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1、1 1第第9 9章章 非流动负债非流动负债9.1 9.1 非流动负债概述非流动负债概述9.2 9.2 9.3 9.3 9.4 9.4 可转换债券可转换债券9.5 9.5 长期应付款长期应付款9.6 9.6 预计负债预计负债9.7 9.7 借款费用资本化借款费用资本化2 29.1 非流动负债概述非流动负债概述9.1.1 非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类9.1.2 与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用 通过本章的学习，掌握长期借款、应付债券和借款费用等非流动负债业务核算。学习目的与要求学习目的与要求 应付债券的会计核算。应付债券的会计核算。教学重点与难点教学重点与难点6
2、 69.1.2 与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。币借款而发生的汇兑差额。1、非流动负债利息的计算、非流动负债利息的计算1)单利单利单利利息单利利息=本金本金*利率利率*计息期数计息期数本利和本利和=本金本金*（1+利率利率*计息期数）计息期数）7 7现值和终值是两个重要的概念。现值是现在现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的
3、金额，也就是本利和。款或收款的金额，也就是本利和。式中，式中，i为利率；为利率；n为期数；为期数；称为复利终称为复利终值系数，可记为值系数，可记为 ，称为复利现值称为复利现值系数或贴现系数，可记为系数或贴现系数，可记为8 83)年金年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额为每期付款或收款额10109.2 长期借款长期借款9.2.1 长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内
4、容9.2.2 长期借款的账务处理长期借款的账务处理11119.2.1 长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1年以上的款项。年以上的款项。会计处理：会计处理：企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目，取得时，科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在确定费
5、用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目建工程等科目13139.3 应付债券应付债券9.3.1 应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类9.3.2 分期付息债券的发行分期付息债券的发行9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4 应付债券的偿还应付债券的偿还1515应付债券的分类应付债券的分类1、按偿还本金的方式分类、按偿还本金的方式分类1)一次还本债券一次还本债券2)分期还本债券分期还本债券2、按支付利息的方式分类、按支付利息的方式分类1)到期一次付息债券到期一次付息债券2)分期付息债券分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类、按可否转换
6、为发行企业股票分类1)可转换债券可转换债券2)不可转换债券不可转换债券16164、按有无担保品分类、按有无担保品分类1)抵押债券抵押债券2)信用债券信用债券5、按是否记名分类、按是否记名分类1)记名债券记名债券2)不记名债券不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理1818债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：系可表示为：1919实际利率是指将债券在预期存续期间内的未实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（
7、折现率）。用的利率（折现率）。2020债券的实际利率与市场利率之间的关系取债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发型时交易费用的会计处理方法决于债券发型时交易费用的会计处理方法1、交易费用不计入债券的初始确认金额，、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率债券的实际利率等于市场利率2、交易费用计入债券的初始确认金额，债、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：的关系如下：2121我国现行会计准则要求对应付债券（不属于
8、我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。方法。22222、应付债券入账金额的确定、应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。相关的交易费用如何处理。1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。本。2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。将交易费用计入应付债券的初始确认金额。24244、应付债券的账务处理、应付债券的账务处理（
9、1）企业发行债券时：）企业发行债券时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -利息调整（或借）利息调整（或借）（2）分期付息，一次还本）分期付息，一次还本 A.计算利息时：计算利息时：借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券-利息调整（或贷）利息调整（或贷）贷：应付利息贷：应付利息 B.归还时：借：应付债券归还时：借：应付债券-面值面值 贷：银行存款贷：银行存款（3）分期计息，一次还本付息）分期计息，一次还本付息 A.计算利息时：借：财务费用计算利息时：借：财务费用 应付债券应付债券-利息调整（或贷）利息调整（或贷）贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 B.归还
10、时：借：应付债券归还时：借：应付债券-面值面值 -应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款注：注：1、到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息、到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记时，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目；分期付息债券的利息一般科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。2、面值与入账金额之间的差额称为利息调整，利息调整为正，则是利、面值与入账金额之间的差额称为利息调整，利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。息调整借差；若为负，则是利
11、息调整贷差。25259.4 可转换债券可转换债券9.4.1 可转换债券的性质可转换债券的性质9.4.2 可转换债换的发行可转换债换的发行9.4.3 可转换债券的转换可转换债券的转换9.4.4 可转换债券的偿付可转换债券的偿付26269.4.1 可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券时指可以在一定时期之后，按规可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。双重性质，因而可称为混合型证券。28289.
12、4.3 可转换债券的转换可转换债券的转换当可转换债券持有人行使转换权时，我国会当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。换发股票的价值，不确认抓换损益。29299.4.4 可转换债券的偿付可转换债券的偿付1、提前偿付、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。市场上提前购回。会计处理：会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差）债券收回价格与债券面值价
13、值之间的差额，确认当期损益额，确认当期损益（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。调整资本公积。9.4.5 可转换债券的会计核算可转换债券的会计核算1、发行时：、发行时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-面值面值 可转换公司债券可转换公司债券-利息调整利息调整（或借）（或借）资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积2、转股前：可转换公司债券的负债股份，在转换为股份前，其、转股前：可转换公司债券的负债股份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本会计处理与一般公司债券
14、相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。利息调整进行摊销。3、转股时：、转股时：借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-面值利息调整（账面余额）面值利息调整（账面余额）资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷：股本（股票面值贷：股本（股票面值转换的股数）转换的股数）资本公积资本公积-股本溢价（差额）股本溢价（差额）银行存款（以现金支付的不足转换银行存款（以现金支付的不足转换1股的部分）股的部分）32329.5 长期应付款长期应付款9.5.1 应付融资租赁款概述应
15、付融资租赁款概述9.5.2应付融资租赁款会计处理举例应付融资租赁款会计处理举例3333除长期借款和应付债券以外的各种长期应付除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等科目设置，科目设置，“长期应付款长期应付款”，并按长期应付，并按长期应付款的种类设置明细科目。款的种类设置明细科目。34349.5.1 应付融资租赁款概述应付融资租赁款概述企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。的非流动负债。我国我国企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁规定，规定，融资租入的固定资产，按
16、租赁开始日资产的融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。用。35359.6 预计负债预计负债9.6.1 预计负债的性质预计负债的性质9.6.2 或有事项的特征或有事项的特征9.6.3 预计负债的确认预计负债的确认9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量预计负债的初始计量与后续计量9.6.5 预计负债的账务处理预计负债的账务处理9.6.6 预计负债的信息信息披露预计负债
17、的信息信息披露36369.6.1 预计负债的性质预计负债的性质预计负债是基于或有事项引发的义务而确认预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。计量需要某种程度的估计或预计。37379.6.2 或有事项的特征或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，
18、未决项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让票据贴现及背书转让特征表现为：特征表现为：（1）或有事项时由过去的交易或事项形成）或有事项时由过去的交易或事项形成的。的。（2）或有事项的结果具有不确定性。）或有事项的结果具有不确定性。（2）或有事项的结果须由未来事项决定。）或有事项的结果须由未来事项决定。3838或有事项可区分为有利事项和不利事项两种或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。事
19、项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。进行披露、确认预计负债的最佳金额。39399.6.3 预计负债的确认预计负债的确认我国会计准则规定，符合以下条件的或有事我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、履行该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量。、该义务的金额能够可靠地计量。40409.6.4 预计负债的初始计量与后续计量预计负债的初始计量与
20、后续计量1、预计负债的初始计量、预计负债的初始计量我国现行会计准则规定，预计负债应当按照我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。行初始计量。2、预计负债的后续计量、预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。当前最佳估计数对账面价值进行调整。41419.6.5 预计负债的账务处
21、理预计负债的账务处理企业应设置企业应设置“预计负债预计负债”科目，在该科目下科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置分别不同性质的或有事项，设置“产品质量产品质量保证保证”、“亏损合同亏损合同”、“未决诉讼未决诉讼”等明等明细科目。细科目。42421、产品质量保证形成的预计负债、产品质量保证形成的预计负债企业售出附有质量保证协议的产品后，应于企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债。为预计负债。借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债43432、未决诉讼形成的预计负债、未决诉讼形成的预计负债例例9
22、-2120*7年年11月月2日，丙公司因侵犯日，丙公司因侵犯B公司的专利公司的专利权被权被B公司起诉，要求赔偿公司起诉，要求赔偿200万元，至万元，至12月月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性味权事实成立，诉讼败诉的可能性味80%，最，最大可能赔偿金额为大可能赔偿金额为160万元。万元。44443、亏损合同形成的预计负债、亏损合同形成的预计负债亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上
23、等于履行该合同的成本与未能履行该合同在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。4、固定资产弃置义务形成的预计负债、固定资产弃置义务形成的预计负债具体会计处理：具体会计处理：（1）需要调增预计负债的：需要调增预计负债的：借：管理费用、销售费用、营业外支出等借：管理费用、销售费用、营业外支出等 贷：预计负债贷：预计负债（2）需要调减预计负债的：需要调减预计负债的：借：预计负债借：预计负债 贷：管理费用、销售费用、营业外支出等贷：管理费用、销售费用、营业外支出等45459.6.6 预计负债的信息信息披露预计负债的信息信
24、息披露1、预计负债的表内列报、预计负债的表内列报2、预计负债的表外披露、预计负债的表外披露46469.7 借款费用资本化9.7.1 借款费用资本化的基本原理9.7.2 借款费用资本化的应用举例47479.7.1 借款费用资本化的基本原理借款费用资本化的基本原理1、借款费用的内容、借款费用的内容借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关成本。成本。48489.7.1 借款费用资本化的基本原理借款费用资本化的基本原理2、借款费用资本化的资产范围、借款费用资本化的资产范围v借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。v
25、资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。的资产负债表。v费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。润表。v符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。定资产、投资性房地产、存货等资产。49493、可予资本化的借款范围、可予资本化的借款范围可予资本化的借款包括专门借款，也包括一可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款
26、。般借款。4、借款费用开始资本化的时间、借款费用开始资本化的时间同时满足下列条件，才能开始资本化：同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。）资产支出已经发生。（2）借款费用已经发生）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。50505、借款费用资本化金额的计算、借款费用资本化金额的计算我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入）为购建或者
27、生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。的专门借款。5151会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件按的资产成本，不计算借款资计入符合资本化条件按的资产成本，不计算借款资本化率。本化率。5252（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款用的一般借款。5353在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借
28、款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。的利息金额。资本化率按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。2）如果为购建或者圣餐符合资本化条件的资产占）如果为购建或者圣餐符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率。545455556、利息调整借差和贷
29、差的摊销方法、利息调整借差和贷差的摊销方法利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。调整每期利息。7、借款发生的辅助费用的处理、借款发生的辅助费用的处理辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：专门借款和一般借款进行处理：5656v（1）专门借款发生的辅助费用，在所构建或者生）专门借款发生的辅助费用，在所
30、构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产本，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。损益。v（2）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根）一般借款发生的辅助费用，应
31、当在发生时根据清发生额确认为费用，计入当期损益。据清发生额确认为费用，计入当期损益。57578、暂停资本化、暂停资本化符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。计入当期损益。9、停止资本化的一半情况、停止资本化的一半情况构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本使用或者可销售状态时，借款费
32、用应当停止资本化。化。5858v具体可从以下几个条件进行判断。具体可从以下几个条件进行判断。v（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。完成。v（2）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。相符。v（3）继续发生在所构建或者生产的符合资本化条）继续发生在所构建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。件的资产上的支出
33、金额很少或者几乎不再发生。595910、资产分别构建、分别完工情况下的停止资本、资产分别构建、分别完工情况下的停止资本化问题化问题（1）构建或者生产的符合资本化条件的资产的各）构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中或者对外销售，且为该部分资产达到预定可程中或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成你的，应当停止与该部分资产相关质上已经完成你的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。化。作业题：作业题：P233 1