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1、1 1第9章 非流动负债 9.1 非流动负债概述 9.2 长期借款 9.3 应付债券 9.4 可转换债券 9.5 长期应付款 9.6 预计负债 9.7 借款费用资本化2 29.1 非流动负债概述 9.1.1 非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用 通过本章的学习，掌握长期借款、应付债券和借款费用等非流动负债业务核算。学习目的与要求 应付债券的会计核算。教学重点与难点5 59.1.1 非流动负债的性质与种类 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。6
2、 69.1.2 与非流动负债有关的借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。1、非流动负债利息的计算 1)单利 单利利息=本金*利率*计息期数 本利和=本金*（1+利率*计息期数）7 7 现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，i为利率；n为期数；称为复利终值系数，可记为，称为复利现值系数或贴现系数，可记为8 8 3)年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额
3、9 9 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。国际会计准则第23号借款费用中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。10 109.2 长期借款 9.2.1 长期借款的性质与核算内容 9.2.2 长期借款的账务处理11 119.2.1 长期借款的性质与核算内容 长期借款是企业从银行或其
4、他金融机构借入的期限在1年以上的款项。会计处理：企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目v 1、取得借款时：v 借：银行存款 贷：长期借款v 2、计算利息时：借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等 贷：长期借款-应计利息 3、归还借款时 借：长期借款 贷：银行存款9.2.2 长期借款的账务处理13 139.3 应付债券 9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定
5、 9.3.4 应付债券的偿还14 149.3.1 应付债券的性质与分类 1、应付债券的性质 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债 票面上载有：1、企业的名称；2、债券面值；3、票面利率；4、还本期限和还本方式；5、利息的支付方式；6、债券的发行日期等15 15 应付债券的分类 1、按偿还本金的方式分类 1)一次还本债券 2)分期还本债券 2、按支付利息的方式分类 1)到期一次付息债券 2)分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类 1)可转换债券 2)不可转换债券16 16 4、按有无担保品分类 1)抵押债券 2)信用债券 5、按是否记名分类 1)记名债券 2)不记名债券
6、 这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理17 179.3.2 分期付息债券的发行 1、债券的发行价格、市场利率与实际利率 债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。18 18 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：19 19 实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。20 20 债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发型时交易费用的会计处理方法 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购
7、建成本，债券的实际利率等于市场利率 2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：21 21 我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。22 22 2、应付债券入账金额的确定 应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。3、应付债券的摊余成本与利息费用的确定v应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。v我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付
8、债券的摊余成本。24 24 4、应付债券的账务处理（1）企业发行债券时：借：银行存款 贷：应付债券-面值-利息调整（或借）（2）分期付息，一次还本 A.计算利息时：借：财务费用 应付债券-利息调整（或贷）贷：应付利息 B.归还时：借：应付债券-面值 贷：银行存款（3）分期计息，一次还本付息 A.计算利息时：借：财务费用 应付债券-利息调整（或贷）贷：应付债券-应计利息 B.归还时：借：应付债券-面值-应计利息 贷：银行存款 注：1、到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。2、面
9、值与入账金额之间的差额称为利息调整，利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。25 259.4 可转换债券 9.4.1 可转换债券的性质 9.4.2 可转换债换的发行 9.4.3 可转换债券的转换 9.4.4 可转换债券的偿付26 269.4.1 可转换债券的性质 可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。27 279.4.2 可转换债换的发行 我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。28 289.4.3 可转换债券的转换
10、当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。29 299.4.4 可转换债券的偿付 1、提前偿付 由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。30 302、诱导转换 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理：账面价值法和市价法 在账面价值法下，应按多付的证券及资产的
11、公允价值确认债券转换费用。9.4.5 可转换债券的会计核算1、发行时：借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券-面值 可转换公司债券-利息调整（或借）资本公积-其他资本公积2、转股前：可转换公司债券的负债股份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3、转股时：借：应付债券-可转换公司债券-面值利息调整（账面余额）资本公积-其他资本公积 贷：股本（股票面值转换的股数）资本公积-股本溢价（差额）银行存款（以现金支付的不足转换1股的部分）32 329.5 长期应付款 9.5.1 应付融资租赁款概述
12、 应付融资租赁款会计处理举例33 33 除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等 科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的种类设置明细科目。34 349.5.1 应付融资租赁款概述 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。我国企业会计准则第21号租赁规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。35 359.6 预计负债 9.6.1 预计负债的性质 9.6.2 或有事项的特征 9.6.3 预计负债的确认 9.6.4 预计负债的初始
13、计量与后续计量 9.6.5 预计负债的账务处理 9.6.6 预计负债的信息信息披露36 369.6.1 预计负债的性质 预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。37 379.6.2 或有事项的特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让 特征表现为：（1）或有事项时由过去的交易或事项形成的。（2）或有事项的结果具有不确定性。（2）或有事项的结果须由未来
14、事项决定。38 38 或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。39 399.6.3 预计负债的确认 我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债 1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量。40 409.6.4 预计负债的初始计量与后续计量 1、预计负债的初始计量 我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。2、预计负债的后续计量 企业
15、应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。41 419.6.5 预计负债的账务处理 企业应设置“预计负债”科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目。42 42 1、产品质量保证形成的预计负债 企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债。借：销售费用 贷：预计负债43 43 2、未决诉讼形成的预计负债 例9-21 20*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，
16、至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性味80%，最大可能赔偿金额为160万元。44 44 3、亏损合同形成的预计负债 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。4、固定资产弃置义务形成的预计负债 具体会计处理：（1）需要调增预计负债的：借：管理费用、销售费用、营业外支出等 贷：预计负债（2）需要调减预计负债的：借：预计负债 贷：管理费用、销售费用、营业外支出等45 459.6.6 预计负债的信息信息披露 1、预计负债的表内列报
17、2、预计负债的表外披露46 469.7 借款费用资本化 9.7.1 借款费用资本化的基本原理 9.7.2 借款费用资本化的应用举例47 479.7.1 借款费用资本化的基本原理 1、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关成本。48 489.7.1 借款费用资本化的基本原理2、借款费用资本化的资产范围v 借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。v 资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。v 费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。v 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货
18、等资产。49 49 3、可予资本化的借款范围 可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。4、借款费用开始资本化的时间 同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。50 50 5、借款费用资本化金额的计算 我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。51 51 会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件按的资产成本，不计算借款资本化率。52 52（
19、2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。53 53 在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。2）如果为购建或者圣餐符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。54 5455 55 6、利息调整借差和贷差的摊销方法 利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。7、借款发生的辅助费用的处理
20、 辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：56 56v（1）专门借款发生的辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。v（2）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据清发生额确认为费用，计入当期损益。57 57 8、暂停资本化 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断
21、时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。9、停止资本化的一半情况 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。58 58v 具体可从以下几个条件进行判断。v（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。v（2）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。v（3）继续发生在所构建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。59 59 10、资产分别构建、分别完工情况下的停止资本化问题（1）构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成你的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。作业题：P233 1