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1、第二章第二章 会计会计v教学重点：v理解财务报告的目标；会计核算的前提；会计信息质量特征；权责发生制理解及其运用。第一节 财务报告目标v财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。v两方面内容：v1.向财务报告使用者提供决策有用信息v2.反映企业管理层受托责任的履行情况 会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：第二节第二节 会计核算的前提会计核算的前提会计主体会计主体持续经营持续
2、经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计核算会计核算 1.1.会计主体 （1 1）会计主体的定义会计主体的定义 会计为之服务的特定的经济组织（单位）。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A投资人投资人B投资人投资人C投资人投资人乙会计主体乙会计主体甲会计主体甲会计主体甲企业甲企业乙企业乙企业债权与债务债权与债务销货与购货销货与购货。会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算建立的基础。（2 2）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材
3、料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计主体会计主体独自立负经盈营亏独自立负经盈营亏法律主体法律主体具有独立法人资格具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体会计主体与法律主体不是等同的概念；（法律主体会计主体与法律主体不是等同的概念；（法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体）一定是会计主体；会
4、计主体不一定是法律主体）v混淆会计主体会使会计信息失去作用混淆会计主体会使会计信息失去作用v 某人的公司做买卖苹果的生意，一天他以某人的公司做买卖苹果的生意，一天他以1000元成元成本进货，以本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他又花元的价格全部卖出，同时，他又花费费300元买了一辆自行车。元买了一辆自行车。v v思考：思考：v（1）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了？v（2）他身上的钱是多了还是少了？）他身上的钱是多了还是少了？v（3）什么信息促使他明天继续做该买卖？）什么信息促使他明天继续做该买卖？2.持续经营 持续经营是指会计主体在可
5、以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。资金正常运动期间发生的经济活动。是会计分期、会计计量和会计确认的基础。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，都是以持续经营为前提的。持续经营假设的意义持续经营假设的意义会计分期会计分期会计确认会计确认会计计量会计计量持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6
6、7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。3.会计分期会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期 会计分期假设界定了会计报告的时间范围。使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性、及时性和谨慎性等会计核算信息质量要求的建立成为可能。会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6
7、 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。4.4.货币计量假设货币计量假设 会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。确立确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性等原则的建立成为可能。
8、第三节 会计信息质量要求（特征）一、会计信息质量要求的含义包括：可靠性、相关性、可理解性、可比包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等时性等。二、会计信息质量要求的内容1.1.可靠性可靠性 企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，计量和报告，如实如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息及其他相关信息，保证会计信息真实可靠真实可靠，内容完整，不偏，内容完整，不偏离甚至扭曲企业的经济活动。但
9、是并不意味着必须绝对肯定离甚至扭曲企业的经济活动。但是并不意味着必须绝对肯定或绝对精确。或绝对精确。例如：不得漏记、重记、错记经济交易和事项、不得虚构经例如：不得漏记、重记、错记经济交易和事项、不得虚构经济交易等都是可靠性要求。济交易等都是可靠性要求。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会会 计计 信信息息会计会计报告报告违反真实性原则的两种表现形式违反真实性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账日记账总总 账账明细账明细账违反会计制度规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总 账账明细账明细账登记伪造会计凭证伪造会计凭证变造会计凭证变造会计凭证虚假会计
10、信息可靠性的意义可靠性的意义真实会计真实会计信息信息虚假虚假会计信息会计信息虚假反映：虚假反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量如实反映：如实反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量正确决策正确决策错误决策错误决策2.2.相关性相关性 相相关关性性又又称称有有用用性性，是是指指企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来来的情况做出评价或者预测。的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等
11、其他方面其他方面潜在投资人潜在投资人会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者3.3.可理解性（明晰性原则）可理解性（明晰性原则）企业提供的信息应当企业提供的信息应当清晰明了的反映经清晰明了的反映经济活动的全貌济活动的全貌，便于财务会计报告使用者，便于财务会计报告使用者理理解和运用解和运用。4.4.可比性可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比同一企业在不同时期的纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更一
12、致的会计政策，不得随意变更 不同企业在同一时期的横向可比：不同企业在同一时期的横向可比：不同企业发生的相同或者相似的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比可比横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等可比性的意义及要求可比性的意义及要求海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相互可比相互可比？一笔资金投一笔资金投向哪里向哪里v【例】可比性要求（【例】可比性要求（）。
13、）。v A企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性v B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更应当采用一致的会计政策，不得随意变更v C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比v D企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后确认、计量和报
14、告，不得提前或者延后v E保证会计信息真实可靠、内容完整保证会计信息真实可靠、内容完整 5.实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会进行会计确认、计量和报告，计确认、计量和报告，不应不应仅以交易或者事项的的仅以交易或者事项的的法律形式法律形式作为依据。作为依据。v【例】会计核算中，将以融资租赁方式租入的资产【例】会计核算中，将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（）。）。vA A实质重于形式实质重于形式 vB B谨慎性谨慎性 vC C相关性相关性 vD D及时性
15、及时性 6.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。判断某一事项是否重要，判断某一事项是否重要，需要会计人员的职业判断，应需要会计人员的职业判断，应根据所处环境和实际情况，从项目性质和金额两个方面进行根据所处环境和实际情况，从项目性质和金额两个方面进行判断判断。在会计实务中，企业一般在会计实务中，企业一般根据交易与事项对资产总额或根据交易与事项对资产总额或利润总额的影响幅度利润总额的影响幅度来确定其是否重要。来确定其是否重要。7.谨慎性：谨慎性：
16、又称又称稳健性稳健性或保守性。企业对交易或者或保守性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，慎，不应高估资产或者收益和低估负债或费用。不应高估资产或者收益和低估负债或费用。v【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（要求的有（）。）。vA A将融资租入固定资产视作自有资产核算将融资租入固定资产视作自有资产核算vB B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧vC C对固定资产计提减值准备对固定资产计提减值准备 D D对应收账款计提坏账准备对应收账款计提坏
17、账准备 8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。补充两个原则补充两个原则1、配比原则、配比原则：主要是收入与费用配比：主要是收入与费用配比 因果关系因果关系的配比的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系时间关系的配比的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认v例：王老板是出了名的吝啬鬼，总是想办法少花钱，多赚钱。一天，王老板向他的会计人员小张提出以下问题：“小张，你能否在不发生任何费用
18、的情况下为我赚钱？为什么取得收入一定要发生费用?”v请替小张运用会计知识回答这个问题。2、历史成本计量原则历史成本计量原则 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际取得时的成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节 权责发生制与收付实现制 会计核算的基础一、研究会计核算基础的意义一、研究会计核算基础的意义 权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法，是有由于会计分期而产生的会计核算基础的选择。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用
19、相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。二、收付实现制二、收付实现制1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准款项的实收款项的实收实付实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。那么，按照收付实现
20、制的要那么，按照收付实现制的要求则应将三月分销售收入全求则应将三月分销售收入全部计算为部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际支付款项月实际支付款项1200元元按照收付实现制则该比费用支出应全部按照收付实现制则该比费用支出应全部确认为为确认为为3月份的费用，其他月份则不月份的费用，其他月份则不再分摊费用再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用确认举例收付实现制确认收入和费用确认举例 3.收付实现制的特点及适用范围收付实现制的特点及适用范围 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不
21、存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制三、权责发生制 1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 权责发生制也称应计制或应收应付制。权责发生制也称应计制或应收应付制。在处理与在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付
22、，都作为本期费用处理。本期费用处理。依照权责发生制度。计入当期损益的收入，其收入的依照权责发生制度。计入当期损益的收入，其收入的“权利权利”必须形成于当期；计入当期损益的费用，其承担费用的必须形成于当期；计入当期损益的费用，其承担费用的“责任责任”必须发生于该期。即以取得收入的必须发生于该期。即以取得收入的“权利权利”为标志确认收入；以承为标志确认收入；以承担费用的担费用的“责任责任”为标志确认为费用。为标志确认为费用。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 1.企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。2.企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000
23、元。3.企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。4.企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。课堂训练课堂训练 3.权责发生制的特点及适用范围权责发生制的特点及适用范围 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造类企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例例：例：20092009年年2 2月份销售月份销售10001000万，但款项在万，但款项在20102010年年2 2月收到，月收到，利润率利润率20%20%。若按权责发生制确认收入：若按权责发生制确认收入：20082008年将增加年将增加200200万利润万利润 经理层得到奖金经理层得到奖金 国家增加所得税国家增加所得税 股东得到红利。股东得到红利。若按收付实现制确认收入：则一切都要等到若按收付实现制确认收入：则一切都要等到20092009年！年！