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1、第一节 非流动负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 分期还本债券第五节 可转换债券第六节 长期应付款第七节 借款费用资本化第九章第九章 非流动负债非流动负债2022/11/81第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用22022/11/82非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类n非流动负债的性质非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。n非流动负债的特点偿还期限较长，偿还金额较大。n非流动负债的入账价值非流动负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付
2、金额入账。n非流动负债的利息非流动负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。n非流动负债的种类常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。2022/11/83第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用22022/11/84n借款费用企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。n利息计算非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有
3、单利和复利两种。与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用2022/11/85非流动负债利息的计算：单利与复利非流动负债利息的计算：单利与复利n单利单利是指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：单利利息 本金 利率 利息期数 本利和 本金 （1 利率 利息期数）(P309 例9-1)n复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：本利和 本金 （1 利率）n 若用 R 表示本利和，P 表示本金，i 表示利率，n 表示期数，则有：R P (1 i)n (P309 例9-2)20
4、22/11/86非流动负债利息的计算：现值与终值非流动负债利息的计算：现值与终值n现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。n货币时间价值货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。n现值和终值的关系在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：终值 现值 (i i)n n 现值 终值 (i i)n n式中：i为利率；n为期数；(i i)n n 为复利终值系数，可记为 CFCFi,ni,n ；(i i)nn为复利现值系数或贴现系数，可记为 DF
5、DFi,ni,n。2022/11/87n年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。n年金终值每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。n年金现值每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。n普通年金如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。非流动负债利息的计算：年金的概念非流动负债利息的计算：年金的概念2022/11/88n年金的计算在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：非流动负债利息的计算：年金的计算非流动负债利息的计算：年金的计算年金终值系数可记为 ACFACFi,ni,n年金现值系数可记为 ADFADFi,ni,n2022/11/89与非流动负债有
6、关的借款费用的会计处理（与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1 1）借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款
7、费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化2022/11/810n国际会计准则第23号借款费用借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。n我国企业会计准则第17号借款费用企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据
8、其发生额确认为费用，计入当期损益。注：具体会计处理将在本章第七节讨论。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2 2）2022/11/811第一节 非流动负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 分期还本债券第五节 可转换债券第六节 长期应付款第七节 借款费用资本化第九章第九章 非流动负债非流动负债2022/11/812第二节第二节 长期借款长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22022/11/813长期借款的性质与账户长期借款的性质与账户n长期借款的概念长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，属于非流动负债的内容
9、之一。n长期借款的账户为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。2022/11/814第二节第二节 长期借款长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22022/11/815长期借款的账务处理长期借款的账务处理n长期借款的利息企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。n长期借款的
10、核算 (见P312 例9-3)2022/11/816第一节 非流动负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 分期还本债券第五节 可转换债券第六节 长期应付款第七节 借款费用资本化第九章第九章 非流动负债非流动负债2022/11/817第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2022/11/818应付债券的性质应付债券的性质n债券债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。n应付债券应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债
11、券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。n应付债券的发行契约为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。2022/11/819按有无担保品，按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式，可以分为到期一次
12、付息债券和分期付息债券。应付债券的分类应付债券的分类按是否记名，按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券2022/11/820第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2022/11/821债券的发行价格与市场利率债券的发行价格与市场利率n发行价格债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。n影响发行价格的因素影响债券发行价格的内部因素有：债券面值，期限，
13、票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，供求关系等。n债券的市场利率债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。n发行价格与市场利率的关系债券发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值 P315 （公式9-9）可记为：债券发行价格面值DFDFi,ni,n每期利息ADFADFi,ni,n2022/11/822债券的实际利率与交易费用债券的实际利率与交易费用债券的入账金额债券的发行价格 交易费用 n债券的实际利率债券的实际利率是指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的
14、利率（折现率）。n实际利率与市场利率的关系两者关系取决于债券发行直接相关交易费用的会计处理方法。n交易费用计入债券价值交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种情况下，债券发行时实际利率大于市场利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：n交易费用不计入债券价值交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。到期偿还面值按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值P315 （公式9-10）2022/11/823n市场利率等于票面利率时，债券按面值发行对于分期付息
15、债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。P316 例9-4：到期偿还面值的现值 800,000800,000DFDF0.05,100.05,10 800,0000.613913253800,0000.613913253 491,130.60 491,130.60（元）（元）各期利息(年金)的现值800,0005800,0005ADFADF0.05,100.05,10 40,0007.72173494940,0007.721734949 308,869.40
16、308,869.40（元）（元）债券的现值(发行价格)491,130.60491,130.60308,869.40308,869.40800,000800,000（元）（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款 800,000 贷：应付债券面值 800,000分期付息债券按面值发行分期付息债券按面值发行2022/11/824n市场利率高于票面利率时，债券按折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。P316 例9-5：到期偿还面值的现值 800,000800,000DFDF0.06,100.06,10 800,0000.558394
17、776800,0000.558394776 446,715.82 446,715.82（元）（元）各期利息(年金)的现值800,0005800,0005ADFADF0.06,100.06,10 40,0007.36008705140,0007.360087051 294,403.48 294,403.48（元）（元）债券的现值(发行价格)446,715.82446,715.82294,403.48294,403.48741,119.30741,119.30（元）（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款 741,119.30741,119.30 应付债券折价 58,880.7058,880
18、.70 贷：应付债券面值 800,000.00800,000.00注：“折价”是“面值”的一个抵减性的调整账户。分期付息债券的折价发行分期付息债券的折价发行2022/11/825n市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。P317 例9-6：到期偿还面值的现值 800,000800,000DFDF0.04,100.04,10 800,0000.675564168800,0000.675564168 540,451.34 540,451.34（元）（元）各期利息(年金)的现值800,0005800,0005ADFA
19、DF0.04,100.04,10 40,0008.11089577940,0008.110895779 324,435.83 324,435.83（元）（元）债券的现值(发行价格)540,451.34540,451.34324,435.83324,435.83864,887.17864,887.17（元）（元）该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款 864,887.17864,887.17 贷：应付债券面值 800,000.00800,000.00 溢价 64,887.1764,887.17注：“溢价”是“面值”的一个附加性的调整账户。分期付息债券的溢价发行分期付息债券的溢价发行2022/1
20、1/826第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2022/11/827n分期付息债券面值发行时的利息面值发行债券的利息等于票面利息 （P318 例9-7）n分期付息债券折价发行时的利息债券折价本质上是借款成本的一部分，因为企业发行债券时所得现金低于债券的面值，而债券到期时必须按面值偿还本息。因此债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。n分期付息债券溢价发行时的利息企业溢价发行债券时所得款项高于债券的面值，而债券到期时只需按面值偿还本
21、息。因此，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。而是票面利息减去溢价。n债券折价或溢价应在债券存续期间内分摊为了合理确定各期利息费用，需将债券折价或溢价在债券的存续期内分摊。分期付息债券的利息分期付息债券的利息2022/11/828第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2022/11/829n按直线法摊销债券折价将债券折价总额平均摊入各计息期，各期利息费用等于票面利息加折价摊销。P319 例9-8 每期计息和摊销折价，编制分录如下：借：财务费用 45,888
22、.07 贷：银行存款 40,000.00 应付债券折价 5,888.07n按直线法摊销债券溢价将债券溢价总额平均摊入各期，各期利息费用等于票面利息减溢价摊销。P320 例9-9 每期计息和摊销溢价，编制分录如下：借：财务费用 40,000.00 贷：银行存款 40,000.00 借：应付债券溢价 6,488.72 贷：财务费用 6,488.72 注：为保持账户的正确对应关系，上述两笔分录不可合并为一笔。n直线法的缺陷每期确认的利息费用完全相同；折价摊销会使债券的账面价值递增，溢价摊销会使债券的账面价值递减。直线法确认的各期利息费用与债券账面价值脱节。直线法摊销分期付息债券的折价与溢价直线法摊销
23、分期付息债券的折价与溢价2022/11/830n债券利息应按其账面价值计算实际利率法认为：在债券折价或溢价摊销的情况下，应付债券的各期账面价值是不相等的，所以在利率相同的情况下，各期确认的利息费用应该不同，以正确反映利息费用与其账面价值的关系。n实际利率法的要点以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。n实际利率法的后果按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。n实际利率法的实质按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值
24、计价的。实际利率法摊销分期付息债券的折价与溢价实际利率法摊销分期付息债券的折价与溢价2022/11/831 （P320 例9-10 计算精确到分，分以下四舍五入）实际利率法摊销分期付息债券折价的计算实际利率法摊销分期付息债券折价的计算 期次(半年)实付利息利息费用 折价摊销未摊销折价账面价值A=面值5B=(期初)E6C=B-AD=(期初)D-CE=面值-D发行时58,880.7058,880.70741,119.30741,119.30140,00040,00044,467.1644,467.164,467.164,467.1654,413.5454,413.54745,586.46745,5
25、86.46240,00040,00044,735.1944,735.194,735.194,735.1949,678.3549,678.35750,321.65750,321.65340,00040,00045,019.3045,019.305,019.305,019.3044,659.0544,659.05755,340.95755,340.95440,00040,00045,320.4645,320.465,320.465,320.4639,338.5939,338.59760,661.41760,661.41540,00040,00045,639.6845,639.685,639.685
26、,639.6833,698.9133,698.91766,301.09766,301.09640,00040,00045,978.0745,978.075,978.075,978.0727,720.8427,720.84772,279.16772,279.16740,00040,00046,336.7546,336.756,336.756,336.7521,384.0921,384.09778,615.91778,615.91840,00040,00046,716.9546,716.956,716.956,716.9514,667.1414,667.14785,332.86785,332.86
27、940,00040,00047,119.9747,119.977,119.977,119.977,547.177,547.17792,452.83792,452.831040,00040,00047,547.1747,547.177,547.177,547.170.000.00800,000.00800,000.00合计400,000400,000458,880.70458,880.7058,880.7058,880.702022/11/832（P320 例9-10）假定该发行的债券用于经营周转，利息费用属于收益性支出。n承上例，第1期记录该应付债券利息费用，应编制分录如下：借：财务费用 44
28、,467.16 贷：银行存款 40,000.00 应付债券折价 4,467.16n以后各期都要按上述方法编制分录，但金额有所不同（略）n承上例，第10期记录该应付债券利息费用，应编制分录如下：借：财务费用 47,547.17 贷：银行存款 40,000.00 应付债券折价 7,547.17实际利率法摊销分期付息债券折价的核算实际利率法摊销分期付息债券折价的核算2022/11/833 （P322 例9-11 计算精确到分，分以下四舍五入）实际利率法摊销分期付息债券溢价的计算实际利率法摊销分期付息债券溢价的计算 期次(半年)实付利息利息费用 溢价摊销未摊销溢价账面价值A=面值5B=(期初)E4C=
29、A-BD=(期初)D-CE=面值+D发行时64,887.1764,887.17864,887.17864,887.17140,00040,00034,595.4934,595.495,404.515,404.5159,482.6659,482.66859,482.66859,482.66240,00040,00034,379.3134,379.315,620.695,620.6953,861.9753,861.97853,861.97853,861.97340,00040,00034,154.4834,154.485,845.525,845.5248,016.4548,016.45848,01
30、6.45848,016.45440,00040,00033,920.6633,920.666,079.346,079.3441,937.1141,937.11841,937.11841,937.11540,00040,00033.677.4833.677.486,322.526,322.5235,614.5935,614.59835,614.59835,614.59640,00040,00033,424.5833,424.586,575.426,575.4229,039.1729,039.17829,039.17829,039.17740,00040,00033,161.5733,161.57
31、6,838.436,838.4322,200.7422,200.74822,200.74822,200.74840,00040,00032,888.0332,888.037,111.977,111.9715,088.7715,088.77815,088.77815,088.77940,00040,00032,603.5532,603.557,396.457,396.457,692.327,692.32807,692.32807,692.321040,00040,00032,307.6932,307.697,692.327,692.320.000.00800,000.00800,000.00合计
32、400,000400,000335,112.83335,112.8364,887.1764,887.172022/11/834（P322 例9-11）假定该发行的债券用于经营周转，利息费用属于收益性支出。n承上例，第1期记录该应付债券利息费用，应编制分录如下：借：财务费用 40,000.00 贷：银行存款 40,000.00 借：应付债券溢价 5,404.51 贷：财务费用 5,404.51 为保持账户正确的对应关系，不可将上述两笔分录合并为：借：财务费用 34,595.49 应付债券溢价 5,404.51 贷：银行存款 40,000.00n以后各期都要按上述方法编制分录，但金额有所不同（略）
33、实际利率法摊销分期付息债券溢价的核算实际利率法摊销分期付息债券溢价的核算2022/11/835第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2022/11/836分期付息债券的到期偿还分期付息债券的到期偿还n分期付息债券的到期偿还企业发行一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付最后一期利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。（P323 例9-12）借：应付债券面值 800,000 贷：银行存款 800,000n分期付息债券的报表列示随着会计期间的流
34、逝，应付债券离到期日将越来越短，即将在1年内到期时，其性质已经转化为流动负债。因此,在资产负债表日,企业应将1年内到期的应付债券，填列到资产负债表流动负债部分的“1年内到期的非流动负债”项目。2022/11/837分期付息债券提前偿还的损溢计算分期付息债券提前偿还的损溢计算n分期付息债券提前偿还的目的企业提前偿还债券的主要目的，在于解除未来的利息负担。n分期付息债券提前偿还的损益如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回收益。n计算分期付息债券提前偿还所形成的损益（P323 例9-13）u计算提前偿还债券的损益（）：利用
35、未摊销债券折价计算提前偿还债券的未摊销折价27,720.846016,632.50(元)提前偿还债券的账面价值480,00016,632.50463,367.50(元)提前偿还债券的损失469,000463,367.505,632.505,632.50 (元)u计算提前偿还债券的损益（）：利用偿还债券账面价值计算提前偿还债券的损失469,000772,279.16605,632.505,632.50(元)u计算结果正数为损失，负数为收益。2022/11/838分期付息债券提前偿还的核算：损失分期付息债券提前偿还的核算：损失n分期付息债券提前偿还的核算：形成损失 （P323 例9-13）u如提前
36、偿还债券形成损失,则实际支付的价款可一分为二，即偿还债券账面价值部分和形成损失部分。即：借：应付债券面值 480,000.00 贷：应付债券折价 16,632.50 银行存款 463,367.50(付偿还账面价值)借：财务费用 5,632.50 贷：银行存款 5,632.50 (支付形成的损失)u上述两笔分录也可合并为以下一笔：借：应付债券面值 480,000.00 财务费用 5,632.50 贷：应付债券折价 16,632.50银行存款 469,000.00u上述多借多贷的一笔分录，其顺序对应关系仍然是正确的。2022/11/839分期付息债券提前偿还的核算：收益分期付息债券提前偿还的核算：
37、收益n分期付息债券提前偿还的核算：形成收益 （P323 例9-13）如提前偿还债券形成收益,则实际支付的价款等于偿还债券账面价值扣除债券折价和形成收益的差额。如上例以460,000元提前偿还债券，其他条件不变，则：提前偿还债券的收益460,000772,279.16603,367.50(元)编制分录如下：借：应付债券面值 480,000.00 贷：应付债券折价 16,632.50财务费用 3,367.50银行存款 460,000.002022/11/840第三节第三节 应付债券应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿
38、还五到期一次付息债券六2022/11/841到期一次付息债券：票面利息按复利计算到期一次付息债券：票面利息按复利计算n票面利息按复利计算在票面利率等于市场利率时，债券按面值发行；票面利率小于市场利率时，债券折价发行；票面利率大于市场利率时，债券溢价发行。n债券利息形成一项长期负债在“应付债券”科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。(P324 例9-14）2022/11/842到期一次付息债券：票面利息按单利计算到期一次付息债券：票面利息按单利计算n票面利息按单利计算，债券发行价格按复利折算由于计算到期本利和的方法与计算现值的方法口径不一致，即使市场利率等于票面利率，债券也不能按面值发行，而只
39、能折价发行。反过来说，如果债券按面值发行，则市场利率并不等于票面利率，而是小于票面利率。但是，由于一次付息的债券只在到期时付息，按复利折算债券现值，其期数如何确定，具有较大的人为因素。n采用实际利率法进行债券溢折价摊销我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余价值。摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额。2022/11/843到期一次付息债券的利息费用：按面值发行到期一次付息债券的利息费用：按面值发行n利息费用确认的两种方法企业按面值发行债券，各期利息费用的确认有票面利率法票面利率法和实际利率法实际利率法两种。u用票面利率法确认各期利息费用
40、用票面利率法确认各期利息费用根据票面价值和各期票面利率计算利息支出，并确认为利息费用。结转各期利息费用时，应按票面利息借记“财务费用”等科目，贷记“应付债券应计利息”科目。在债券利息支出数额不是很大的情况下，一般可以在年末结转债券利息费用；如果数额很大，则应分月结转。P326 例9-15u用实际利率法确认各期利息费用用实际利率法确认各期利息费用根据债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始入账金额作为现值，计算债券的折现率，即实际利率。企业确定的折现期不同，实际利率也不同；然后按照初始投资成本或摊余价值乘以实际利率计算利息支出，确认利息费用。P327 例9-162022/11/844
41、到期一次付息债券的利息费用：溢价发行到期一次付息债券的利息费用：溢价发行n溢价摊销的两种方法企业溢价发行债券的利息费用，应为票面利息与溢价摊销额的差额。溢价摊销的方法有直线法和实际利率法两种。u用直线法摊销债券溢价在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期利息费用时，应按票面利息贷记“应付债券应计利息”科目；按溢价摊销额，借记“应付债券溢价”科目；按票面利息与溢价摊销额的差额，借记“财务费用”科目。P328 例9-17u用实际利率法摊销债券溢价采用实际利率法摊销债券溢价，与债券按面值发行情况下的实际利率法相同。P328 例9-182022/11/845到期一次付息债券的利息费用：折价发行到期一
42、次付息债券的利息费用：折价发行n折价摊销的两种方法企业折价发行债券的利息费用，应为票面利息与折价摊销额之和。其折价摊销的方法也有直线法和实际利率法两种。u用直线法摊销债券折价在债券存续期内平均摊销。结转各期利息费用时，应按票面利息贷记“应付债券应计利息”科目；按折价摊销额，贷记“应付债券折价”科目；按票面利息与折价摊销额之和，借记“财务费用”科目。P329 例9-19u用实际利率法摊销债券折价采用实际利率法摊销债券折价，与债券按面值发行情况下的实际利率法相同。P330 例9-202022/11/846第一节 非流动负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 分期还本债券第五节 可转换债券第
43、六节 长期应付款第七节 借款费用资本化第九章第九章 非流动负债非流动负债2022/11/847第四节第四节 分期还本债券分期还本债券分期还本债券发行价格的确定一分期还本债券折价与溢价的摊销二分期还本债券的提前偿付三2022/11/848分期还本债券发行价格的确定分期还本债券发行价格的确定n按不同的到期日计算发行价格分期还本债券的本金要按不同的到期日分别计算现值；在分期支付利息的情况下，各期支付的利息金额不同，因而也需要分别计算现值。P331 例9-21 前部分n也可分别计算各批债券的发行价格为简化计算，可以将分期还本债券视为多批到期一次还本债券，分别计算各批债券的发行价格。P332 例9-21
44、 后部分2022/11/849第四节第四节 分期还本债券分期还本债券分期还本债券发行价格的确定一分期还本债券折价与溢价的摊销二分期还本债券的提前偿付三2022/11/850n分期还本债券溢价与折价的两种摊销方法分期还本债券溢价与折价的摊销，也有直线法与实际利率法两种方法。u用直线法摊销分期还本债券的溢价与折价由于各期应付债券的面值余额不同，因而不能简单地将溢价或折价总额在各期平均分摊。这种情况下采用直线法摊销时，应当考虑各期债券应付债券面值余额大小。因而，用于摊销分期还本债券溢价或折价的直线法，又可称为“债券流通法”或“金额期间法”。P333 例9-22u用实际利率法摊销分期还本债券的溢价与折
45、价按实际利率法摊销分期还本债券的溢价或折价，要以期初应付债券的账面价值（面值加上未摊销溢价减去未摊销折价）乘以债券发行时的实际利率，确定当期应确认的利息费用，再将其与当期支付的票面利息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的溢价或折价 P334 例9-23分期还本债券溢价与折价的摊销分期还本债券溢价与折价的摊销2022/11/851第四节第四节 分期还本债券分期还本债券分期还本债券发行价格的确定一分期还本债券折价与溢价的摊销二分期还本债券的提前偿付三2022/11/852分期还本债券的提前偿付：直线法分期还本债券的提前偿付：直线法n提前偿付分期还本债券应注销债券的账面价值，即冲销债券的面值与未摊销
46、的溢价或折价，并确认提前偿付债券的损益。其会计处理的关键在于确定未摊销的溢价或折价。n按相同的方法确定未摊销溢价或折价未摊销溢价或折价的确定与企业采用的摊销方法有关。在直线法下，债券溢价或折价是按各期流通在外债券的面值余额比例摊销的，因而提前偿付债券应分摊的未摊销溢价或折价，也应按相同的方法确定。n计算提前偿付分期还本债券的损益（P335 例9-24）u计算未摊销债券溢价(100,000 22,400,000)19,3211,610(元)u提前偿付债券的账面价值100,0001,610101,610(元)u提前偿付债券的损失101,800101,610190(元)n提前偿付分期还本债券的核算
47、借：应付债券面值100,000.00 溢价1,610.00 财务费用 190.00 贷：银行存款 101,800.002022/11/853分期还本债券的提前偿付：实际利率法分期还本债券的提前偿付：实际利率法n确认提前偿付分期还本债券的损益按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将其与面值相比，差额为提前偿付债券的未摊销溢价或折价；将其与购回价格比，差额为债券偿付损失。n计算提前偿付分期还本债券的损益（P336）u计算提前偿付分期还本债券的现值 100,0000.09,20.09,2(100,00010)0.09,20.09,2101,759(元)u计算提前偿付分期还本债券的未摊销溢价10
48、1,759100,0001,759(元)u计算提前偿付分期还本债券的损失101,800101,75941(元)n提前偿付分期还本债券的核算 借：应付债券面值100,000.00 溢价1,759.00 财务费用 41.00 贷：银行存款 101,800.002022/11/854第一节 非流动负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 分期还本债券第五节 可转换债券第六节 长期应付款第七节 借款费用资本化第九章第九章 非流动负债非流动负债2022/11/855第五节第五节 可转换债券可转换债券可转换债券的性质一可转换债券的发行二可转换债券的转换三可转换债券的偿付四2022/11/856可转换
49、债券的性质可转换债券的性质n可转换债券的概念可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。n债券持有人的双重性债券持有人既是债权人，又是所有者。一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当企业股票价格上涨时，可将债券按规定比率转换为发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。n可转换债券的双重性可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。一方面,可转换债券具有一般债券的债务性质,属于债权人权益；另一方面，这种转换权与认股权证相似，又具有所有者权益的性质。n可转换债券的价值从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债
50、券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。2022/11/857第五节第五节 可转换债券可转换债券可转换债券的性质一可转换债券的发行二可转换债券的转换三可转换债券的偿付四2022/11/858n可转换债券发行时的两种会计处理方法一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国用第一种方法。n确认转换权价值这种方法要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。（P337 例9-25）n不确认转换权价值这种方法不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。采用这种方法的