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1、 第六章第六章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（难重）（难重）掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。的优劣及其选用。学习目标学习目标学习内容学习内容辅助生产成本的概念；辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。辅助生产成本的核算。第一节第一节 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义辅助生产部门辅助生产部门：企业内部专门从事企业内部专门从事为企业基
2、本生产部门和企业管理部为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。辅门提供劳务或产品的服务部门。辅助生产部门发生的生产费用要按照助生产部门发生的生产费用要按照适当的方法分配计入生产成本适当的方法分配计入生产成本、制制造费用和管理费用造费用和管理费用.1 1、辅助生产：、辅助生产：是是指指主主要要为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位提提供供服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳劳务务供供应应。企企业业常常专设辅助生产车间。专设辅助生产车间。2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：单单品品种种辅辅助助生生产产：只只生生产产一一种
3、种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。多多品品种种辅辅助助生生产产：生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的制制造造及及机机器器设设备备修理等的辅助生产车间。修理等的辅助生产车间。一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点3 3、辅助生产的特点、辅助生产的特点(1)(1)、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳务，一般很少对外提供服务；务，一般很少对外提供服务；(2)(2)、辅助生产车间以生产的产
4、品或劳务为对、辅助生产车间以生产的产品或劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本；品或劳务的总成本和单位成本；(3)(3)、辅助生产车间本期发生的费用应由受益、辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即少负担，即“谁受益谁承担谁受益谁承担”(4)(4)、辅助生产为基本生产提供服务的部分，、辅助生产为基本生产提供服务的部分，是基本生产产品成本的构成部分之一，因是基本生产产品成本的构成部分之一，因此辅助生产产此辅助生产产品和劳务成本的高低和分配品和劳务
5、成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大合理与否对企业产品成本水平影响很大(5)(5)、辅助生产除了向基本生产车间提供服、辅助生产除了向基本生产车间提供服务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务或产品，此外辅助生产车间之间也相互务或产品，此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务提供产品或劳务4 4、辅助生产费用、辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用辅助
6、生产成本辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。5 5、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点辅辅助助生生产产费费用用核核算算包包括括辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集和分配的核算。和分配的核算。辅辅助助生生产产费费用用按按车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务类类别别归归集集的的过过程程，也也是是辅辅助助生生产产产产品品和和劳劳务务成成本本计计算的过程。算的过程。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配，是是指指
7、按按照照一一定定的的标标准准和和方方法法，将将辅辅助助生生产产费费用用分分配配到到各各受受益益单单位位或产品上的过程。或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、意义二、意义三、任务三、任务1 1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本成本2 2、采用科学合理的方法、采用科学合理的方法3 3、实施有效控制、实施有效控制第二节第二节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 1.1.辅助生产费用辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要的归集原理与基本生产相同，主要由由原材料、直接工资、制造费用原材料、直接工
8、资、制造费用三部份组成。三部份组成。2.2.如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科目核算，目核算，3.3.多品种还要增设多品种还要增设制造费用制造费用科目。科目。4.4.如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设置成本计算单。置成本计算单。5.5.费用的来源有费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。产部门转入，车间一般消耗。一、辅助生产费用归集的帐户设置一、辅助生产费用归集的帐户设置1 1、设设 置置“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”帐户
9、帐户2 2、一一般般应应按按车车间间、车车间间下下再再按按产产品品或或劳劳务务种种类类设设置置明明细细帐帐，帐帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。二、辅助生产费用归集的内容二、辅助生产费用归集的内容1 1、辅助生产耗用的各种要素费用、辅助生产耗用的各种要素费用2 2、待摊费用和预提费用、待摊费用和预提费用3 3、辅助生产车间之间交互服务的费用、辅助生产车间之间交互服务的费用三、辅助生产费用归集的程序三、辅助生产费用归集的程序1 1、单品种辅助生产成本归集、单品种辅助生产成本归集(直接费用直接费用)2 2、多品种辅助生产成本归集、多品种辅助生
10、产成本归集(间接费用间接费用)制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本(1)、辅助生产费用归集的两种辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置程序及帐户设置可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用”（1）（2）一般情况下，采用第一般情况下，采用第一种核算程序。只有一种核算程序。只有在车间规模小、费用在车间规模小、费用少，又不对外提供产少，又不对外提供产品或劳务的情况下品或劳务的情况下(2)(2)、辅助生产费用归集的帐务处理、辅助生产费用归集的帐务处理设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户帐户要素费用帐户要素费用帐户 辅助
11、生产成本帐户辅助生产成本帐户 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产”帐户帐户不设置不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户帐户 要要素素费费用用帐帐户户 “辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户第三节第三节 辅助生产费用的分配（重难辅助生产费用的分配（重难点点）一、辅助生产的分配一、辅助生产的分配将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。期间费用的过程。二、分配原则二、
12、分配原则1 1、谁受益谁负担、谁受益谁负担2 2、分配方法力求简便、合理、易行、分配方法力求简便、合理、易行三、分配原理三、分配原理根根据据辅辅助助生生产产费费用用分分配配原原则则，各各受受益益部部门门可可确确认认的的费费用用直直接接计计入入，不不能能确确认认的的采采用用下下列列公式计算公式计算 某某部部门门应应负负担担的的某某种种辅辅助助生生产产产产品品，劳劳务务或作业费用或作业费用=某某种种辅辅助助生生产产产产品品，劳劳务务或或作作业业的的单单位位成成本本*该部门的受益量该部门的受益量 各各部部门门受受益益量量的的确确定定，应应用用仪仪表表计计量量或或合合理理的计量标准。的计量标准。四、分
13、配特点四、分配特点各辅助生产车间主要为外部门（基本生产各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。车间之间也有互相提供劳务的情况。五五 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产分配程序分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产品。工具、备件等产品。其帐务处理同基本其帐务处理同基本生产车间生产产品生产车间生产产品一样。一样。如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的应于月末时，按受益的原则
14、，在各受益单位之原则，在各受益单位之间进行分配。间进行分配。重点重点辅助生产所生产的产品辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从备件等，完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的贷帐户的贷方，分别转入方，分别转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”帐户帐户的借方。的借方。辅助生产提供的劳务作业辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从从“辅助生产成本辅助
15、生产成本”帐户的贷方转入帐户的贷方转入“基本生产基本生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”、“在建工程在建工程”等帐户等借方。等帐户等借方。六六 若干劳务性辅助生产费用的分配若干劳务性辅助生产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法（一）（一）直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以
16、外的受益单位的的一种辅助生产费用分配方法。一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门基本生产车间和管理部门 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：只对外，不对内只对外，不对内计算公式（背）计算公式（背）某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间直接发生的费用总额总额辅助生产以外的辅助生产以外的各部门耗用总数量（小于产出数量，因为各部门耗用总数量（小于产出数量，因为扣除了其他辅助部门耗用量）扣除了其他辅助部门耗用量）某部门应分摊辅助生产费用某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量某部门耗用量分配率分配率关键关键 是求出分配率。是求出分配率。举例
17、举例p99p99某企业某企业6 6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表 费用及劳务供应资料表费用及劳务供应资料表辅辅助生助生产产部部门门受益部受益部门门供供电电 （千瓦小（千瓦小时时）锅锅炉炉 （吨）（吨）修理修理 （小（小时时）供供电车间电车间锅锅炉炉车间车间修理修理车间车间 -5000 5000 10000 10000 1000 1000-10001000 600 600 400 400 -小小计计 15000 15000 2000 2000 1000 1000 基本生基本生产车间产车间甲甲产产品品基本生基本生产车间产车间乙乙产产品品基本
18、生基本生产车间产车间一般用一般用企企业业管理部管理部门门 40000 40000 15000 15000 35000 35000 10000 1000030003000150015003500350020002000 -4000 4000 1000 1000小小计计 100000 100000 10000 10000 5000 5000劳务劳务供供应应量合量合计计 115000 115000 12000 12000 6000 6000本月本月发发生生费费用合用合计计 19000 19000（元）（元）9000 9000（元）（元）27000 27000（元）（元）根据以上资料，计算如下；根据以
19、上资料，计算如下；供电车间费用分配率供电车间费用分配率=19000/100000=0=19000/100000=01919（元（元/千瓦小时）千瓦小时）锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率=9000/10000=09 =9000/10000=09（元（元/千瓦小时）千瓦小时）修理车间费用分配率修理车间费用分配率=27000/5000=54 =27000/5000=54（元（元/千瓦小时）千瓦小时）根据所得分配率计算根据所得分配率计算 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）年年 6 6月月 应应借科目借科目供供应应部部门门生生产产成本成本-基本生基本生产产制造制造费费用
20、用（基本生（基本生产产）管理管理费费用用合合计计甲甲产产品品乙乙产产品品小小计计 供供 电电 车车 间间供供应应量量分配率分配率金金额额40 000 7 60015 000 2 85055 00010 450 35 000 6 650 10 000 19 000 100 000019 19 000 锅锅 炉炉 车车 间间供供应应量量分配率分配率金金额额3 0002 700 1 500 1 3504 5004 050 3 500 3 150 2 000 1 800 10 00009 9 000 修修 理理 车车 间间供供应应量量分配率分配率金金额额-4 000 21600 1 000 5 400
21、 5 000 54 27000 金金额额合合计计 10 300 4 20014 500 31 400 9 100 55 000根据上表，会计分录如下；根据上表，会计分录如下；借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品10 30010 300 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 4 200 4 200 制造费用制造费用 31 400 31 400 管理费用管理费用 9 100 9 100 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 55 000 55 000缺点缺点 成本计算的准确性有一定影响成本计算的准确性有一定影响优点优点 简单、易行简单、
22、易行 适用适用适适于于辅辅助助生生产产内内部部相相互互提提供供劳劳务务不不多多的的情情形形。并并且且辅辅助助生生产产费费用用较较少少的的中中小型企业。小型企业。练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用直接分配法：采用直接分配
23、法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。行分配。其其中中，单单位位成成本本（分分配配率率）待待分分配配辅辅助助生生产产费费用用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水水单单位位成成本本（分分配配率率）40854085（82600-2000082600-20000）0.0653(0.0653(元元/m3)/m3)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）90209020（46000-600046000-6000）0.2255(0.2255(元元/度度)（二）（二）顺序分配法（阶梯法）顺序分配法（阶梯法）概念概念各辅助生产部
24、门分配费用按受益多少顺各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。在后再行分配。顺序分配法顺序分配法 是针对辅助生产车间之间的交互是针对辅助生产车间之间的交互服务量服务量的多的多少存在一定次序的情况使用的一种方法少存在一定次序的情况使用的一种方法 按受益多少的顺序排列：按受益多少的顺序排列：受益少的排列在前；受益少的排列在前；受益多的排列在后。受益多的排列在后。特点特点前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额=其直接费用其直接费用+前者分配前者分配来的费用来的费用计算公式
25、计算公式（背）（背）某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=(=(该辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间直接发生的费用分配转入费用分配转入费用)该辅助该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量劳务数量某部门应分摊辅助生产费用某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量某部门耗用量分配率分配率举例举例p102p102优点：优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单算方法较为简单缺点：缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。门费用分
26、配的先后顺序也较难确定。适用于：适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业量较少的企业练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。
27、各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用顺序分配法对供水和供电两个：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。车间的辅助生产费用进行分配。（三）（三）交互分配法交互分配法 是先按辅助生产车间相互提供的产品、是先按辅助生产车间相互提供的产品、劳务数量以及单位成本在各辅助生产车间劳务数量以及单位成本在各辅助生产车间之间进行一次交互分配之间进行一次交互分配 ；然后再将交互；然后再将交互分配以后的实际费用，根据对非辅助生产分配以后的实际费用，根据对非辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生
28、产车间以外的各受益产品或部门。车间以外的各受益产品或部门。1 1、概念理解、概念理解需需进进行行两两次次分分配配：一一次次交交互互分分配配法法将将辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配分分两两次次进进行行；第第一一次次只只在在各各相相关关辅辅助助生生产产部部门门之之间间交交互互分分配配费费用用；第第二二次次将将辅辅助助生生产产部部门门的的实实际际费费用用采采用用直直接接分分配配法法分分配配给给辅辅助生产部门以外的其他各受益部门。助生产部门以外的其他各受益部门。（1 1）对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）以以各各辅辅助助生生产产车车间间分分配配前前的的费费用用及及其其相相互互提提供供劳劳务务
29、的的数数量量为为依依据据进进行行内内部部分配。分配。费费用用分分配配率率待待分分配配费费用用辅辅助助生生产产劳务总量劳务总量（2 2）对外分配）对外分配以以各各辅辅助助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用和和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费费用用分分配配率率交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用非非辅辅助部门耗费劳务总量助部门耗费劳务总量交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用交交互互分分配配前前的的费费用用交交互互分分配配转转入入的的费费用用交交互互分分配配转转出出的的费费用用 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：先对内，后
30、对外先对内，后对外2 2、优点、优点：分配合理，计算准确。分配合理，计算准确。3 3、缺点：、缺点：但各辅助生产车间只能在接到财会部门但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加的工作量相应增加4 4、交互分配法要点（背、交互分配法要点（背）用辅助生产用辅助生产A A总费用除以产出数量，得到分配率，总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产乘以辅助生产B B耗用耗用A A的数量，得到的数量，得到A A分出的金额。分出的金额。用辅助生产用
31、辅助生产B B总费用除以产出数量，得到分配率，总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产乘以辅助生产A A耗用耗用B B的数量，得到的数量，得到A A分入的金额。分入的金额。A A总费用总费用-分出的金额分出的金额+分入的金额分入的金额=对外分配的费对外分配的费用用5 5、举例、举例交互分配例题分析交互分配例题分析辅助生产辅助生产A A总费用总费用1000010000元，发电元，发电1000010000度，单位成本度，单位成本1 1元元/度。辅助生产度。辅助生产B B耗用耗用10001000度。度。辅助生产辅助生产B B总费用总费用1000010000元，供水元，供水50005000吨，单位
32、成本吨，单位成本2 2元元/吨。辅助生产吨。辅助生产A A耗用耗用10001000吨。吨。A A对外分配费用总额对外分配费用总额=10000-1000+2000=11000=10000-1000+2000=11000元。元。B B对外分配费用总额对外分配费用总额=10000-2000+1000=9000=10000-2000+1000=9000元元举例举例 P104 P104 供供应单应单位位项项目目供供电车间电车间供供应应数量数量（千瓦小（千瓦小时时）分配率分配率分配金分配金额额直接直接费费用用1150000.165219000交互交互分配分配生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本成本供供电车
33、间电车间锅锅炉炉车间车间修理修理车间车间-500010000-0.16520.1652-8261652对对外分配外分配费费用用1000000.1997219972生生产产成本成本基本生基本生产产成本成本甲甲产产品品乙乙产产品品小小计计4000015000550007988，82995，810984，6制造制造费费用（基本生用（基本生产产）350006990，2管理管理费费用用100001997，2对对外分配合外分配合计计1000000.1997219972辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法）年年6月月锅锅炉炉车间车间修理修理车间车间供供应应数量数量（千瓦小（
34、千瓦小时时）分配率分配率分配金分配金额额供供应应数量数量（千瓦小（千瓦小时时）分配率分配率分配金分配金额额120000，75900060004.5270001000-10000.75-0.75750-750600400-4.54.5-27001800-100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7-35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902续表续表表中计算过程如下表中计算过程如下；首先计算首先计
35、算第一次分配，即辅助车间交互分配费用第一次分配，即辅助车间交互分配费用1直接费用分配率直接费用分配率=辅助车间直接费用总额辅助车间直接费用总额/本月本月老务供应总量老务供应总量供电车间直接费用分配率供电车间直接费用分配率=19000/115000=0.1652（元（元/千瓦小时）千瓦小时）锅炉车间直接费用分配率锅炉车间直接费用分配率=9000/12000=0.75（元（元/千瓦小时）千瓦小时）修理车间直接费用分配率修理车间直接费用分配率=27000/6000=4.5（元（元/千千瓦小时）瓦小时）2某辅助生产车间对外分配费用某辅助生产车间对外分配费用=该辅助生产车间直接费用该辅助生产车间直接费用
36、该辅助生产车该辅助生产车间交互分配出的费用间交互分配出的费用+交互分配入的费用交互分配入的费用供电车间对外分配的费用供电车间对外分配的费用=19000-（826+1652）+（750+2700）=19972锅炉车间对外分配的费用锅炉车间对外分配的费用=9000-（750+750）+（826+1800）=10126修理车间对外分配的费用修理车间对外分配的费用=27000-（2700+1800）+（1650+750）=249023某辅助车间对外分配率某辅助车间对外分配率=该车间对外分该车间对外分配费用配费用/对外提供老务总量对外提供老务总量供电车间对外费用分配率供电车间对外费用分配率=19972/
37、100000=0.19972锅炉车间对外费用分配率锅炉车间对外费用分配率=10126/10000=1.0126修理车间对外费用分配率修理车间对外费用分配率=24902/5000=4.9804根据表根据表6-5编制如下会计分录编制如下会计分录；第一次，交互分配第一次，交互分配借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间826生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间1652贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2478借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间750生产成本生产成本-辅助生产成本辅助
38、生产成本-修理车间修理车间750贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1500借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2700生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1800贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间4500第二次第二次对外分配；对外分配；借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品7988.80生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品2995.80制造费用制造费用-基本生产基本生产6990.20管理费用管理费用1997.20贷：生产成本贷
39、：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间19972.00借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品3037.80生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品1518.90制造费用制造费用-基本生产基本生产3544.10管理费用管理费用2025.20贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间10126.00借：制造费用借：制造费用-基本生产基本生产19921.60管理费用管理费用4980.4贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间24902.00练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有
40、供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用交互分配法对供水和供电两个：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。车间的辅助生产费用进行分配。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法交互分配交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本
41、供电车间 989.10 989.10 供水车间供水车间 1176.52 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10 989.10 供电车间供电车间 1176.52 1176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 6331.26 管理费用管理费用 1621.95 1621.95 销售费用销售费用 603.02 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 4272.42 供电车间供电车间 8832.58 8832.58 就是将辅助生产
42、车间为各受益单位提供的就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。额进行调整分配。（四）（四）计划成本分配法计划成本分配法1 1、概念理解、概念理解先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成指在分配辅助生产费用时，根据事先确定
43、的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法助生产费用的一钟方法然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用按计划费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。
44、管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用2 2、举例、举例P104P104助生产车间供应数量计划单价受益单位按计划成本转出合计本月费用分配转入费用辅助生产实际成本成本差异辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用供电车间锅炉车间修理车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额栏次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供电115000(千瓦小时)0.2-5000100010000200040000800015000300035
45、00070001000020002300019000 750258022330-670锅炉12000（吨）0.751000750-1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小时）4.360025804001720-4000172001000430025800270002000 750297503950合计-3330-2720-2750-10250-4125-26825-780057800550008800638006000根据例根据例1 1资料，假设；供电车间计划成本资料，假设；供电车间计划成本
46、0 0.2 2元，锅炉车间计划元，锅炉车间计划成本成本0 0，7575元，修理车间计划成本元，修理车间计划成本4 4.3 3元元 可得分配表可得分配表会计分录如下；会计分录如下；1分配供电车间计划成本分配供电车间计划成本借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1000生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间2000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品8000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品3000制造费用制造费用-基本生产基本生产7000管理费用管理费用2000贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助
47、生产成本-供电车间供电车间23002 2分配锅炉车间计划成本分配锅炉车间计划成本借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电供电车间车间750生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间750生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品2250生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品1125制造费用制造费用-基本生产基本生产2625管理费用管理费用1500贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间90003分配锅炉车间计划成本分配锅炉车间计划成本借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电供电车间车间
48、2580生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1720制造费用制造费用-基本生产基本生产17200管理费用管理费用4300贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间258004差异的处理差异的处理借：管理费用借：管理费用（或（或制造费用）制造费用）6000贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间-670生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间2720生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间3950优点：优点：计算手续简单且成本计算及时性强计算手续简单且成本计算及时性强缺点：缺点：
49、成本差异的计算不准确和企业计划单成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性分配的准确性适用于：适用于：计划管理水平较高计划单位成本制计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业定比较准确的企业练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车
50、间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用计划成本分配法：采用计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。行分配。会计分录：会计分录：按计划成本分配按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1200 1200 供水车间供水车间 1440 1440 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4944 4944 制造费用制造费用 6300 6300 管理费用管理费用 1536 1536 销售销售费用费用 576 576 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4956 495