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1、第五章第五章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用归集的核算第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产及辅助生产费用的概念一、辅助生产及辅助生产费用的概念1 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务供给。供给。2 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。提供劳务所发生的各项费用。3 3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的
2、劳务所发生的类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。各项费用的总和。4/18/20233是否入库是否入库仓库仓库辅助生产车间辅助生产车间入库入库不入库不入库辅助生产车间辅助生产车间各使用部门各使用部门二、辅助生产的分类二、辅助生产的分类完工完工各使用部门各使用部门领用领用完工完工三、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的归集1.1.归集和分配的科目：归集和分配的科目：“辅助生产成本辅助生产成本2.2.明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本工程或费用工程设置专栏，进行明细核算。按照成本工程或费用工
3、程设置专栏，进行明细核算。辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：4/18/20234/18/20237 71 1当当“辅助生产成本明细账按成本工程分设专栏时辅助生产成本明细账按成本工程分设专栏时辅助生产成本辅助生产成本成本工程成本工程 辅助生辅助生产车间产车间发生的发生的费用费用A.A.直接生产费用并直接生产费用并专设相应成本工程专设相应成本工程B.B.直接生产费用但没直接生产费用但没专设相应成本工程专设相应成本工程C.C.间接生产费用间接生产费用制造费用制造费用月末分配月末分配3.3.归集程序及会计分录归集程序及会计分
4、录会计分录会计分录A A.发生各项要素费用时：发生各项要素费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间或产品车间或产品 制造费用制造费用-辅助车间辅助车间贷：原材料贷：原材料 燃料燃料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款B.B.期末分配制造费用时：期末分配制造费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间或产品车间或产品 贷：制造费用贷：制造费用-辅助车间辅助车间2 2当当“辅助生产成本明细账按费用工程分设专栏时：辅助生产成本明细账按费用工程分设专栏时：辅助生产成本辅助生产成本相应费用工程相应费用工程 直接计入或直接计入或分配计入分配计入辅助生辅助
5、生产车间产车间发生的发生的费用费用会计分录会计分录发生各项要素费用时：发生各项要素费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间或产品车间或产品贷：原材料贷：原材料 燃料燃料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法1.1.工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：借：低值易耗品或原材料借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本2.2.基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：借：有关成本
6、费用科目借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品或原材料贷：低值易耗品或原材料第二节辅助生产费用分配第二节辅助生产费用分配二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法用的分配方法直接分配法、交互分配法、方案成本分配法、代数分配直接分配法、交互分配法、方案成本分配法、代数分配法、顺序分配法法、顺序分配法第二节辅助生产费用分配第二节辅助生产费用分配一直接分配法一直接分配法1.1.定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅给
7、除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2.2.计算公式计算公式1 1某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=待分配的某辅助生产费用待分配的某辅助生产费用 辅助车间以外的部门耗用的劳务总量辅助车间以外的部门耗用的劳务总量2 2某受益对象应负担的某辅助车间费用某受益对象应负担的某辅助车间费用=该辅助生产车间费用该辅助生产车间费用分配率分配率 该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量 3.3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本
8、生产成本借：基本生产成本产品产品基本车间生产产品直接耗用动力基本车间生产产品直接耗用动力 制造费用制造费用基本车间基本车间生产产品一般耗用基本车间基本车间生产产品一般耗用 管理费用行政管理部门一般耗用管理费用行政管理部门一般耗用 销售费用销售部门一般耗用销售费用销售部门一般耗用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间辅助车间 例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等效劳，为本企业基本生产车间和行政管理部门等效劳，根据根据“辅助生产成本明细账汇总的资料，供辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车间水车间200720
9、07年年5 5月发生费用为月发生费用为20652065元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用47404740元。各辅助生产车间供给产元。各辅助生产车间供给产品或劳务数量如下表所示。品或劳务数量如下表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。会计分录。辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2007年年5月月供水车间费用分配率供水车间费用分配率=2065=206541300-1000041300-10000=0.066=0.066元元m3m3供电车间费用分配率供电车间费用分配率=4740=474023000-30
10、0023000-30000.2370.237元度元度辅助生产费用分配表直接分配法辅助生产费用分配表直接分配法20072007年年5 5月月根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2441.10 2441.10 制造费用制造费用 3249.0 3249.0 管理费用管理费用 812.40 812.40 销售费用销售费用 302.50 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2065.00 2065.00 供电供电 4740.00 4740.004.4.直接分配法的优缺点及适用范围：直接分配法的优缺点及适
11、用范围：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果最差。分配结果最差。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。情况下。练习练习:新大工厂有机修和供电两个辅
12、助生产车新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，间，20022002年年8 8月各辅助生产车间归集的费月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间用分别为：机修车间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。各辅助车间提供的劳务数量如元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。下表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产费要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。用并编制会计分录。辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2002年年8 8月月 辅助生产费用分配表直接分配法辅助生产费用分配表直接分配法 2002 2002年年8 8月月 金额：元金额：元根据
13、表根据表“辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：机修车间对外分配：机修车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品80008000 B B产品产品 2400 2400 制造费用制造费用修理费用修理费用 1720 1720 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 1212012120供电车间对外分配：供电车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品24002400 B B产品产品 3600 3600 制造费用制造费用动力费动力费 3000 3000 管理费用管理费用动力费动力费15001500 贷：辅助生产成本贷：辅助生
14、产成本供电车间供电车间 10500 10500二交互分配法二交互分配法 1 1、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。分配。2.2.分配步骤：分配步骤：1 1交互分配交互分配A.A.交互分配费用分配率交互分配费用分配率=待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用辅助生产车间、部门提供的产品辅助生产车间、部门提供的产品或
15、劳务的数量或劳务的数量 B.B.各辅助生产车间所分配的费用各辅助生产车间所分配的费用=各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量或劳务的数量交互分配费用分配率交互分配费用分配率4/18/2023262 2对外分配第二次分配：对外分配第二次分配：A.A.对外分配费用分配率对外分配费用分配率=辅助生产车间的实际费用交互分配前的费用辅助生产车间的实际费用交互分配前的费用+交互分配交互分配转入的费用交互分配转出的费用转入的费用交互分配转出的费用为辅助生产车间、为辅助生产车间、部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量部门以外各受益单位
16、提供的产品或劳务的数量B.B.分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用=对外分配费用分配率对外分配费用分配率为辅助生产车间、部门以外的各受为辅助生产车间、部门以外的各受益单位提供的产品或劳务的数量益单位提供的产品或劳务的数量4/18/2023273.3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：1 1交互分配分录：交互分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本辅助车间分配来的辅助费用辅助车间分配来的辅助费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间分配来的辅助费用辅助车间分配来的辅助费用2 2对外分配分录：对外分
17、配分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用基本车间基本车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间辅助车间 例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等效劳，为本企业基本生产车间和行政管理部门等效劳，根据根据“辅助生产成本明细账汇总的资料，供辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车间水车间20072007年年5 5月发生费用为月发生费用为20652065元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用47404740元。各辅助生产车间供给产元。各辅助生产车间
18、供给产品或劳务数量如下表所示。品或劳务数量如下表所示。要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。会计分录。辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2007年年5月月辅助生产费用分配表交互分配法辅助生产费用分配表交互分配法20072007年年5 5月月计算分配如下：计算分配如下：1 1交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本 水单位成本水单位成本=2065=206541300=0.0541300=0.05元元/m3/m3 电单位成本电单位成本=474023000=0.21=474023000=0.21元元/度度 2 2交互分配交
19、互分配 供水车间分配电费供水车间分配电费=30000.21=630=30000.21=630元元 供电车间分配水费供电车间分配水费=100000.05=500=100000.05=500元元 3 3交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用 供水车间实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195=2065+630-500=2195元元 供电车间实际费用供电车间实际费用=4740+500-630=4610=4740+500-630=4610元元4 4交互分配后的单位成本对外分配单位成本交互分配后的单位成本对外分配单位成本 水单位成本水单位成本=2195=219531300=0.070
20、131300=0.0701 电单位成本电单位成本=4610=461020000=0.230520000=0.23055 5对外分配对外分配 丙产品分配电费丙产品分配电费=103000.2305=2374.15=103000.2305=2374.15元元 基本生产车间分配电费基本生产车间分配电费=80000.2305=1844=80000.2305=1844元元 基本生产车间分配水费基本生产车间分配水费=205000.0701=1437.05=205000.0701=1437.05元元 行政管理部门分配电费行政管理部门分配电费=12000.2305=276.60=12000.2305=276.6
21、0元元 行政管理部门分配水费行政管理部门分配水费=80000.0701=560.80=80000.0701=560.80元元 销售部门分配电费销售部门分配电费5000.0235=115.255000.0235=115.25元元 销售部门分配水费销售部门分配水费2 8000.0701=197.152 8000.0701=197.15元元根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：1 1交互分配分录：交互分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 630 630 供电供电 500 500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 630 630 供水供水 500
22、 5002 2对外分配分录：对外分配分录：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.15 2374.15 制造费用制造费用 3281.05 3281.05 管理费用管理费用 837.40 837.40 销售费用销售费用 312.40 312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2195 2195 供电供电 4610 46104 4、优缺点：、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。分配结果的正确性。缺：各
23、辅助生产费用要计算两个单位成本费用分配缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本费用分配率，进行两次分配，因而增加了计算工作量。率，进行两次分配，因而增加了计算工作量。练习练习:新大工厂有机修和供电两个辅助生产车新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，间，20022002年年8 8月各辅助生产车间归集的费月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间用分别为：机修车间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。各辅助车间提供的劳务数量如元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。下表所示。要求：采用交互分配法分配辅助生产费要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。用并编制会计
24、分录。辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2002年年8 8月月辅助生产费用分配表一交互分配法辅助生产费用分配表一交互分配法20022002年年8 8月月辅助生产费用分配表二交互分配法辅助生产费用分配表二交互分配法20072007年年5 5月月帐务处理：帐务处理：第一次交互分配时应编制如下会计分录：第一次交互分配时应编制如下会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间788788 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间379379 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 788 788 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 379 379 第二
25、次对外分配时应编制如下会计分录：第二次对外分配时应编制如下会计分录：机修车间对外分配：机修车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品82708270 B B产品产品24812481 制造费用制造费用修理费用修理费用17781778 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 12529 12529供电车间对外分配：供电车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品23062306 B B产品产品 3460 3460 制造费用制造费用动力费动力费28832883 管理费用管理费用动力费动力费 1442 1442 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间
26、10091 10091 三方案成本分配法三方案成本分配法 1 1、定义：方案成本分配法是指辅助生产车间生、定义：方案成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照方案单位成本计算、分产的产品或劳务，按照方案单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。配辅助生产费用的方法。2 2、计算过程：、计算过程：1 1某受益单位应分配的某辅助生产费用某受益单位应分配的某辅助生产费用=该受益该受益单位耗用该辅助生产车间的劳务数量单位耗用该辅助生产车间的劳务数量该辅助生产该辅助生产车间劳务的方案单位成本车间劳务的方案单位成本2 2某辅助生产车间的成本差异某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间该辅助生产车间的的“
27、实际费用待分配的费用实际费用待分配的费用+交互分配转入的交互分配转入的费用费用-该辅助生产车间劳务总量该辅助生产车间劳务总量该辅助生产车该辅助生产车间劳力的方案单位成本间劳力的方案单位成本4/18/202344辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 方案成本分配法方案成本分配法1 1计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本修理车间实际成本修理车间实际成本9400+280=96809400+280=9680元元运输车间实际成本运输车间实际成本4800+416=5216 4800+416=5216 元元2 2编制会计分录如下：编制会计分录如下：A:A:按方案成本分配辅助生产费用：按方案成本分配辅助生
28、产费用：借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 280 280 运输车间运输车间 416 416 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 9276 9276 管理费用管理费用 2124 2124 销售费用销售费用 2160 2160 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 9776 9776 运输车间运输车间 4480 4480B:B:结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异为了简化核算辅助生产成本差异记入为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用科管理费用科目目借：管理费用借：管理费用 640 640贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 96 96 运输车间
29、运输车间 736 7364/18/202350四代数分配法四代数分配法受益原则受益原则直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品“辅助生产成本辅助生产成本借贷相等借贷相等代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成
30、本费用分配方法。用分配方法。用分配方法。用分配方法。基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费用分配出去。用分配出去。用分配出去。用分配出去。4/18/202351计算过程：以上述资料为例计算过程：以上述资料为
31、例计算过程：以上述资料为例计算过程：以上述资料为例组建方程式：组建方程式：组建方程式：组建方程式：2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y解方程组，求出解方程组，求出解方程组，求出解方程组，求出x x x x、y y y y。优点：分配结果最准确；优点：分配结果最准确；优点：分配
32、结果最准确；优点：分配结果最准确；缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。适用范围：实行了电算化的企业。或用适用范围：实行了电算化的企业。或用适用范围：实行了电算化的企业。或用适用范围：实行了电算化的企业。或用ExcelExcelExcelExcel来计算。来计算。来计算。来计算。4/18/202352五顺序分配法五顺序分配法受益原则：局部遵循受益原则：局部遵循直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品局部考虑受益大局部考虑受益大的事实；的事
33、实；“辅助辅助生产成本借贷生产成本借贷相等相等基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时，根据重要性原则，可以忽略小者，仅考虑大者。分时，根据重要性原则，可以忽略小者，仅考虑大者。4/18/202353辅助生产辅助生产供电供电20 50020 50020 50020 500水单位成本水单位成本水单位成本水单位成本制造费用制造费用辅助生产辅助生产辅助生产辅助生产供水供水供水供水8 0008 000电单位成本电单位成本4 7404 7402 0652 0653 0003 0003 0003 000电单位成本电单位成本电单位成本电单位成本23
34、 00023 000电单位成本电单位成本10 00010 00010 00010 000水单位成本水单位成本水单位成本水单位成本41 30041 30041 30041 300水单位成本水单位成本水单位成本水单位成本原则：重要性原则原则：重要性原则10 30010 300电单位成本电单位成本基本生产基本生产丙产品丙产品8 0008 0008 0008 000水单位成本水单位成本水单位成本水单位成本管理费用管理费用1 2001 200电单位成本电单位成本2 8002 8002 8002 800水单位成本水单位成本水单位成本水单位成本销售费用销售费用500500电单位成本电单位成本较小时较小时较小
35、时较小时可忽略可忽略可忽略可忽略较大时较大时较大时较大时不忽略不忽略不忽略不忽略4/18/202354分配过程：分配过程：先分配供电车间的费用，即供电先分配供电车间的费用，即供电“T“T帐户的借方去掉帐户的借方去掉所耗用的水费所耗用的水费10 00010 000水的单位成本水的单位成本所以：所以：4 740=23 000 4 740=23 000 电的单位成本电的单位成本从而计算出电的单位成本，然后，分配供电车间的费用。从而计算出电的单位成本，然后，分配供电车间的费用。供水车间的水费后分配，即供水供水车间的水费后分配，即供水“T“T“帐户的借方考虑帐户的借方考虑所耗用的电费所耗用的电费3000
36、 3000 电的单位成本，电的单位成本，但贷方去掉供电车间应负担的水费，但贷方去掉供电车间应负担的水费，所以：所以：2065+30002065+3000电的单位成本电的单位成本 =41 30010 00041 30010 000水的单位成本水的单位成本4/18/202355优缺点及其适用范围：自己思考？优缺点及其适用范围：自己思考？总结：总结：排列在前排列在前排列在后排列在后 单向往后分配单向往后分配4/18/202356直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法代数分配法代数分配法方案成本分配方
37、案成本分配方案成本分配方案成本分配法法法法特特特特点点点点不考虑互相受不考虑互相受不考虑互相受不考虑互相受益事实益事实益事实益事实考虑受益大的事考虑受益大的事考虑受益大的事考虑受益大的事实实实实经过交互分配经过交互分配经过交互分配经过交互分配和对外分配和对外分配和对外分配和对外分配应用联立方程应用联立方程应用联立方程应用联立方程计算单位成本，计算单位成本，计算单位成本，计算单位成本，然后分配给受然后分配给受然后分配给受然后分配给受益者益者益者益者按方案成本分按方案成本分按方案成本分按方案成本分配；存在成本配；存在成本配；存在成本配；存在成本差异差异差异差异优优优优缺缺缺缺点点点点计算简便；违计
38、算简便；违计算简便；违计算简便；违背受益原则，背受益原则，背受益原则，背受益原则，影响分配结果影响分配结果影响分配结果影响分配结果计算工作量较直计算工作量较直计算工作量较直计算工作量较直接分配法有所增接分配法有所增接分配法有所增接分配法有所增加，同时分配的加，同时分配的加，同时分配的加，同时分配的正确性较之也有正确性较之也有正确性较之也有正确性较之也有所提高，但仍有所提高，但仍有所提高，但仍有所提高，但仍有缺乏。缺乏。缺乏。缺乏。由于进行两次由于进行两次由于进行两次由于进行两次分配，因而增分配，因而增分配，因而增分配，因而增加了计算工作加了计算工作加了计算工作加了计算工作量；但同时也量；但同时
39、也量；但同时也量；但同时也提高了分配结提高了分配结提高了分配结提高了分配结果的正确性。果的正确性。果的正确性。果的正确性。在辅助生产车在辅助生产车在辅助生产车在辅助生产车间较多的情况间较多的情况间较多的情况间较多的情况下，计算复杂；下，计算复杂；下，计算复杂；下，计算复杂；但分配结果最但分配结果最但分配结果最但分配结果最正确。正确。正确。正确。简化并加速了简化并加速了简化并加速了简化并加速了计算工作，便计算工作，便计算工作，便计算工作，便于考核和分析于考核和分析于考核和分析于考核和分析各受益单位的各受益单位的各受益单位的各受益单位的经济责任。经济责任。经济责任。经济责任。适适适适用用用用条条条
40、条件件件件辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间相互提供产品相互提供产品相互提供产品相互提供产品或劳务不多或或劳务不多或或劳务不多或或劳务不多或差异不大差异不大差异不大差异不大各辅助生产车间各辅助生产车间各辅助生产车间各辅助生产车间相互受益程度有相互受益程度有相互受益程度有相互受益程度有明显顺序。明显顺序。明显顺序。明显顺序。各辅助生产车各辅助生产车各辅助生产车各辅助生产车间相互之间受间相互之间受间相互之间受间相互之间受益程度无明显益程度无明显益程度无明显益程度无明显顺序。顺序。顺序。顺序。计算工作已实计算工作已实计算工作已实计算工作已实现电算化。现电算化。现电算化。现电算化。方案单
41、位成本方案单位成本方案单位成本方案单位成本比较正确。比较正确。比较正确。比较正确。4/18/202357课堂测验题课堂测验题 某企业设有发电车间、锅炉两个辅助生产车间，某企业设有发电车间、锅炉两个辅助生产车间，某企业设有发电车间、锅炉两个辅助生产车间，某企业设有发电车间、锅炉两个辅助生产车间，0606年年年年3 3月月月月有关辅助生产成本分配资料如下：有关辅助生产成本分配资料如下：有关辅助生产成本分配资料如下：有关辅助生产成本分配资料如下：1 1发电车间车间发生的费用为发电车间车间发生的费用为发电车间车间发生的费用为发电车间车间发生的费用为8888，000000元，锅炉车间发元，锅炉车间发元，
42、锅炉车间发元，锅炉车间发生的费用为生的费用为生的费用为生的费用为3636，000000元。元。元。元。2 2车间辅助生产劳务供给通知单内容如下：发电车间车间辅助生产劳务供给通知单内容如下：发电车间车间辅助生产劳务供给通知单内容如下：发电车间车间辅助生产劳务供给通知单内容如下：发电车间车间共提供车间共提供车间共提供车间共提供220220，000000度电，其中：锅炉车间耗用度电，其中：锅炉车间耗用度电，其中：锅炉车间耗用度电，其中：锅炉车间耗用2020，000000度；度；度；度；甲产品耗用甲产品耗用甲产品耗用甲产品耗用8080，000000度、乙产品耗用度、乙产品耗用度、乙产品耗用度、乙产品耗
43、用6060，000000度、车间一般耗度、车间一般耗度、车间一般耗度、车间一般耗用用用用5050，000000度；管理部门耗用度；管理部门耗用度；管理部门耗用度；管理部门耗用1010，000000度。度。度。度。3 3锅炉车间共提供锅炉车间共提供锅炉车间共提供锅炉车间共提供6 6，000000吨蒸汽，其中：发电车间车吨蒸汽，其中：发电车间车吨蒸汽，其中：发电车间车吨蒸汽，其中：发电车间车间耗用间耗用间耗用间耗用1 1，000000吨；甲产品耗用吨；甲产品耗用吨；甲产品耗用吨；甲产品耗用2 2，000000吨、乙产品耗用吨、乙产品耗用吨、乙产品耗用吨、乙产品耗用1 1，500500吨、车间一般耗
44、用吨、车间一般耗用吨、车间一般耗用吨、车间一般耗用900900吨；管理部门耗用吨；管理部门耗用吨；管理部门耗用吨；管理部门耗用600600吨。吨。吨。吨。4/18/202358 要求：分别根据直接分配法、交互分配法、方案成本分配要求：分别根据直接分配法、交互分配法、方案成本分配要求：分别根据直接分配法、交互分配法、方案成本分配要求：分别根据直接分配法、交互分配法、方案成本分配法假设发电车间车间方案单位成本法假设发电车间车间方案单位成本法假设发电车间车间方案单位成本法假设发电车间车间方案单位成本0.420.42元，锅炉车间方案单位元，锅炉车间方案单位元，锅炉车间方案单位元，锅炉车间方案单位成本成
45、本成本成本5.805.80元分配辅助生产费用分别填入下表元分配辅助生产费用分别填入下表元分配辅助生产费用分别填入下表元分配辅助生产费用分别填入下表1 1、2 2、3 3，并，并，并，并根据其分配结果作出账务处理。根据其分配结果作出账务处理。根据其分配结果作出账务处理。根据其分配结果作出账务处理。4/18/20234/18/20235959表表 1 1 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表直接分配法直接分配法4/18/202360 电单位成本电单位成本电单位成本电单位成本=88000/200000=0.44=88000/200000=0.44元元元元 蒸汽单位成本蒸汽单位成本蒸汽单位成本蒸汽单位
46、成本=36000/5000=7.2=36000/5000=7.2元元元元分录：分录：分录：分录：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 49600 49600 乙产品乙产品乙产品乙产品 37200 37200 制造费用制造费用制造费用制造费用 28480 28480 管理费用管理费用管理费用管理费用 8720 8720 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 88000 88000 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 36000 360004/18/20234/18/20236161 表表
47、2 2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表交互分配法交互分配法4/18/202362分录：分录：分录：分录：交互分配交互分配交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 6000 6000 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 8000 8000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 6000 6000 发电车间发电车间发电车间发电车间 8000 8000 对外分配对外分配对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品甲
48、产品甲产品 49600 49600 乙产品乙产品乙产品乙产品 37200 37200 制造费用制造费用制造费用制造费用 28340 28340 管理费用管理费用管理费用管理费用 8860 8860 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 86000 86000 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 38000 380004/18/20234/18/20236363 表表3 3 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表方案成本分配法方案成本分配法4/18/202364分录分录分录分录1 1按方案成本分配。按方案成本分配。按方案成本分配。按方案成本
49、分配。借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 5800 5800 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 8400 8400 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 45200 45200 乙产品乙产品乙产品乙产品 33900 33900 制造费用制造费用制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间 26220 26220 管理费用管理费用管理费用管理费用 7680 7680 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 92400 92
50、400 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 34800 348002 2结转辅助生产成本差异，差异记入结转辅助生产成本差异，差异记入结转辅助生产成本差异，差异记入结转辅助生产成本差异，差异记入“管理费用管理费用管理费用管理费用科目。科目。科目。科目。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 11000 11000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间发电车间发电车间 1400 1400 锅炉车间锅炉车间锅炉车间锅炉车间 9600 9600 阶段测试阶段测试:一、练习辅助生产成本的结转方法一、练习辅助生产成本的结转方法 1 1、资料：某厂辅助生产