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1、第五章第五章 对外投资对外投资 广义的投资概念包括对外投资和对内投资，狭义的投资概念仅指对外投资。会计核算中的投资，一般是指狭义的投资。投资概述投资概述对外对外投资投资指为谋求生产经营以外的经营利益，将资产使用权让渡指为谋求生产经营以外的经营利益，将资产使用权让渡给其他单位，而获得的另一项权益性资产。给其他单位，而获得的另一项权益性资产。对内对内投资投资指把财力投在企业内部，购置各种经营用或服务用资产的指把财力投在企业内部，购置各种经营用或服务用资产的投资。投资。对外投资的特点对外投资的特点4 4、收益的价差性：指企业通过买卖债权、股权而获取高于、收益的价差性：指企业通过买卖债权、股权而获取高
2、于原投入的价差原投入的价差3 3、收益的间接性：指企业不是直接操作已让渡的资产来为、收益的间接性：指企业不是直接操作已让渡的资产来为企业谋取利益，而是通过受让者操作已让渡的资产获得效益企业谋取利益，而是通过受让者操作已让渡的资产获得效益后分配取得后分配取得2 2、资产的让渡性：指企业欲获得投资这类资产，必须先将、资产的让渡性：指企业欲获得投资这类资产，必须先将企业所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等让渡给其他企业所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等让渡给其他单位，才可以换取债权投资资产或股权投资资产单位，才可以换取债权投资资产或股权投资资产1 1、投资的目的性：指对外投资的目的是增加财富或
3、谋求其、投资的目的性：指对外投资的目的是增加财富或谋求其他利益他利益对外投资的分类对外投资的分类按投资按投资的性质的性质不同不同指为取得债权所做的投资，目的不是指为取得债权所做的投资，目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息并保证按期收回本息权益性权益性投资投资债权性债权性投资投资混合性混合性投资投资指为获取另一企业的权益或净资产所指为获取另一企业的权益或净资产所做的投资。目的是为了获得另一企业做的投资。目的是为了获得另一企业的控制权或为了实施对另一企业的重的控制权或为了实施对另一
4、企业的重大影响，或为达到其他目的大影响，或为达到其他目的往往表现为混合性的证券投资，是既往往表现为混合性的证券投资，是既有权益性质又有债权性质的投资有权益性质又有债权性质的投资对外投资的分类对外投资的分类按照投资目的不同：按照投资目的不同：1 1、交易性金融资产：指企业取得以交易为目的、准备近期出售的金融资产、交易性金融资产：指企业取得以交易为目的、准备近期出售的金融资产为形式的投资。如从二级市场购入的股票、债券、基金等。为形式的投资。如从二级市场购入的股票、债券、基金等。2 2、持有至到期投资：指以取得到期日固定、收回金额固定或可确定，且有、持有至到期投资：指以取得到期日固定、收回金额固定或
5、可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产为形式的投资。如购入三年期、明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产为形式的投资。如购入三年期、年利率年利率6%6%的债券，企业有明确意图和能力持有至到期日的债券，企业有明确意图和能力持有至到期日3 3、长期股权投资：指企业取得以长期股权为形式的投资、长期股权投资：指企业取得以长期股权为形式的投资4 4、可供出售金融资产：指可供出售的非衍生金融资产，以及除、可供出售金融资产：指可供出售的非衍生金融资产，以及除“贷款和应贷款和应收账款收账款”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损
6、益的金融资产的金融资产”以外的金融资产为形式的投资以外的金融资产为形式的投资5 5、投资性房地产：指企业为赚取租金或资本增值，或两种目的兼有而持有、投资性房地产：指企业为赚取租金或资本增值，或两种目的兼有而持有的房地产。如已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转的房地产。如已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。它是企业投资的一种特殊形式。让的土地使用权。它是企业投资的一种特殊形式。掌握交易性金融资产的处置掌握交易性金融资产的处置掌握交易性金融资产的初始计量掌握交易性金融资产的初始计量理解交易性金融资产的概念理解交易性金融资产的概念教教学学目目标标掌
7、握交易性金融资产的后续计量掌握交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算主要内容主要内容交易性金交易性金融资产的融资产的相关概念相关概念交易性金交易性金融资产的融资产的初始计量初始计量交易性金交易性金融资产的融资产的后续计量后续计量交易性金交易性金融资产的融资产的处置处置1234交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的相关概念交易性金融资产的相关概念1 1、定义、定义企业为了近期内出售而持有的金融资企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。级市场购入的股票、债券、基金等。
8、交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2 2、确认条件、确认条件金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。行管理。属于衍生金融工具。属于衍生金融工具。交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3 3、相关科目、相关科目“交易性金融资产
9、交易性金融资产”科目科目资产类科目。核算企业为交易目的所持有的股票投资、资产类科目。核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方借方 交易性金融资产的取得成本交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额贷方贷方 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本企业出售交易性金融资产时结转的成本分别设置分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目进行等明细科目进行核
10、算核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方借方 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额值低于账面价值的差额 贷方发生额的转出额贷方发生额的转出额贷方贷方 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额值高于账面余额的差额 借方发生额的转出额借方发生额的转出
11、额交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算“投资收益投资收益”科目科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。资损失。借方借方 企业出售交易性金融资产等发生的投资损失企业出售交易性金融资产等发生的投资损失贷方贷方 企业出售交易性金融资产等发生的投资收益企业出售交易性金融资产等发生的投资收益交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量，相企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。关
12、交易费用应当直接计入当期损益。相关交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金相关交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如手续费、佣金等。融工具新增的外部费用，如手续费、佣金等。注意：取得交易性金融资产所支付的价款中包含的注意：取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或者已到付息期但尚未已宣告但未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目。领取的债券利息应单独确认为应收项目。交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算公允价值 初始账务处理初始账务处理p取得交易性金融资产：取得交
13、易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款p收到股利或利息：收到股利或利息：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）公允价值公允价值已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息现金股利或已到付息期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算【例【例1 1】 3 3月月9 9日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款106 000106 000元从二级市场购元从二级市场购入乙公
14、司发行的股票入乙公司发行的股票10 00010 000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元含已宣告元含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利0.600.60元，另支付交易费用元，另支付交易费用1 0001 000元。元。甲公司将其划归为交易性金融资产。甲公司将其划归为交易性金融资产。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：1 13 3月月9 9日购入乙公司股票，确定该项交易性金融资产的初日购入乙公司股票，确定该项交易性金融资产的初始入账金额为：始入账金额为：10 00010 000* *10=100 00010=100 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱
15、100 000 100 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 107 000 107 000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量资产负债表日，企业应当按照公允价值计量，并对其资产负债表日，企业应当按照公允价值计量，并对其账面价值进行调整，金融资产的公允价值变动计入当账面价值进行调整，金融资产的公允价值变动计入当期损益。期损益。持有期间取得的利息或者现金股利，应确认为投资持有期间取得的利息或者现金股利，应确认为投资收益。收益。交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算
16、后续账务处理后续账务处理p资产负债表日，公允价值高于账面余额：资产负债表日，公允价值高于账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益p公允价值低于账面余额，则作相反分录公允价值低于账面余额，则作相反分录p持有期间的股利或债券利息：持有期间的股利或债券利息：借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位宣告发放的现金被投资单位宣告发放的现金股利或者资产负债表日计算股利或者资产负债表日计算的应收利息的应收利息交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算【例【例2 2】承接【例】承接【例1 1】
17、，假定】，假定 4 4月月3 3日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司发放的现金股利发放的现金股利6 0006 000元；元； 6 6月月3030日，乙公司的股票价格日，乙公司的股票价格涨到每股涨到每股1313元。元。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：14月月3日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 00026月月30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核
18、算交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置企业处置该交易性金融资产时，其损益得以实企业处置该交易性金融资产时，其损益得以实现，实现的损益通过现，实现的损益通过“投资收益投资收益”科目反映。科目反映。损益包括两个方面：损益包括两个方面：a、处置该项交易性金融资产时出售收入与其账、处置该项交易性金融资产时出售收入与其账面价值的差额；面价值的差额；b、将已计入公允价值变动损益的部分转入投资、将已计入公允价值变动损益的部分转入投资收益收益交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算处置时的账务处理处置时的账务处理处置交易性金融资产：处置交易性金融资产：借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性
19、金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益实际收到的金额实际收到的金额差额，也可能在借方差额，也可能在借方交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算【例【例3 3】承接【例】承接【例1 1】、【例】、【例2 2】，假定】，假定 8 8月月1515日，甲公司将日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到出售价款持有的乙公司股票全部出售，实际收到出售价款150 000150 000元元存入银行。存入银行。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：18月月15日，出售乙公司股票：日，出售乙公司股票：借：银行存款
20、借：银行存款 150 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 100 000 公允价值变动公允价值变动 30 000 投资收益投资收益 20 0002同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易性金融资产交易性金融资产 初始计量初始计量 后续计量后续计量 处置处置 关键：概念关键：概念交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算总结：重点、难点总结：重点、难点公允价值的定义公允价值的定义公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确
21、定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格 一、持有至到期投资的性质与主要会计问题是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债权投资。如国债、公司债券等。主要指长期债权投资。如国债、公司债券等。分类：分期付息债券分类：分期付息债券 一次还本付息债券一次还本付息债券持有至到期投资持有至到期投资主要会计问题：取得时的入账价值确定和会计处理；持有期间投资收益主要会计问题：取得时的入账价值确
22、定和会计处理；持有期间投资收益确实定和会计处理；到期兑现的会计处理；期末计价以及重分类的问题。确实定和会计处理；到期兑现的会计处理；期末计价以及重分类的问题。“持有至到期投资持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定购入的股权投资因其没有固定的到期日，没有固定的回收金额，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。)企业有明确意图和能力持有至到期有活泼市场特征 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常说明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立即将其
23、剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部重分类为“可供出售金融资产。 持有至到期投资不能随便转出。如果没有到期就转出，要受到惩戒：企业在两年内不准再将任何金融资产划分为持有至到期投资；剩余的持有至到期投资也要转出，放到可供出售金融资产。但也不是全都受到惩罚：比方购置的是某公司债券，现在某公司财务状况非常恶化，这种情况下转换就不再惩戒之列。还有，持有至到期投资，现在已经持有4年零10个月，再有2个月就要到期。但由于资金紧张而变现，这种情况也不在惩戒之列。u例如，某企业在 将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一局部，且重分类或出售局部的金额相对于该企业没有重
24、分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在 和 两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资注意:这是惩罚性规定。u 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；根据合同约定的偿付方式
25、，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。以合理预计的独立事件所引起。以上几种情况不需要惩罚。以上几种情况不需要惩罚。二、持有至到期投资的取得什么是溢价、折价？什么是溢价、折价？产生溢价、折价的原因产生溢价、折价的原因金融市场利率与债券票面利率不一致金融市场利率与债券票面利率不一致差额的含义：与日后多付利息或少付利息相关差额的含义：与日后多付利息或少付利息相关债券的溢折价债券的溢折价投资入账价值确实定：投资入账价值确实定：准那么规定，持有至到期投资应按购入时实际支付的价款
26、作为初始入账价值准那么规定，持有至到期投资应按购入时实际支付的价款作为初始入账价值包含实际买价以及手续费、佣金等初始直接费用。包含实际买价以及手续费、佣金等初始直接费用。持有至到期投资取得的账务处理 1.会计科目“持有至到期投资 本钱(面值) 利息调整(溢折价) 应计利息 一次付息债券应收利息分期付息债券 2.初始投资的具体计价 仅仅阐述以银行存款购入的持有至到期投资 持有至到期投资实际支付的价款公允价值相关交易费用已到付息期未领取的债券利息 企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付
27、息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，也可能在贷方利息调整差额，也可能在贷方 贷：银行存款等贷：银行存款等如果是一次付息债券，如果是一次付息债券，“应收利息应计入应收利息应计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息三、持有至到期投资的到期兑现三、持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指持有至到期持有至到期投资的到期兑现，是指持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息的利息借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值减记至预计
28、未来现金流量的现值借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备四、持有至到期投资的减值已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内 冲转已计提的减值准备。 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：银行存款 贷：持有至到期投资 - 本钱 - 利息调整 - 应计利息 或应收利息 投资收益差额，也可能在借方在到期前出售持有至到期投资将持有至到期投资重分类为可供
29、出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：可供出售金融资产重分类日公允价值 贷：持有至到期投资账面价值 资本公积其他资本公积差额，也可能在借方重分类为可供出售金融资产概念和分类概念和分类概念：长期股权投资指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他性质的投资等。长期股权投资分为：控制、共同控制、重大影响且无共同控制、无共同控制且无重大影响1. 控制：指有权决定一个企业的财务和
30、经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益2. 共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制3. 重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策1. 1. 成本法：是指企业成本法：是指企业在进行长期股权投资时，在进行长期股权投资时，除追加或收回长期股权除追加或收回长期股权投资外，长期股权投资投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不的账面价值一般保持不变变2. 2. 权益法：指投资最权益法：指投资最初以投资成本计价，初以投资成本计价，以后根据投资企业享以后根据投资企业享有被投资单位所有者有被投资单位所有者权益份额的变动对投权益份额的变动对投资的账面价值进行调资
31、的账面价值进行调整的方法整的方法核算方法核算方法一、长期股权投资核算的本钱法一、长期股权投资核算的本钱法一核算要点一核算要点1. 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值2. 除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变3. 如果被投资企业发生亏损或无力分配股利，投资企业不作任何账务处理4. 被投资单位宣告分派利润或现金股利，企业应将所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为当期投资收益一、长期股权投资核算的本钱法一、长期股权投资核算的本钱法二账务处理二账务处理会计处理会计处理 收到现金股利时：收到现金股利时： 借：库存现金或应收股利借：库存现金或应收股利 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收股票投资收益益 购入股票时：购入股票时： 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款看书上例题