入”与与“本步骤发生本步骤发生”两个栏目进行成本计算。两
48、个栏目进行成本计算。l【例例】假设某公司的产品成本计算单采用成本项假设某公司的产品成本计算单采用成本项目栏目合一的格式。其中：对各车间月初及本月目栏目合一的格式。其中：对各车间月初及本月费用资料和月初费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整半成品库存数量和成本资料整理如下理如下,各车间月初及本月费用资料，见表各车间月初及本月费用资料，见表11-8表表11-8 各车间月初及本月费用表各车间月初及本月费用表单位：元 摘摘 要要 直接材料直接材料直接人直接人工工制造费用制造费用合计合计第一车间第一车间(A半成品半成品)月初在产品成本月初在产品成本 1000601001160本月生产费用本月生产费用
49、 184002200240023000第二车间第二车间(B半成品半成品)月初在产品成本月初在产品成本 5592.55004006492.5本月生产费用本月生产费用 320048008000第三车间第三车间（甲产品）（甲产品）月初在产品成本月初在产品成本 2839.80 218019656984.8本月生产费用本月生产费用 345025506000表1产量记录l（2）原材料是在生产开始时一次投入 A半成品不通过半成品库收发，直接转入下步骤继续加工；月初B半成品结存20件，生产成本2 700元，其中：直接材料1 450元，直接人工550元，制造费用700元。表表11-9 产品成本计算单产品成本计算
50、单产品名称：产品名称：A半成品半成品 车间：第一车间车间：第一车间 单位：元单位：元直接材料的约当产量合计直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计直接人工、制造费用的约当产量合计=160+4050%=180（件）（件）表表11-10 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：B半成品半成品 车间：第二车间车间：第二车间 单位：元单位：元直接材料的约当产量合计直接材料的约当产量合计=180+30=210（件）；（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计直接人工、制造费用的约当产量合计=180+3050%=195（件）（件）根据表根据表11-