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1、PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT20 五月 2023第二章国际比较会计第二章国际比较会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT会计模式的国际分类第一节第一节PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT立法与非立立法与非立法法国际贸易和资本流动带来的一国际贸易和资本流动带来的一
2、体化，是会计准则协调的巨大动体化，是会计准则协调的巨大动力力Hofstede与与gray的研究的研究一一、影响会影响会计发计发展的因素展的因素影响会影响会计发展计发展的因素的因素法律制度法律制度经济发经济发展水平展水平通货膨胀通货膨胀政治和经政治和经济联系济联系税收税收筹资来源筹资来源教育水平教育水平文化文化资本市场发达的国家资本市场发达的国家以信贷为基础的制度以信贷为基础的制度税法决定会计准则税法决定会计准则税务会计与税务会计与财务会计分离财务会计分离PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTP
3、PTuGray的会计价值观与的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系社会价值观（文化维度）之间的关系文化维度文化维度会计价值观（会计价值观（Gray）职业主义职业主义 统一性统一性稳健主义稳健主义保密性保密性个人主义个人主义Individualism权力距离权力距离Powerdisdance？不确定性规避不确定性规避Uncertaintyavoidance阳刚之气阳刚之气Masculinity？PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板
4、文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究（一）什么是会计模式（一）什么是会计模式会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表
5、述特征进行抽象化和典型化的综合表述PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究（二）划分会计模式的意义（二）划分会计模式的意义u有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因u有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作有
6、利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择出合理的选择u有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策断和决策PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究（三）会计模式的分类（三）会计模式的分类1、Mueller的分类的分类环境分类法环境分类法1967年，年，Mueller根据企业经营及会
7、计发展的环境特根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式征，提出了四种会计模式资料来源：GerhardG.Mueller,InternationalAccounting,1967PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式宏观经济模式会计目标为宏观经济服务会计目标为宏观经济服务强调企业是国家经济结构中的基本单位强调企业是国家经济结构中的基本单位企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用企业应在企业目标及国家宏
8、观政策紧密协调的关系中发挥作用该种模式的表现：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整为了促进投资，企业可以建立特殊储备典型国家：瑞典、德国典型国家：瑞典、德国PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则微观经济模式微观经济模式单个企业是经营活动的聚焦点单个企业是经营活动的聚焦点企业的主要目标是生存企业的主要目标是生存企业生存的最佳策略是经济优化企业生存的最佳策略是经济优化会计是企业经济学的一
9、个分支，并为企业经营服务会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务市场导向为主，政府调整为辅市场导向为主，政府调整为辅典型国家：荷兰典型国家：荷兰该种模式的表现强调企业资本的保全，有效划分资本和收益为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则独立发展模式独立发展模式在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而在这种
10、模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则典型国家：美国、英国典型国家：美国、英国PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office
11、 Office Office Office PPTPPTPPTPPT五、合并会计报表的编制原则五、合并会计报表的编制原则统一模式统一模式在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的
12、国家动，多用于政府强烈干预经济的国家典型国家：法国典型国家：法国PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究2、诺比斯对会计制度的分类、诺比斯对会计制度的分类1983年，年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，在考察各国会计惯例的基础上，对对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。界范围内的会计实务体系的分类。资 料 来 源：C.W.Nobes,Journal o
13、f Business FinanceAccouting(1983)PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究西方发达国家西方发达国家财务报告惯例财务报告惯例微观基础微观基础宏观统一宏观统一侧重商业侧重商业经济学理论经济学理论侧重商业惯例侧重商业惯例和实用主义和实用主义英国影响英国影响美国影响美国影响欧洲大陆：欧洲大陆：根据税制与法律根据税制与法律政府：政府：根据经济学理论根据经济学理论税务基础税务基础法律基础法律基础荷兰荷兰英、爱、英、爱、澳、新澳、新美
14、、加美、加意、法、意、法、比、西比、西瑞典瑞典德、日德、日普通法普通法成文法成文法PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究3、影响范围分类法、影响范围分类法AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会国际会计和教育委员会在计和教育委员会在19751976年的报告中把世界各国的年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：会计划分为五种模式：PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Offi
15、ce Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究u英国模式英国模式强调强调“真实与公允真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人保护公司债权人、债券持有人及股票持有人重视防止企业破产重视防止企业破产审计工作重视检查隐匿货币资产审计工作重视检查隐匿货币资产范围：英及英联邦国家范围：英及英联邦国家PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究u美国模式美国模式公认会计准则公认会计准则保护投资者及潜在投资者利
16、益保护投资者及潜在投资者利益范围：美、菲、日、加、澳、以、巴范围：美、菲、日、加、澳、以、巴PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究u法国西班牙意大利模式法国西班牙意大利模式税务定向会计税务定向会计强调政府对企业及其会计的管理强调政府对企业及其会计的管理范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Off
17、ice PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究u德德国荷兰模式国荷兰模式企业定向会计企业定向会计允许允许“隐匿资产隐匿资产”存在，不公开企业盈利存在，不公开企业盈利允许采用高度稳健原则允许采用高度稳健原则允许对某些事项不作充分表述允许对某些事项不作充分表述PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究u前苏联模式前苏联模式计划经济，高度统一计划经济，高度统一成本会计融于财务会计中并占据重要位置成本会计融于财务会计中并占据重要位置PPT
18、PPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、会会计计模式比模式比较较研究研究PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT各国会计比较第二节第二节PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office O
19、ffice Office Office PPTPPTPPTPPT一一、美国会计、美国会计2、会计规范的制定及施行、会计规范的制定及施行uuSECSEC（Security and Exchange CommissionSecurity and Exchange Commission)1973年年SEC第第150号会计系列公告：号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解与财务会计准则委员会发
20、布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持释相背离的，将被认为不具有这种支持”PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计uuFAFFAF（Financial Accounting FoundationFinancial Accounting Foundation）财务会计基金会）财务会计基金会PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计uu
21、FASB(Financial Accounting Standards Board)FASB(Financial Accounting Standards Board)财务会计准则委员会财务会计准则委员会PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计uuFASACFASAC（Financial Accounting Standards Advisory CouncilFinancial Accounting Standards Advisory Council）财务会计准
22、则咨询委员会财务会计准则咨询委员会PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一、美国会计一、美国会计uuAICPAAICPA 美国注册会计师协会美国注册会计师协会PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu思考：思考：请登
23、陆请登陆FASBFASB网站（网站（www.fasb.orgwww.fasb.org），在其所提供），在其所提供的财务会计准则公告（的财务会计准则公告（Statements of Financial Statements of Financial Accounting Standards Accounting Standards）中，选择你感兴趣的部）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。容进行比较。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Off
24、ice PPTPPTPPTPPT一一、美国会计、美国会计2、美国的会计规范体系、美国的会计规范体系uu证券法和证券交易法证券法和证券交易法PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、美国会计、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT一一、美国会计、美国会计uu公认会计准则（公认会计准则（Generally Accepted Accounting PrinciplesGener
25、ally Accepted Accounting Principles）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu(二二)美国的财务报告体系美国的财务报告体系一、美国会计一、美国会计（1）管理部门报告；）管理部门报告；（2）独立审计报告；）独立审计报告；（3）主要财务报表；）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表附注；）财务报表附注；（6）选定财务数据的）选定财务数据的5-10年比较；年比较；（7）选
26、定的季度财务资料。）选定的季度财务资料。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT资产负债表资产负债表u按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动流动列前列前”，是一种传统的方式，应用较广；，是一种传统的方式，应用较广；u把非流动项目排在前面，称为把非流动项目排在前面，称为“固定列前固定列前”，主要适用于公，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。用事业等固定资产占重要地位的行业。FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。并
27、未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT账户账户式表格式表格资产资产行次行次金金额额负债负债及所有者及所有者权权益益行次行次金金额额流流动资产动资产流流动负债动负债长长期投期投资资长长期期负债负债固定固定资产资产负债总计负债总计无形无形资产资产实实收收资资本本递递延延资产资产资资本公本公积积其他其他资产资产盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润所有者所有者权权益合益合计计资产总计资产总计负债负债及所有者及所有者权权益合益合计计PPTPPTPPTPPT
28、文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT资产资产流流动资产动资产长长期投期投资资固定固定资产资产无形无形资产资产递递延延资产资产其他其他资产资产资产资产合合计计流流动负债动负债长长期期负债负债负债总计负债总计实实收收资资本本资资本公本公积积盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润所有者所有者权权益合益合计计负债负债所有者所有者权权益益报告式表格报告式表格PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT报告式资产负债表的两
29、种格式“资产资产=权益权益”式式“资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益”式式资产：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产资产总计权益：负债：流动负债流动负债长期负债长期负债其他负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计权益总计权益总计资产：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产资产总计资产总计减：负债流动负债流动负债长期负债长期负债其他负债其他负债负债合计负债合计所有者权益：实收资本实收资
30、本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（2）损益表）损益表u损益表的格式有单步式和多步式两种损益表的格式有单步式和多步式两种uAPB（AccountingPrincipleBoard）第）第30份意见书份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定项目做了界定.u采用了采用了总括的观点总括的观点 当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、当期经营成果观
31、：主张损益表中只应含某一主体正常的、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表项目直接计入留存收益表 总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTAPBOpinions规定的损益表格式规定的损益表格式收入收入费用费用利得和损失利得和损失持续经营收益持续经营收益中止经营损益中止经营损益非常性利得和损失非常性利得和损失会计原则变更的累计
32、影响会计原则变更的累计影响净收益净收益中止经营损益：指出售、放弃中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。部分经营的所有权。非常性项目，同时具有两个特点：非常性项目，同时具有两个特点：不经常发生：指该业务具有极强的不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关；的业务无关，或仅仅偶然相关；不规则发生：指不能合理预期该业不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。务在看得见的未来重复发生。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Offi
33、ce Office Office Office PPTPPTPPTPPT（3）留存收益表）留存收益表u既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定没有强制规定典型的留存收益表格式典型的留存收益表格式.年初留存收益年初留存收益加：净收益加：净收益减：分配股利减：分配股利年末留存收益年末留存收益PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（4）股东权益变动表）股东权益变动表u所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况所反映的是股东权益
34、中各项内容的增减变动情况u股东权益变动表的编制有很大的灵活性股东权益变动表的编制有很大的灵活性完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股藏股股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况本期的增减变动情况如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映表附注中反映PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文
35、档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（5）现金流量表）现金流量表1987年年FASB发布第发布第95号财务会计准则公告（号财务会计准则公告（SFAS）现金流量表，取代了现金流量表，取代了1971年第年第19号号APBOpinions财财务状况变动表，要求从务状况变动表，要求从1988年年7月月15日之后的会计年度正式日之后的会计年度正式编制现金流量表。编制现金流量表。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（6）报表注释）报表
36、注释u特点：条目很多，篇幅很大特点：条目很多，篇幅很大u内容：内容：u会计政策披露会计政策披露u财务表表中具体项目的补充说明财务表表中具体项目的补充说明u财务报表格式内难以反映的内容或业务情况财务报表格式内难以反映的内容或业务情况u会计原则和方法的变更会计原则和方法的变更PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu(三三)主要会计实务综述主要会计实务综述一、美国会计一、美国会计1.主要假设和原则主要假设和原则持续经营假设（持续经营假设（the Going Concern the Going
37、Concern）应计制计量（应计制计量（Accruals Accruals）配比概念（配比概念（the Matching Principle the Matching Principle）一贯性原则（一贯性原则（the Consistency Principle the Consistency Principle）有用性原则（有用性原则（the Usefulness Principlethe Usefulness Principle）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu2、企业合并会
38、计、企业合并会计 一、美国会计一、美国会计购买法购买法权益集合法权益集合法(兼并法兼并法)合营公司和不纳入合并的投资合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有以及拥有20%-50%股权的附属公司股权的附属公司PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu2、存货计价、存货计价 一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文
39、档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT3、固定资产计价、固定资产计价 u美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定u会计上允许企业自己选择各种折旧方法会计上允许企业自己选择各种折旧方法u税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革：税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革：一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPP
40、T文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT4、商誉的处理、商誉的处理 u商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础u商誉的处理：按直线法在不超过商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销年的期限内摊销 一、美国会计一、美国会计思考思考:对于负商誉对于负商誉(negativegoodwill)应如何处理应如何处理?PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT5、外币
41、报表折算、外币报表折算 uu自主的子公司自主的子公司-现行汇率法现行汇率法uu整合的子公司整合的子公司-时间量度法时间量度法 一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT6、融资租赁、融资租赁 一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT7、研究开发费用、研究开发费用 一、美国会计一、美国会计PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板
42、文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu一、“双安事件”及其影响u（一）安然事件（一）安然事件u背景背景u经过经过u问题问题美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（二）安达信问题（二）安达信问题安达信的背景安达信的背景与安然的联系与安然的联系存在的问题存在的问题美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 O
43、ffice Office Office Office PPTPPTPPTPPT（三）双安事件对全球的冲击（三）双安事件对全球的冲击1、利益驱动促使安达信由盛至衰、利益驱动促使安达信由盛至衰u与安然的利益勾结与安然的利益勾结u美国废物管理公司案美国废物管理公司案u阳光公司案阳光公司案美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（三）双安事件对全球的冲击（三）双安事件对全球的冲击2、动摇了美国资本市场的信用基础、动摇了美国资本
44、市场的信用基础3、引发了制度危机、引发了制度危机u皮特的建议皮特的建议u五项措施五项措施4、引发对股票期权的争议、引发对股票期权的争议美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（四）对美国会计业的影响（四）对美国会计业的影响1、注册会计师行业的公信力、注册会计师行业的公信力置疑置疑2、关于原有会计准则适应新的形势，以、关于原有会计准则适应新的形势，以及多大程度上反映企业风险的问题及多大程度上反映企业风险的问题美国会计与审
45、计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（五）美国的会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革1、会计改革、会计改革u对对ISB的借鉴的借鉴uHarveyPitt对披露规则和财务对披露规则和财务报告制度的建议报告制度的建议uFASB对会计规章的改进对会计规章的改进u布什的布什的10点计划点计划美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Of
46、fice Office Office Office PPTPPTPPTPPT（五）美国的会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革2、审计改革、审计改革uAICPA8点回应点回应u华尔街华尔街4项对策项对策u商业周刊商业周刊7条建议条建议u“五大五大”的联合声明的联合声明u布什的布什的3点考虑点考虑美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（六）萨班斯（六）萨班斯-奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义奥克斯利法案及其对我国的借
47、鉴意义u近期可借鉴内容近期可借鉴内容1 1、明确单位负责人和财务主管的会计责任、明确单位负责人和财务主管的会计责任、明确单位负责人和财务主管的会计责任、明确单位负责人和财务主管的会计责任22、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求露要求露要求露要求33、强制实行、强制实行、强制实行、强制实行CPACPA定期轮换制，加强对事务所的监定期轮换制，加强对事务所的监定期轮换制，加强对事务所的监定期轮换制，加强对事务所的监管管管管44、采用更有效的审计复核制度、采用更有效
48、的审计复核制度、采用更有效的审计复核制度、采用更有效的审计复核制度55、限制审计师为审计客户提供非审计业务、限制审计师为审计客户提供非审计业务、限制审计师为审计客户提供非审计业务、限制审计师为审计客户提供非审计业务66、限制审计师去被审计公司任职、限制审计师去被审计公司任职、限制审计师去被审计公司任职、限制审计师去被审计公司任职77、实行会计师事务所报备制度、实行会计师事务所报备制度、实行会计师事务所报备制度、实行会计师事务所报备制度88、明确工作底稿保管责任、明确工作底稿保管责任、明确工作底稿保管责任、明确工作底稿保管责任美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改革美国会计与审计改
49、革PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（六）萨班斯（六）萨班斯-奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义u中期可借鉴内容中期可借鉴内容11、缩短财务报告披露期限、缩短财务报告披露期限、缩短财务报告披露期限、缩短财务报告披露期限22、提高中期报告审阅要求、提高中期报告审阅要求、提高中期报告审阅要求、提高中期报告审阅要求33、完善上市公司内部控制及其报告制度、完善上市公司内部控制及其报告制度、完善上市公司内部控制及其报告制度、完善上市公司内部控制及其报告制度44、实
50、行灵活的会计年度、实行灵活的会计年度、实行灵活的会计年度、实行灵活的会计年度55、充分发挥审计委员会的作用、充分发挥审计委员会的作用、充分发挥审计委员会的作用、充分发挥审计委员会的作用66、向监管部门报告公司和审计师之间的、向监管部门报告公司和审计师之间的、向监管部门报告公司和审计师之间的、向监管部门报告公司和审计师之间的会计分歧会计分歧会计分歧会计分歧77、保护证券分析师的客观性和独立性、保护证券分析师的客观性和独立性、保护证券分析师的客观性和独立性、保护证券分析师的客观性和独立性88、增进跨国监管合作、增进跨国监管合作、增进跨国监管合作、增进跨国监管合作美国会计与审计改革美国会计与审计改革