财务会计项目二 往来结算.ppt

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1、项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算任务往来结算岗位的核算任务项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算业务流程往来结算岗位的核算业务流程项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算一、应收票据的核算业务一、应收票据的核算业务 应收票据的概念应收票据的概念商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月；商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ；企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万企业申请使用银行

2、承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。分之五交纳手续费。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 设置的科目：企业应通过设置的科目：企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让、贴现业务；未到期转让、贴现业务；应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据应收票据取得（增加）取得（增加）（面值（面值 ）收回、转让、收回、转让、贴现（减少）贴现（减少）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的

3、核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 会计处理会计处理核算内容核算内容取得时入账取得时入账到期收回到期收回转让或贴现转让或贴现借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：应收票据贷：应收票据注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际业务处理中要相对复杂些。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。业务处理中要相对复杂些

4、。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 应收票据应收票据 面值面值 面值面值1 1、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据）、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据）主营业务收入等主营业务收入等 取得取得 银行存款银行存款 收回收回 应收账款应收账款 到期未收回到期未收回项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据）应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据）（

5、1 1）赊销取得票据：）赊销取得票据：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）到期按面值收回票款：）到期按面值收回票款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（3 3）票据到期债务人无力支付款项：）票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 应收票据应收票据 面值面值 面值面值+利息利息2 2、应收票据取得及到期收回（带息的应收票据）、应收票据取

6、得及到期收回（带息的应收票据）主营业务收入等主营业务收入等 取得取得 银行存款银行存款 收回收回 应收账款应收账款 到期未收回到期未收回财务费用财务费用 期末计息期末计息面值面值+利息利息项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）（1 1）赊销取得票据：）赊销取得票据：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）带息票据的利息处理）带息票据的利息处理 计提利息的时点：计提利息的

7、时点：一般应在中期期末（即一般应在中期期末（即6 6月月3030日）和年末（日）和年末（1212月月3131日）计提利息。日）计提利息。计提利息的会计分录：计提利息的会计分录：借：应收票据借：应收票据 贷：贷：财务费用财务费用项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）（3 3）到期收回票据本息：）到期收回票据本息：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值已提利息）贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）财务费用（剩余的未提利息）（4 4）如果票

8、据到期债务人无力支付票款：）如果票据到期债务人无力支付票款：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面值已提利息）贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）财务费用（剩余的未提利息）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（20022002年试题）甲公司年试题）甲公司20012001年年1010月月2525日售给外地乙公司产品一批，价款总计日售给外地乙公司产品一批，价款总计200 000200 000元（假设没元（假设没有现金折扣事项），增值税税额为有现金折扣事项），增值税税额为34 00034 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运

9、杂费6 0006 000元（假设不作为计税基元（假设不作为计税基数）。甲公司于数）。甲公司于20012001年年1111月月1 1日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为息商业承兑汇票一张，票面年利率为8%8%，期限为，期限为3 3个月。个月。20022002年年2 2月月1 1日票据到期日，乙公司未能偿日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定20022002年年1 1月份的应计利息未确认）为（）。月份的应计利息未

10、确认）为（）。A.A.借：应收账款借：应收账款240 000240 000贷：应收票据贷：应收票据240 000240 000B.B.借：应收账款借：应收账款244 800244 800贷：应收票据贷：应收票据240 000240 000财务费用财务费用 4 800 4 800C.C.借：应收账款借：应收账款244 800244 800 贷：应收票据贷：应收票据243 200243 200 财务费用财务费用1 6001 600D.D.借：应收账款借：应收账款243 200243 200 贷：应收票据贷：应收票据243 200243 200答案答案:C:C解析解析:借：应收账款借：应收账款244

11、 800244 800 贷：应收票据（贷：应收票据（234 000+6 000234 000+6 000）（1+8%2/121+8%2/12）=243 200=243 200 财务费用（财务费用（234 000+6 000234 000+6 000）8%1/12=1 6008%1/12=1 600 例题解析例题解析项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（1 1）取得票据：）取得票据：借：应收票据借：应收票据 240000 240000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

12、34000 34000 银行存款银行存款 6000 6000（2 2）提息：）提息：票据利息票据利息=2400008%122=3200=2400008%122=3200 借：应收票据借：应收票据 3200 3200 贷：财务费用贷：财务费用 3200 3200到期未收到票据本息：到期未收到票据本息：到期值到期值=240000=240000（1+8%1231+8%123）=244800=244800 借：应收账款借：应收账款 244800 244800 贷：应收票据贷：应收票据 243200 243200 财务费用财务费用 1600 1600项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业

13、务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 原材料等原材料等 账面余额账面余额3 3、应收票据未到期转让、应收票据未到期转让应收票据应收票据 银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）差额差额或或转让转让 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付购货款应付购货款 应收票据（应收票据（账面余额账面余额）付款金额付款金额应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷）应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷）例题见教材例题见教材项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的

14、账务处理应收票据的账务处理4 4、应收票据贴现、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算4 4、应收票据贴现、应收票据贴现贴现额的计算过程贴现额的计算过程票据到期值票据面值（不带息票据）票据到期值票据面值（不带息票据）票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1票据利息率票据利息率票据期限）（带息票据期限）（带息票据）票据）贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业

15、务的核算往来业务的核算4 4、应收票据贴现、应收票据贴现应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理1 1不附追索权的应收票据贴现：不附追索权的应收票据贴现：企业向银行贴现时：企业向银行贴现时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理企业无需进行账务处理项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 企业向银行贴现时：企业向银行贴现时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款

16、票据到期，付款人支付票据款票据到期，付款人支付票据款 ：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款：票据到期，付款人无力支付票据款：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划：票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2 2附追索权的应收票据贴现：附追索权的应收票据贴现：项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题p 票据

17、到期日：票据到期日：5 5月月3131日日p 贴现期为贴现期为4 4个月个月p 到期值到期值900000900000（1 14%5124%512）915000915000（元）（元）p 贴现息贴现息9150005%4129150005%4121525015250（元）（元）p 贴现净额贴现净额9150009150001525015250899750899750（元）（元）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题 （1 1）不附追索权）不附追索权 借：银行存款借：银行存款 899750 899750 财务费用财务费用 250 250 贷：应收

18、票据贷：应收票据 900000 900000 （2 2）附追索权）附追索权 借：银行存款借：银行存款 899750 899750 财务费用财务费用 15250 15250 贷：短期借款贷：短期借款 915000 915000项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题（2 2）附追索权）附追索权 如果票据到期承兑方付款如果票据到期承兑方付款 借：短期借款借：短期借款 915000 915000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000 财务费用财务费用 150000 150000 如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业

19、账户划回如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款借：短期借款 915000 915000 贷：银行存款贷：银行存款 915000 915000 同时，借：应收账款同时，借：应收账款 900 000 900 000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000 如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款借：应收账款 900 000 900 000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算

20、例题分析例题分析 某企业于某企业于1010月月1616日将一张日将一张7 7月月2020日签发、日签发、4 4个月期限、票面价值个月期限、票面价值50 00050 000元、票元、票面利率为面利率为6%6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7%7%。p 票据到期日：票据到期日：1111月月2020日日p 贴现期为贴现期为3535天天p 到期值到期值50 00050 000（1 16%4126%412）51 00051 000（元）（元）p 贴现息贴现息51 0007%3536051 0007%35360347.08347.08（元）（元）p 贴现净

21、额贴现净额51 00051 000347.08347.0850 652.9250 652.92（元）（元）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 （1 1）不附追索权）不附追索权 借：银行存款借：银行存款 50 652.92 50 652.92 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 652.92 652.92 （2 2）附追索权）附追索权 借：银行存款借：银行存款 50 652.92 50 652.92 财务费用财务费用 347.08 347.08 贷：短期借款贷：短期借款 51 000 51 000项目

22、二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析如果票据到期承兑方付款如果票据到期承兑方付款 借：短期借款借：短期借款 51 000 51 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 1 000 1 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款借：短期借款 51 000 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000 51 000 同时，借：应收账款同时，借：应收账款 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 5

23、0 000 50 000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款借：应收账款 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算对于票据贴现，财务费用的处理：对于票据贴现，财务费用的处理：1 1、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。2 2、如是不附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现、如是不附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是

24、贴现时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存款款=到期值到期值-贴息）贴息）3 3、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析甲公司于甲公司于20092009年年3 3月月2929日销售给乙公司产品一批，日销售给乙公司产品一批，4 4月月2 2日收到乙公司交来的日收到乙公司交来的一张出票日为一张出票日为4 4月月1 1日、面值为日、面值为585585万元，票面年利率为

25、万元，票面年利率为3%3%，期限为，期限为6 6个月的个月的商业承兑汇票一张；商业承兑汇票一张；6 6月月3030日计提了日计提了3 3个月的利息。甲公司于个月的利息。甲公司于7 7月月1 1日持票到日持票到银行贴现（不附追索权），贴现期为银行贴现（不附追索权），贴现期为3 3个月，年贴现率为个月，年贴现率为4%4%，甲公司在贴现，甲公司在贴现时应确认的财务费用为（）元。时应确认的财务费用为（）元。A.A.28 372.528 372.5B.15 502.5B.15 502.5C.31 005.0 C.31 005.0 D.59 377.5D.59 377.5正确答案：正确答案：B B项目二项

26、目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析p 票据到期日：票据到期日：1010月月1 1日日p 贴现期为贴现期为3 3个月个月p 到期值到期值585585（1 13%6123%612）593.775593.775（万元）（万元）p 贴现息贴现息593.7754%312593.7754%3125.937755.93775（万元）（万元）p 贴现净额贴现净额593.775593.7755.937755.93775587.83725587.83725（万元）（万元）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分

27、析 （1 1）6 6月月3030日计提利息日计提利息 借：应收票据借：应收票据 4.3875 4.3875 贷：财务费用贷：财务费用 4.3875 4.3875 （2 2）7 7月月1 1日贴现日贴现 借：银行存款借：银行存款 587.83725 587.83725 财务费用财务费用 1.550251.55025 贷：应收票据贷：应收票据 589.3875 589.3875项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算二、应收账款的核算业务二、应收账款的核算业务 应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的概念应收账款的概念；

28、应收账款的入账价值应收账款的入账价值 商品的价款商品的价款 增值税的销项税额增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费代垫的包装费、运杂费商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点）商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点）商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减让；商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减让；现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算

29、岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 商业折扣、现金折扣对入账价格的影响商业折扣、现金折扣对入账价格的影响商业折扣商业折扣销售的时候已经发生销售的时候已经发生入账的时候直接扣除入账的时候直接扣除现金折扣现金折扣销售的时候预计可能发生销售的时候预计可能发生总价法处理总价法处理入账时不考虑现金折扣入账时不考虑现金折扣实际发生时计入当期的财务费用实际发生时计入当期的财务费用项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.A.确认商品销售收入时

30、尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税C.C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 正确答案：正确答案：ABCABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。代购货方垫付的包装费、运输费等。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价

31、款为单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为6060万元，万元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。为购买方代垫的运杂费。为购买方代垫的运杂费2 2万元，款项尚未收回，该企万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。业确认的应收账款应该是（）万元。A.60A.60D.72.2D.72.2正确答案：正确答案：D D答案解析：应收账款的金额答案解析：应收账款的金额60606017%6017%2 272.272.2（万元）（万元）思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？注意：只要增值税

32、专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣注意：只要增值税专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税是以真实成交的价格作为除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税是以真实成交的价格作为基础的。基础的。现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用。现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收账款的账务处理应收账款的账务处理 应收账款应收账款 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行

33、存款财务费用财务费用 赊销赊销代垫运杂费等代垫运杂费等入账价值入账价值实收金额实收金额现金折扣现金折扣收回收回价款价款现金折扣条件：现金折扣条件：2/102/10，1/201/20，n/30n/3010010010010098982 2项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。额入账。（1 1）办妥收手续时，）办妥收手续时，借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

34、（销项税额）（2 2）收到银行收款通知时，）收到银行收款通知时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司（3 3）如果上述应收账款改用商业汇票结算，）如果上述应收账款改用商业汇票结算，借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 应收账款的账务处理应收账款的账务处理设置设置“应收账款应收账款”账户账户项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，

35、采用总价法入账，折扣作为财务费用。、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。（1 1）办妥托收手续时，）办妥托收手续时，借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）购货方在折扣期内付款，）购货方在折扣期内付款，借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 (现金折扣现金折扣)贷：应收账款贷：应收账款公司公司（3 3）购货方超过折扣期付款）购货方超过折扣期付款 (不能享受现金折扣不能享受现金折扣)借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司项目二项目二 往来

36、结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题：甲企业例题：甲企业20092009年年1212月月1 1日，向日，向A A公司赊销商品公司赊销商品100100件，每件原价件，每件原价1 0001 000元，元，由于是批量销售，甲企业同意给由于是批量销售，甲企业同意给A A公司公司20%20%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%17%，现，现金折扣条件为金折扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30（不考虑增值税）；（不考虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全日支付了全部款项。部款项。要求：做出确认收入和收款的相关

37、会计处理。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。答案答案:（1 1）借：应收账款）借：应收账款AA公司公司93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（2 2）借：银行存款）借：银行存款 92 000 92 000 财务费用财务费用1 6001 600 贷：应收账款贷：应收账款93 60093 600项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 100080%100+100080

38、%10017%=80000+13600=93600 100080%100+100080%10017%=80000+13600=93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100080%100=80000 100080%100=80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8000017%=13600 8000017%=13600 收回收回 借：银行存款借：银行存款 92000 92000 财务费用财务费用 1600 1600 贷：应收账款贷：应收账款 93600 93600 银行存款银行存款财务费用财务费用实收金额实收金额现金折扣现金折扣93600936009200

39、09200016001600 应收账款应收账款80000+1360080000+13600=93600=93600发生的现金折扣发生的现金折扣 800002%=1600 800002%=1600项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（1 1）应收账款销售）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）（无追索权的转让和贴现）借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项）营业外支出营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让）贷：应收账款贷：应收账款（2 2）应收账款的抵押）应收账款的抵押

40、（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。在以应收债权取得质押借款时在以应收债权取得质押借款时 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 企业在收到客户偿还的款项时企业在收到客户偿还的款项时 借：库存现金借：库存现金（银行存款）（银行存款）贷：应收账款贷：应收账款 应收账款的销售和抵押应收账款的销售和抵押项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题：例题：20072007年年3 3月月1515日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发日，甲

41、公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为票上注明的销售价款为300 000300 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为51 00051 000元，款项尚未收元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于到。双方约定，乙公司应于20072007年年1010月月3131日付款。日付款。20072007年年6 6月月4 4日，经与中国日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 263 250250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲元；在应收乙公司

42、货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 40023 400元，其中，元，其中，增值税销项税额为增值税销项税额为3 4003 400元，成本为元，成本为13 00013 000元，实际发生的销售退回由甲公司元，实际发生的销售退回由甲公司承担。承担。20072007年年8 8月月5 5日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 40023 400元。假定元。假定不考虑其他因素。不考虑其他因素。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来

43、业务的核算往来业务的核算 答案：答案：20072007年年6 6月月4 4日出售应收债权：日出售应收债权：借：银行存款借：银行存款 263 250 263 250 营业外支出营业外支出 64 350 64 350 其他应收款其他应收款 23 400 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 351 000 351 000 20072007年年8 8月月5 5日收到退回的商品：日收到退回的商品：借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400 23 400借：

44、库存商品借：库存商品 13 000 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 000 13 000项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算三、预付账款的核算业务三、预付账款的核算业务 核算的是采购业务，先付款后取得商品。核算的是采购业务，先付款后取得商品。账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。预付账款预付账款增加增加减少减少银行存款银行存款预付款项预付款项原材料原材料收到商品收到商品项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析（教材例题）例题分析（教材例题）银行存

45、款银行存款原材料原材料收货收货200002000020000200003510035100预付账款预付账款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510051003000030000补付补付15100151001510015100项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款应付账款”科目的借科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示 应付账款应付账款-A-A公司公司银行存款银行存款付款付款原

46、材料等原材料等收货收货“应付应付”、“预付预付”明细户的余额明细户的余额预付预付 应付应付资产资产 负债负债借方借方 或或 贷方贷方 项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应付（总账）应付（总账）10001000万万应付应付-A-A700700万万应付应付-B-B600600万万应付应付-C-C200200万万应付应付-D-D100100万万应付应付13001300万万预付预付300300万万项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算四、其他应收账款的核算业务四、其他应收账款的核算业务 其他应收账款的内容其他应收账款的内容

47、 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：暂付款项。其主要内容包括：1.1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；赔款等；2.2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；房租费等

48、；4.4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 其他应收账款的账务处理其他应收账款的账务处理其他应收账款其他应收账款发生（发生（+）收回（收回（-）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 备用金的核算备用金的核算特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清1.1.1.1.非定额预付制（一次报销制）非定额预付制（一次报销制）非定额预付制（一次报销制）

49、非定额预付制（一次报销制）项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算特点：按定额预付，凭据报销，补足定额特点：按定额预付，凭据报销，补足定额 2.2.2.2.定额预付制定额预付制定额预付制定额预付制项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算五、坏账损失的核算业务五、坏账损失的核算业务 准备知识准备知识 坏账损失与坏账准备坏账损失与坏账准备 坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回；坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回；坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。账面余

50、额与账面价值账面余额与账面价值 账面余额：某账户的期末余额；账面余额：某账户的期末余额；账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 准备知识准备知识 应收账款减值损失的确认应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确