(简体)第五章对外投资.pptx

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1、第五章：对外投资第五章：对外投资本章教学目的和要求：本章教学目的和要求：1、掌握短期投资本钱确实定、短期投资损益确认的时间和方法、短期投资、掌握短期投资本钱确实定、短期投资损益确认的时间和方法、短期投资的期末计价的期末计价2、掌握长期债权投资本钱确实定方法及原那么、掌握长期债权投资本钱确实定方法及原那么3、掌握长期股权投资本钱确实认及本钱法与权益法会计处理方法、掌握长期股权投资本钱确实认及本钱法与权益法会计处理方法本章主要内容：本章主要内容：1、短期投资、短期投资2、长期债权投资、长期债权投资3、长期股权投资、长期股权投资本章重点与难点：本章重点与难点：1、短期投资本钱确实定、收益确实认和相应

2、的会计处理、短期投资本钱确实定、收益确实认和相应的会计处理2、长期债权投资本钱确实定方法及原那么、长期债权投资本钱确实定方法及原那么3、长期股权投资确实认和本钱法、权益法的会计处理、长期股权投资确实认和本钱法、权益法的会计处理第一节：对外投资的分类第一节：对外投资的分类 一、按投资内容或投资的性质分类一、按投资内容或投资的性质分类 1、债权性投资：是指为取得债权所进行的投资，如购置公司债、债权性投资：是指为取得债权所进行的投资，如购置公司债、购置国库卷等，企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余购置国库卷等，企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，

3、并保证按期收回资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本金。本金。 特点：有固定回收期限和稳定利息收入，风险较低。特点：有固定回收期限和稳定利息收入，风险较低。 2、权益性投资：是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的、权益性投资：是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的投资，如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权，联营投资等，企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为了其他目的。或实施对另一企业的重大影响，或为了其他目

4、的。 特点：没有固定的回收期限和稳定的股利收入，风险较高。如：特点：没有固定的回收期限和稳定的股利收入，风险较高。如：购置普通股股票或以合同、协议等方式形成的投资。购置普通股股票或以合同、协议等方式形成的投资。 3、混合性投资：是指兼有权益性质和债权性质的投资，这种投、混合性投资：是指兼有权益性质和债权性质的投资，这种投资通常表现为混合性证券投资，如购置另一企业发行的优先股股资通常表现为混合性证券投资，如购置另一企业发行的优先股股票或可转换企业债券等票或可转换企业债券等 特点：兼有前两者之特点。特点：兼有前两者之特点。二、按投资的变现能力分类二、按投资的变现能力分类1、易于变现的投资：如企业持

5、有的能够上市交易的股票、债券等。、易于变现的投资：如企业持有的能够上市交易的股票、债券等。2、不易于变现的投资：如企业持有的非上市公司的股票、持有的有限责任公司的股、不易于变现的投资：如企业持有的非上市公司的股票、持有的有限责任公司的股份、不能上市交易的公司债券等份、不能上市交易的公司债券等三、按投资期限或投资目的分类三、按投资期限或投资目的分类1、短期投资：目的是为了暂时存放剩余资金，并获取期望的收入。是一种容易变现、短期投资：目的是为了暂时存放剩余资金，并获取期望的收入。是一种容易变现的投资，既可是债权性投资，也可以是权益性投资。的投资，既可是债权性投资，也可以是权益性投资。2、长期投资：

6、是为了积累整笔资金或为了到达控制其他企业或对其他企业实施重大、长期投资：是为了积累整笔资金或为了到达控制其他企业或对其他企业实施重大影响或出于其他长期性质的战略考虑。它既可以是易于变现的投资，也可能是不易变影响或出于其他长期性质的战略考虑。它既可以是易于变现的投资，也可能是不易变现的投资；同时，它既可以是权益性投资，也可以是债权性投资或混合性投资。现的投资；同时，它既可以是权益性投资，也可以是债权性投资或混合性投资。四、按投资形式分类四、按投资形式分类1、货币投资、货币投资2、实物投资、实物投资3、无形资产投资、无形资产投资注：旧投资准那么的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个局部

7、，而注：旧投资准那么的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个局部，而新的长期股权投资准那么见新的长期股权投资准那么见?企业会计准那么第企业会计准那么第2号号长期股权投资长期股权投资?只包括长期只包括长期股权投资，对于短期投资和长期债权投资以及新准那么没有涉及到的其他长期股权投股权投资，对于短期投资和长期债权投资以及新准那么没有涉及到的其他长期股权投资全部由资全部由?企业会计准那么第企业会计准那么第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量?来标准。来标准。第二节：短期投资第二节：短期投资 一特点：持有时间短、变现容易、以赢利为目的一特点：持有时间短、变现容易、以赢利为目的 二短期投

8、资的取得和处置二短期投资的取得和处置 1、取得、取得 1入账时间：以付款或投出资产的时间为投资成立的入账时间：以付款或投出资产的时间为投资成立的入账时间。入账时间。 2短期投资入账价格即本钱确实定短期投资入账价格即本钱确实定 根本原那么：按实际本钱入账注意：不仅仅指证券根本原那么：按实际本钱入账注意：不仅仅指证券的面值，应包括买价、税金、经纪人佣金和手续费的面值，应包括买价、税金、经纪人佣金和手续费等，但要扣除以下款项：等，但要扣除以下款项： 股票中的已宣告但尚未领取的现金股利这局部款股票中的已宣告但尚未领取的现金股利这局部款项作为项作为“应收股利处理应收股利处理 债券中包含的已到期尚未领取的

9、利息这局部款项债券中包含的已到期尚未领取的利息这局部款项作作“应收利息处理；如是未到期的利息，那么应应收利息处理；如是未到期的利息，那么应包括在本钱中。包括在本钱中。 3短期投资取得实例短期投资取得实例 例例1：光明公司于：光明公司于12月月24日以每股日以每股51元购入元购入W公司普通股股票公司普通股股票1000股，另付经纪人佣金股，另付经纪人佣金800元。光明公司对该股票不准备长期持有。元。光明公司对该股票不准备长期持有。W公司于公司于12月月20日宣告分派每股日宣告分派每股1元的现金股元的现金股利，除权日为利，除权日为12月月31日，并定于日，并定于1月月10日按日按12月月31日股东名

10、册支付。日股东名册支付。 那么，购入时：那么，购入时： 借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 50800 应收股利应收股利 1000 贷：银行存款贷：银行存款 51800 例例2：光明公司：光明公司2月月1日以日以43460元的价格购入元的价格购入1月月1日发日发行的行的3年期债券，其债券利息按年收取的利息未兑年期债券，其债券利息按年收取的利息未兑现，到期收回本金，债券年利率为现，到期收回本金，债券年利率为8%，债券面值，债券面值40000元，另用存款还支付相关税费元，另用存款还支付相关税费200元。光明公司元。光明公司购入该债券不在准备长期持有。购入该债券不在准备长期持有。 已到期尚未兑

11、现的利息已到期尚未兑现的利息=400008%=3200 未到期的利息未到期的利息=320012=266.71个月的利息，但不个月的利息，但不反映反映 那么：短期投资本钱那么：短期投资本钱=434603200200=40460 借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 40460 应收利息应收利息 3200 贷：银行存款贷：银行存款 43660 例例3：见：见P184-185 2、处置、处置 处置包括出售、转让等处置包括出售、转让等 处置时要确认当期投资损益见下页处置时要确认当期投资损益见下页 投资损益投资损益=处置收入账面价值或账面余额处置收入账面价值或账面余额 其中：账面价值其中：账面价值=

12、账面余额短期投资跌价准账面余额短期投资跌价准备备 账面余额账面余额=短期投资帐户的余额短期投资帐户的余额 三短期投资损益确实认三短期投资损益确实认 1、确认时间、确认时间 短期投资损益确实认：只有在处置包括出售、转让或兑付短期投资损益确实认：只有在处置包括出售、转让或兑付时才确认损益。时才确认损益。 2、确认方法、确认方法 投资损益投资损益=处置收入账面价值或账面余额处置收入账面价值或账面余额 其中：账面价值其中：账面价值=账面余额短期投资跌价准备账面余额短期投资跌价准备 账面余额账面余额=短期投资帐户的余额短期投资帐户的余额 例例1：光华公司：光华公司5月月6日因急需资金，以日因急需资金，以

13、46850元已扣除相关元已扣除相关税费的价格将买入本钱为税费的价格将买入本钱为46325元的某公司债券转让。元的某公司债券转让。 借：银行存款借：银行存款 46850 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 46325 投资收益投资收益债券转让收益债券转让收益 525 例例2：见：见P184-185 三短期投资的期末计价三短期投资的期末计价 短期投资的计价：指报告期末，企业在编制会计报表时短期投资的计价：指报告期末，企业在编制会计报表时对短期投资的账面价值的反映方法，因此，也称短期投对短期投资的账面价值的反映方法，因此，也称短期投资的期末计价方法。资的期末计价方法。 在会计实务中，短期投资的

14、期末计价方法有三种：在会计实务中，短期投资的期末计价方法有三种： 1、本钱法：即报告期末短期投资的账面价值按原始投、本钱法：即报告期末短期投资的账面价值按原始投资的实际本钱反映，它不考虑市价变化对短期投资价值资的实际本钱反映，它不考虑市价变化对短期投资价值的影响。的影响。 2、市价法：即报告期末短期投资的账面价值按市场公、市价法：即报告期末短期投资的账面价值按市场公正价值反映，并同时计列因市价变动而产生的投资损益。正价值反映，并同时计列因市价变动而产生的投资损益。 3、本钱与市价孰低法：是谨慎原那么对短期投资的计、本钱与市价孰低法：是谨慎原那么对短期投资的计价要求。指按本钱与市价孰低者作为短期

15、投资的账面价价要求。指按本钱与市价孰低者作为短期投资的账面价值值,即本钱低于市价时，保持原账面本钱不变；而市价即本钱低于市价时，保持原账面本钱不变；而市价低于本钱时低于本钱时,那么通过那么通过“短期投资跌价准备账户按两短期投资跌价准备账户按两者差额调低原短期投资账面价值者差额调低原短期投资账面价值,同时确认跌价损失同时确认跌价损失通过通过“投资收益借方反映投资收益借方反映新的新的“投资准那么投资准那么要求采用该方法。要求采用该方法。 本钱与市价孰低法的会计处理本钱与市价孰低法的会计处理 1账户设置：设置账户设置：设置“短期投资跌价准备账户性短期投资跌价准备账户性质与质与“存货跌价准备、存货跌价

16、准备、“固定资产跌价准备、固定资产跌价准备、“无形资产跌价准备等账户性质完全相同无形资产跌价准备等账户性质完全相同 2计提跌价准备的方法：计提跌价准备的方法： A、总体计提法、总体计提法 B、分类计提法、分类计提法 C、分项计提法、分项计提法 3会计处理会计处理 借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 实例：见实例：见P185-186第三节：长期投资第三节：长期投资 一、长期投资概述一、长期投资概述 1、长期投资的概念、长期投资的概念 是指企业在较长时期内将其资金让渡给其他是指企业在较长时期内将其资金让渡给其他企业的一种投资行为。企业的一种投资行为。 2、长期投资的

17、分类：长期股权投资、长期债、长期投资的分类：长期股权投资、长期债权投资权投资 3、长期投资与短期投资的区别见下表、长期投资与短期投资的区别见下表长期投资与短期投资的区别长期投资与短期投资的区别比较项目比较项目短期投资短期投资长期投资长期投资投资目的投资目的赢利赢利参与或控制其他参与或控制其他企业的经营决策企业的经营决策投资回收期投资回收期在在1年以内年以内在在1年以上年以上变现能力变现能力能随时变现能随时变现不能随时变现或不能随时变现或不准备随时变现不准备随时变现二、长期债权投资二、长期债权投资 一含义：一含义：P186 二种类：包括长期债券投资和其他债二种类：包括长期债券投资和其他债权投资。

18、而长期债券投资主要包括：权投资。而长期债券投资主要包括： 1、政府债券：公债、国库卷、国家重点建、政府债券：公债、国库卷、国家重点建设工程债券等。设工程债券等。 2、公司债券：各种企业债券。、公司债券：各种企业债券。 3、金融债券：银行或其他金融机构发行的、金融债券：银行或其他金融机构发行的债券。债券。 下面主要以长期债券投资为例进行说明。下面主要以长期债券投资为例进行说明。 三账户设置三账户设置 设置设置“长期债权投资科目，并设置长期债权投资科目，并设置“债券投资和债券投资和“其他投资其他投资二级科目。二级科目。 长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资 其他投资其他投资 长期债权投资长期债

19、权投资债券投资债券投资债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息 四债券投资的记账时间四债券投资的记账时间 一般情况下，债券从认购到付款，从付款到收一般情况下，债券从认购到付款，从付款到收到债券，在时间上有一定的间隔。为了正确、到债券，在时间上有一定的间隔。为了正确、及时反映企业资金占用形态的变化，应以付款及时反映企业资金占用形态的变化，应以付款时间作为债券投资的入账时间。时间作为债券投资的入账时间。 五债券认购的方式：面值认购、溢价认购、五债券认购的方式：面值认购、溢价认购、折价认购折价认购 六债券入账价值确实定六债券入账价值确实定 原那么：各种认购方式均以实际支

20、付的全部价款包括原那么：各种认购方式均以实际支付的全部价款包括买价、税金和手续费等入账但对于手续费，如果数买价、税金和手续费等入账但对于手续费，如果数额较小，可以直接计入当期损益，冲减当期投资收益；额较小，可以直接计入当期损益，冲减当期投资收益；如果费用较大，也可以作为债券费用构成债券投资本钱如果费用较大，也可以作为债券费用构成债券投资本钱单独反映，或在债券面值中一并反映，但如果实际支单独反映，或在债券面值中一并反映，但如果实际支付价款中包含已到期尚未领取的利息，分情况处理：付价款中包含已到期尚未领取的利息，分情况处理： 1、如果是一次还本付息的债权投资，其利息仍作为、如果是一次还本付息的债权

21、投资，其利息仍作为“长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 反映；反映； 2、但如果是分期付息的债权投资，其实际支付价款中、但如果是分期付息的债权投资，其实际支付价款中无论是已到期或未到期的利息，均应作为无论是已到期或未到期的利息，均应作为“应收利息应收利息单独反映，而不构成长期债券投资本钱反映在单独反映，而不构成长期债券投资本钱反映在“长期债长期债权投资权投资应计利息中。应计利息中。 七债券投资的账务处理七债券投资的账务处理 1、购入处理、购入处理 1按面值购入按面值购入 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券面值债券投资债券面值 债券投资应计利息债券投资应计利息 贷：银行存款等贷：

22、银行存款等 例如：某企业例如：某企业7月月1日用存款购入另一企业于日用存款购入另一企业于1月月1日发行的两日发行的两年期的债券年期的债券10000元，年利率为元，年利率为10%，支付相关手续费，支付相关手续费100元，元，企业实际支付价款为企业实际支付价款为10600元。假设该债券为到期一次还本付元。假设该债券为到期一次还本付息，但会计计息是每半年计息一次。息，但会计计息是每半年计息一次。 截止到购置日已到期利息截止到购置日已到期利息=1000010%2=500元元 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券面值债券投资债券面值 10100 债券投资应计利息债券投资应计利息 500 贷：银行

23、存款贷：银行存款 106002溢价购入溢价购入购入时：购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资面值债券投资面值+佣金等佣金等 长期债权投资长期债权投资债券投资债券溢价债券投资债券溢价 贷：银行存款贷：银行存款每期期末结账时：每期期末结账时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券溢价本期摊销数债券投资债券溢价本期摊销数 投资收益投资收益3折价购入折价购入购入时：购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资面值债券投资面值+佣金等佣金等 贷：银行存款贷：银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资债券折价债券投资债券

24、折价每期期末结账时：每期期末结账时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 长期债权投资长期债权投资债券投资债券折价本期摊销数债券投资债券折价本期摊销数 贷：投资收益贷：投资收益实例：见实例：见P187 2、转让的处理、转让的处理 债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用发债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用发生的费用直接抵减转让收入。取得转让收入时：生的费用直接抵减转让收入。取得转让收入时： 借：银行存款转让价格借：银行存款转让价格-相关费用相关费用 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 应计利息应计利息 投资收益收益在贷方，损失在借方投资收益收益在

25、贷方，损失在借方 实例：见实例：见P198-199 八债券折、溢价的摊销均以到期一次还八债券折、溢价的摊销均以到期一次还本付息为例本付息为例 摊销方法：直线法、实际利率法摊销方法：直线法、实际利率法 1、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不变持不变 优点：计算手续简单，便于理解优点：计算手续简单，便于理解 缺点：因各期的摊销额和投资收益固定不变，缺点：因各期的摊销额和投资收益固定不变，而债券投资的账面价值却随着溢价和折价的摊而债券投资的账面价值却随着溢价和折价的摊销不断减少，因此会造成企业投资的各期收益销不断减少，因此会造成企业投资的各期收益率在不断变

26、化。率在不断变化。 实例实例1：见：见P192、195 实例实例2：某企业于：某企业于1月月1日购入日购入W公司同日发行的公司同日发行的5年期年期年利率为年利率为15%的到期一次还本付息债券，债券面值为的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款为元，实际支付价款为315000元。元。 a.购入时：购入时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券面值债券投资债券面值 300000 债券投资债券溢价债券投资债券溢价 15000 贷：银行存款贷：银行存款 315000 b.每期假设每年计算应计利息时：每期假设每年计算应计利息时： 每期应计利息每期应计利息=30000015%

27、=45000元元 每期应分摊的债券溢价每期应分摊的债券溢价=150005=3000元元 每期实得投资收益每期实得投资收益=450003000=4元元 每期编制分录为：每期编制分录为： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 45000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券溢价债券投资债券溢价 3000 投资收益投资收益 4 c.各期债券溢价的摊销和应编制的会计分录如下表：各期债券溢价的摊销和应编制的会计分录如下表：期次期次借：应计利息借：应计利息贷：投资收益贷：投资收益贷：贷：债券溢价债券溢价债券投资债券投资账面价值账面价值2004年年1月月1日日315000

28、145000420003000312000245000420003000309000345000420003000306000445000420003000303000545000420003000300000合计合计22500021000015000债券溢价摊销表直线法债券溢价摊销表直线法 实例实例3：某公司于：某公司于1月月1日购入日购入W公司同日发行的公司同日发行的5年年期年利率为期年利率为15%的到期一次还本付息债券，债券面的到期一次还本付息债券，债券面值为值为300000元，实际支付价款元，实际支付价款292500元。元。 a.购入时：购入时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投

29、资债券面值债券投资债券面值 300000 贷：银行存款贷：银行存款 292500 长期债权投资长期债权投资债券投资债券折价债券投资债券折价 7500 b.每期假设每年计算应计利息时：每期假设每年计算应计利息时： 每期应计利息每期应计利息=30000015%=45000元元 每期应分摊的债券折价每期应分摊的债券折价=75005=1500元元 每期实得投资收益每期实得投资收益=450001500=46500元元 每期编制分录为：每期编制分录为： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 45000 长期债权投资长期债权投资债券投资债券折价债券投资债券折价 1500 贷：投资

30、收益贷：投资收益 46500 c.各期债券折价的摊销和应编制的会计分录如下表：各期债券折价的摊销和应编制的会计分录如下表：期次期次借：应计利息借：应计利息贷：投资收益贷：投资收益借：借：债券折价债券折价债券投资债券投资账面价值账面价值2004年年1月月1日日292500145000465001500294000245000465001500295000345000465001500297000445000465001500298500545000465001500300000合计合计2250002325007500债券折价摊销表直线法债券折价摊销表直线法 2、实际利率法主要以溢价为例，折价略：

31、、实际利率法主要以溢价为例，折价略： 每期应计利息收入每期应计利息收入=债券面值票面利率。债券面值票面利率。 每期实际利息收入每期实际利息收入=债券期初的账面价值实际利率债券期初的账面价值实际利率 每期折、溢价摊销额每期折、溢价摊销额=每期应计利息收入按票面利每期应计利息收入按票面利率计算率计算 每期实际利息收入按实际利率计算每期实际利息收入按实际利率计算 优点：各期的投资收益率保持不变优点：各期的投资收益率保持不变,能正确反映各期能正确反映各期经营业绩经营业绩 缺点：计算较复杂缺点：计算较复杂 实例实例1：见：见P190-191、193、197 实例实例2：某企业于：某企业于1月月1日购入日

32、购入W公司同日发行的公司同日发行的4年期年期年利率为年利率为6%的到期一次还本付息债券，债券面值为的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款为元，实际支付价款为310775元。假定发行时元。假定发行时的市场利率为的市场利率为5%，每半年计算一次应计利息。，每半年计算一次应计利息。 a.购入时：购入时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券面值债券投资债券面值 300000 债券投资债券溢价债券投资债券溢价 10775 贷：银行存款贷：银行存款 310775 b.每期即每半年计算应计利息时这里以第一期每期即每半年计算应计利息时这里以第一期为例为例 第一期应计利息第一期

33、应计利息=3000006%2=9000元元 第一期实际投资收益第一期实际投资收益=310775 5%2=7769 第一期应分摊的债券溢价第一期应分摊的债券溢价=90007769=1231元元 第一期期末的账面价值第一期期末的账面价值=3107751231=309524元元 第一期计算应计利息和溢价摊销的分录为：第一期计算应计利息和溢价摊销的分录为： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 9000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券溢价债券投资债券溢价 1231 投资收益投资收益 7769 c.各期债券溢价的摊销和应编制的会计分录如下表：各期债券溢价的摊销和

34、应编制的会计分录如下表：期次期次借：应计利息借：应计利息贷：投资收益贷：投资收益贷：贷：债券溢价债券溢价债券投资债券投资账面价值账面价值20042004年年1 1月月1 1日日3107753107751 19000900077697769123112313095243095242 29000900077387738126212623082623082623 39000900077077707129312933069693069694 49000900076747674132613263056433056435 59000900076417641135913593042843042846 690

35、00900076077607139313933028913028917 79000900075727572142814283014633014638 8900090007537753714631463300000300000合计合计720007200061245612451075510755债券溢价摊销表实际利率法债券溢价摊销表实际利率法三、长期股权投资以新准那么为准三、长期股权投资以新准那么为准 一长期股权投资的初始计量一长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可分为两种情况：投资的取得可分为两种情况： 一是由于企业合并所

36、形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资； 二是除合并之外的其他方式所取得的长期股二是除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资。权投资。 而不同情况下的长期股权投资的初始计量有而不同情况下的长期股权投资的初始计量有所不同，下面分以上两种情况分别介绍：所不同，下面分以上两种情况分别介绍： 1、企业合并所形成的长期股权投资初始本钱确实定、企业合并所形成的长期股权投资初始本钱确实定 1同一企业控制下的企业合并同一企业控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，如果合并方以支付现金、转让非现金同一控制下的企业合并，如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并

37、日按照取得资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。长期股权投资的初始本钱与所支付的现金、转让的非现本钱。长期股权投资的初始本钱与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 但如果合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日但如果合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者

38、权益账面价值的分额作为长期股权投按照取得被合并方所有者权益账面价值的分额作为长期股权投资的初始本钱。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资资的初始本钱。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始本钱与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积缺初始本钱与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。乏冲减的，调整留存收益。 分别举例如下：分别举例如下： 例例1：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于3月月1日以货币资金日以货币资金1000万元取得乙公司万元取得乙公司60%的股份。乙公的股份。乙公司司3月月1日所有者权益为万元

39、。日所有者权益为万元。 分析：该投资的初始本钱为：分析：该投资的初始本钱为：60%=1200万元，万元，该本钱与投出的货币资金的差额为：该本钱与投出的货币资金的差额为：12001000=200万元，这万元，这200万元的差额应确认为资本公积金的增万元的差额应确认为资本公积金的增加，因此其会计处理为：加，因此其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000万万 资本公积资本公积 200万万 例例2：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于3月月1日以日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司发行股票的

40、方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。的股份。甲公司发行甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙元。乙公司公司3月月1日所有者权益为万元。甲公司在日所有者权益为万元。甲公司在3月月1日资本公积金为日资本公积金为180万元，盈余公积金为万元，盈余公积金为100万元，未分配利润为万元，未分配利润为200万元。万元。 分析：该项投资的初始本钱分析：该项投资的初始本钱=60%=1200万元。该本钱与万元。该本钱与所发行的股票的面值所发行的股票的面值1500万元的差额为万元的差额为300万元，这万元，这300万元应首先调减资本公积金万元应首先调减

41、资本公积金180万元，盈余公积金万元，盈余公积金100万元，最万元，最后再调整未分配利润后再调整未分配利润200万元中的万元中的20万元。因此会计处理为：万元。因此会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200万万 资本公积资本公积 180万万 盈余公积盈余公积 100万万 未分配利润未分配利润 20万万 贷：股本贷：股本 1500万万 2非同一企业控制下的企业合并非同一企业控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并中，购置方在购置日非同一控制下的企业合并中，购置方在购置日应当按照应当按照?企业会计准那么第企业会计准那么第20号号企业合并企业合并?确定的合并本钱作为长期股权投资的初始本

42、钱。确定的合并本钱作为长期股权投资的初始本钱。按企业合并准那么的规定，合并本钱主要是指按企业合并准那么的规定，合并本钱主要是指购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益即作为价值的差额，计入当期损益即作为“营业外营业外收入。收入。 举例如下：举例如下： 例例3：甲、乙两公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于：甲、乙两公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于3月月1日以本企业的固

43、定资产对乙企业投资，取得乙公司日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的的股份。该固定资产原值股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧万元，已提折旧400万元，已提取万元，已提取减值减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙万元。乙公司公司3月月1日所有者权益为万元。日所有者权益为万元。 分析：该投资的初始本钱应为付出的资产的公允价值，即为分析：该投资的初始本钱应为付出的资产的公允价值，即为1250万元。该本钱与付出资产的账面价值万元。该本钱与付出资产的账面价值1050万元万元=1500万万400万万 50万的差额为万的差额为200

44、万元即万元即=1250万万 1050万作为万作为“营业外收入计入当期损益。其会计处理为：营业外收入计入当期损益。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1250万万 累计折旧累计折旧 400万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 50万万 贷：固定资产贷：固定资产 1500万万 营业外收入营业外收入 200万万 2、除企业合并之外所形成的长期股权投资初始本钱、除企业合并之外所形成的长期股权投资初始本钱确实定确实定 1以支付现金取得的长期股权投资与旧准那么以支付现金取得的长期股权投资与旧准那么规定相同规定相同 以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购置以支付现金取得的长期股权投资，

45、按实际支付的购置价款包括支付的税金、手续费等相关费用作为初价款包括支付的税金、手续费等相关费用作为初始本钱。始本钱。 企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得本钱，而已宣告尚未领取的作为长期股权投资的取得本钱，而已宣告尚未领取的现金股利应作为现金股利应作为“应收股利单独核算。应收股利单独核算。 举例如下：举例如下： 例例4：光明公司：光明公

46、司12月月27日以每股日以每股20元的价格买入华夏元的价格买入华夏公司普通股股票公司普通股股票10万股，用银行现金支付交易税及手万股，用银行现金支付交易税及手续费等续费等8500元。光明公司购置股票的目的是长期持有。元。光明公司购置股票的目的是长期持有。华夏公司已于华夏公司已于12月月28日宣告每日宣告每10股派发现金股利股派发现金股利2元，元，除权日为除权日为12月月31日，并定于日，并定于1月月20日按除权日股东名日按除权日股东名册支付。册支付。 分析：光明公司购置股票时，计算的股权投资初始本分析：光明公司购置股票时，计算的股权投资初始本钱钱=10200.8510102=198.85万元万

47、元 借：长期股权投资借：长期股权投资华夏公司股票华夏公司股票 198.85万万 应收股利应收股利华夏公司华夏公司 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 200万万 现金现金 0.85万万 2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值作为初始本钱。按发行权益性证券的公允价值作为初始本钱。 3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始本钱，但约定按投资合同或协议约定的价值作为初始本钱，但约定的价值不公允的除外。的价值不公允的除外。 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投

48、资 按按“非货币性资产交换准那么确定初始本钱。非货币性资产交换准那么确定初始本钱。 5通过债务重组而取得的长期股权投资通过债务重组而取得的长期股权投资 按按“债务重组准那么确定初始本钱。债务重组准那么确定初始本钱。 二长期股权投资核算的账户设置二长期股权投资核算的账户设置 长期股权投资长期股权投资 三长期股权投资的记账方法三长期股权投资的记账方法 方法有两种：本钱法与权益法方法有两种：本钱法与权益法 下面分别这两种方法进行介绍。下面分别这两种方法进行介绍。 1、本钱法：指长期股票投资按初始本钱记账后，除了、本钱法：指长期股票投资按初始本钱记账后，除了投资企业追加或收回投资或收到清算性股利外，一

49、般不投资企业追加或收回投资或收到清算性股利外，一般不调整其本钱即长期股权投资的账面价值一般应保持不调整其本钱即长期股权投资的账面价值一般应保持不变。而投资收益确实认，仅限于所获得的被投资企业变。而投资收益确实认，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为清算性股利视为投资本钱的收回，冲减投资账部，作为清算性股利视为投资本钱的收回，冲减投资账面价值。面价值。 1适用范围：投资企业能够对被投资企业实施控制适用范围：投资

50、企业能够对被投资企业实施控制注意：在旧准那么中，此种情况要采用权益法核算，注意：在旧准那么中，此种情况要采用权益法核算，而新准那么把该种情况改为了本钱法核算，因为新准那而新准那么把该种情况改为了本钱法核算，因为新准那么规定，只有投资企业对被投资企业具有共同控制或重么规定，只有投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时才可采用权益法；投资企业对被投资企业大影响时才可采用权益法；投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响见备注，并且在活泼市不具有共同控制或重大影响见备注，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资；被投资企业在