第二章国际比较会计.pptx

《第二章国际比较会计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章国际比较会计.pptx（82页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、国际比较会计第二章第二章会计模式的国际分类第一节第一节立法与非立法立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的巨大动力化，是会计准则协调的巨大动力Hofstede与与gray的研究的研究影响会影响会计发展计发展的因素的因素法律制度法律制度经济发经济发展水平展水平通货膨胀通货膨胀政治和经政治和经济联系济联系税收税收筹资来源筹资来源教育水平教育水平文化文化资本市场发达的国家资本市场发达的国家以信贷为基础的制度以信贷为基础的制度税法决定会计准则税法决定会计准则税务会计与税务会计与 财务会计分离财务会计分离uGray的会计价值观与的会计价值观与Hofsted

2、e社会价值观（文化维度）之间的关系社会价值观（文化维度）之间的关系文化维度文化维度会计价值观（会计价值观（ Gray） 职业主义职业主义 统一性统一性稳健主义稳健主义保密性保密性个人主义个人主义Individualism权力距离权力距离Power disdance？不确定性规避不确定性规避Uncertainty avoidance 阳刚之气阳刚之气Masculinity？（一）什么是会计模式（一）什么是会计模式 会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述特征进行抽象化和典型化的综合表述（二）划分会计模式的意义（二）划

3、分会计模式的意义u有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因u有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择出合理的选择u有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判应予把握的要点和值得重视的问题，从

4、而作出正确的判断和决策断和决策（三）会计模式的分类（三）会计模式的分类 1、Mueller的分类的分类环境分类法环境分类法 1967年，年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式征，提出了四种会计模式资料来源：Gerhard G. Mueller,International Accounting,1967宏观经济模式宏观经济模式会计目标为宏观经济服务会计目标为宏观经济服务强调企业是国家经济结构中的基本单位强调企业是国家经济结构中的基本单位企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中

5、发挥作用该种模式的表现：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整为了促进投资，企业可以建立特殊储备典型国家：瑞典、德国典型国家：瑞典、德国微观经济模式微观经济模式单个企业是经营活动的聚焦点单个企业是经营活动的聚焦点企业的主要目标是生存企业的主要目标是生存企业生存的最佳策略是经济优化企业生存的最佳策略是经济优化会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务市场导向为主，政府调整为辅市场导向为主，政府调整为辅典型国家：荷兰典型国家：荷兰该种模式的表现强调企业资本的保全，有效划分资本和收益为了反映资产的经济现

6、实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料独立发展模式独立发展模式在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构这种会计模式是在没

7、有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则典型国家：美国、英国典型国家：美国、英国统一模式统一模式在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家活动，多用于政

8、府强烈干预经济的国家典型国家：法国典型国家：法国 2、诺比斯对会计制度的分类、诺比斯对会计制度的分类 1983年，年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，在考察各国会计惯例的基础上，对对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。世界范围内的会计实务体系的分类。资料来源： C.W.Nobes ,Journal of Business Finance Accouting(1983)西方发达国家西方发达国家财务报告惯例财务报告惯例微观基础微观基础宏观统一宏观统一侧重商业侧重商业经济学理论经济学理论侧重商业惯例侧

9、重商业惯例和实用主义和实用主义英国影响英国影响美国影响美国影响欧洲大陆：欧洲大陆：根据税制与法律根据税制与法律政府：政府：根据经济学理论根据经济学理论税务基础税务基础法律基础法律基础荷兰荷兰英、爱、英、爱、 澳、新澳、新美、加美、加意、法、意、法、 比、西比、西瑞典瑞典德、日德、日普通法普通法成文法成文法 3、影响范围分类法、影响范围分类法 AAA（American Accounting Association) 国际会国际会计和教育委员会在计和教育委员会在19751976年的报告中把世界各国的年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：会计划分为五种模式：u 英国模式英国模式 强调强调“真实与

10、公允真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人保护公司债权人、债券持有人及股票持有人重视防止企业破产重视防止企业破产审计工作重视检查隐匿货币资产审计工作重视检查隐匿货币资产范围：英及英联邦国家范围：英及英联邦国家u 美国模式美国模式 公认会计准则公认会计准则保护投资者及潜在投资者利益保护投资者及潜在投资者利益范围：美、菲、日、加、澳、以、巴范围：美、菲、日、加、澳、以、巴u 法国西班牙意大利模式法国西班牙意大利模式 税务定向会计税务定向会计强调政府对企业及其会计的管理强调政府对企业及其会计的管理范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等u

11、德德国荷兰模式国荷兰模式 企业定向会计企业定向会计允许允许“隐匿资产隐匿资产”存在，不公开企业盈利存在，不公开企业盈利允许采用高度稳健原则允许采用高度稳健原则允许对某些事项不作充分表述允许对某些事项不作充分表述u 前苏联模式前苏联模式 计划经济，高度统一计划经济，高度统一成本会计融于财务会计中并占据重要位置成本会计融于财务会计中并占据重要位置各国会计比较第二节第二节2、会计规范的制定及施行、会计规范的制定及施行)1973年年SEC第第150号会计系列公告：号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员中所发布的原则、准则和实

12、务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持释相背离的，将被认为不具有这种支持”2、美国的会计规范体系、美国的会计规范体系u(二二) 美国的财务报告体系美国的财务报告体系 （1）管理部门报告；）管理部门报告； （2）独立审计报告；）独立审计报告； （3）主要财务报表；）主要财务报表； （4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析； （5）财务报表附注；）财务报表附注； （6）选定财务数据的）选定财务数据的5

13、-10年比较；年比较； （7）选定的季度财务资料。）选定的季度财务资料。 u按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动流动列前列前”，是一种传统的方式，应用较广；，是一种传统的方式，应用较广；u把非流动项目排在前面，称为把非流动项目排在前面，称为“固定列前固定列前”，主要适用于，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。公用事业等固定资产占重要地位的行业。 FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。账户式表格账户式表格资产资产行次行次金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次金额

14、金额流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产 负债总计负债总计 无形资产无形资产 实收资本实收资本 递延资产递延资产 资本公积资本公积 其他资产其他资产 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计 资产总计资产总计 负债及所有者权益合负债及所有者权益合计计 资产资产 流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产递延资产递延资产其他资产其他资产资产合计资产合计 流动负债流动负债长期负债长期负债负债总计负债总计 实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合

15、计 负债负债 所有者权益所有者权益 报告式表格报告式表格报告式资产负债表的两种格式“资产资产=权益权益”式式“资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益”式式资产：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产资产总计权益：负债：流动负债流动负债长期负债长期负债其他负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计权益总计权益总计资产：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产资产总计资产总计减：负债流动负债流动负

16、债长期负债长期负债其他负债其他负债负债合计负债合计所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计报报告告式式资资产产负负债债表表的的两两种种格格式式u损益表的格式有单步式和多步式两种损益表的格式有单步式和多步式两种uAPB（Accounting Principle Board ）第第30份意见书份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定项目做了界定.u采用了采用了总括的观点总括的观点 当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的

17、、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表项目直接计入留存收益表 总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益收入收入费用费用利得和损失利得和损失持续经营收益持续经营收益中止经营损益中止经营损益非常性利得和损失非常性利得和损失会计原则变更的累计影响会计原则变更的累计影响净收益净收益中止经营损益：指出售、放弃中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。部分经营的所有权。非常性项目，同时具有两个特点：非常性项目，同时具有两个特

18、点：不经常发生：指该业务具有极强的不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关；的业务无关，或仅仅偶然相关；不规则发生：指不能合理预期该业不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。务在看得见的未来重复发生。u既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定没有强制规定 典型的留存收益表格式典型的留存收益表格式.年初留存收益年初留存收益加：净收益加：净收益减：分配股利减：分配股利年末留存收益年末留存收益u所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况所反映

19、的是股东权益中各项内容的增减变动情况u股东权益变动表的编制有很大的灵活性股东权益变动表的编制有很大的灵活性 完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股库藏股 股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况及本期的增减变动情况 如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映表附注中反映 1987年年FASB发布第

20、发布第95号财务会计准则公告（号财务会计准则公告（SFAS）现金流量表，取代了现金流量表，取代了1971年第年第19号号APB Opinions财财务状况变动表，要求从务状况变动表，要求从1988年年7月月15日之后的会计年度正式日之后的会计年度正式编制现金流量表。编制现金流量表。 u特点：条目很多，篇幅很大特点：条目很多，篇幅很大u内容：内容：u会计政策披露会计政策披露u财务表表中具体项目的补充说明财务表表中具体项目的补充说明u财务报表格式内难以反映的内容或业务情况财务报表格式内难以反映的内容或业务情况u会计原则和方法的变更会计原则和方法的变更u(三三) 主要会计实务综述主要会计实务综述 1

21、. 主要假设和原则主要假设和原则 u2、企业合并会计、企业合并会计 合营公司和不纳入合并的投资合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有以及拥有20%-50%股权的附属公司股权的附属公司u2、存货计价、存货计价 3、固定资产计价、固定资产计价 u美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定u会计上允许企业自己选择各种折旧方法会计上允许企业自己选择各种折旧方法u税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革：税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革： 4、商誉的处理、商誉的处理 u商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础

22、商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础u商誉的处理：按直线法在不超过商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销年的期限内摊销 思考思考: :对于负商誉对于负商誉(negative goodwill)应如何处理应如何处理?5、外币报表折算、外币报表折算 -现行汇率法现行汇率法-时间量度法时间量度法 6、融资租赁、融资租赁 7、研究开发费用、研究开发费用 u（一）安然事件（一）安然事件u 背景背景 u 经过经过 u 问题问题 安达信的背景安达信的背景与安然的联系与安然的联系存在的问题存在的问题(一一) 英国的会计规范体系英国的会计规范体系(一一) 英国的会计规范体系英国的会计规范体系1.

23、英格兰和威尔士特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会（the Institute of Chartered Accountants in England and Wales-ICAEW）2.会计准则委员会会计准则委员会（Accounting Standards Committee, ASC) 到到2001年底仍在生效的标准会计实务说明有：年底仍在生效的标准会计实务说明有： SSAP No.4 政府补贴会计处理政府补贴会计处理（Accounting Treatment of Government Grants） SSAP No.5增值税会计增值税会计(Accounting for Value

24、 Added Tax) SSAP No.9存货和在制品存货和在制品(Stocks and Work in Progress) SSAP No.12折旧会计折旧会计(Accounting for Depreciation) SSAP No.13研究和开发会计研究和开发会计（Accounting for Research and Development） SSAP No.17资产负债表日后事项的处理资产负债表日后事项的处理(Accounting for Post Balance Sheet Events) SSAP No.19投资性不动产会计投资性不动产会计（Accounting for Inve

25、stment Properties） SSAP No.20外币折算外币折算（Foreign Currency Translation） SSAP No.21租赁和租购合同会计租赁和租购合同会计(Accounting for Leases and Hire Purchase) SSAP No.25 分部报告分部报告（Segmental Reporting）3.会计准则理事会会计准则理事会 （Accounting Standards Board, ASB）截至截至2000年底，会计准则理事会共发布了年底，会计准则理事会共发布了19项财务报告准则和多项财务报告准则和多项财务报告征求意见稿与讨论稿。其

26、中，项财务报告征求意见稿与讨论稿。其中，19项财务报告准则分别项财务报告准则分别是：是： FRS1现金流量表现金流量表（Cash Flow Statements） FRS2对子公司的会计处理对子公司的会计处理（Accounting for Subsidiary Companies） FRS3财务业绩报告财务业绩报告（Reporting Financial Performance） FRS4资本工具会计资本工具会计（Accounting for Capital Instruments） FRS5交易实质报告交易实质报告(Reporting the Substance of Transaction

27、s) FRS6收买和兼并收买和兼并(Acquisitions and Mergers) FRS7公允价值会计公允价值会计（Fair Value Accounting） FRS8关联方的披露关联方的披露（Disclosure for Related Party） FRS9联营和合资联营和合资（Associates and Joint Venture） FRS10商誉和无形资产商誉和无形资产（Goodwill and Intangible Assets） FRS11固定资产和商誉的减值固定资产和商誉的减值（Impairment of Fixed Assets and Goodwill） FRS12

28、准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产（Provision, Gontingent Liabilities and Contingent Assets） FRS13衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露（Derivatives and other Financial Instruments: Disclosures for Banking and Similar Groups） FRS14每股收益每股收益（Earnings Per Share） FRS15有形固定资产有形固定资产（Tangible Fixed Assets） FRS16本期税额本期税额（Current Tax） FRS17退休福利退休福利(Retirement Benefits) FRS18会计政策会计政策（Accounting Policies） FRS19递延税款递延税款（Deferred Tax）(二二) 主要会计特征综述主要会计特征综述(三三) 会计计量实务会计计量实务