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1、项目六 供应过程业务处理目 录 实际成本法是指企业对各种存货的日常收入、发出、结存均按实际成本计价的一种存货核算方法。这种方法一般适用于规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料供应业务内容主要包括原材料取得业务和原材料发出业务。一、原材料取得业务处理 原材料取得主要包括外购、接受投资者投入、加工取得和 的原材料。一、原材料取得业务处理 企业外购原材料的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生
2、的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。在材料采购过程中，由于货物交接方式和货款结算方式的不同，材料购进过程中一般有单货同到、单到货未到、货到单未到三种情形。所谓“单”，是指购货发票；“货”是指货物；“单到”是指收到供货方开具的购货发票；“货到”是指材料已到货并验收入库，有手续齐全的收货凭证。一、原材料取得业务处理 外购原材料的账务处理，主要根据原材料采购过程中产生或取得的原始凭证编制记账凭证。原材料采购过程中产生或取得的原始凭证，一般包括增值税专用发票、运杂费用增值税专用发票、支付货款和运杂费的付款凭证、材料入库凭证等。一、原材料取得业务处理 1.材料 中的正常业务处理所
3、谓材料采购中的正常业务，是指在材料采购过程中，没有发生短缺、溢余、进货退出等异常情况。一、原材料取得业务处理 一般情况下，原材料采购业务账务处理的会计分录基本结构如表 6-4 和表 6-5 所示。一、原材料取得业务处理 一、原材料取得业务处理 在途材料结转入库的会计分录一、原材料取得业务处理 小提示：表 6-4、表 6-5 所示的会计分录将材料购进和结转入库分开编制记账凭证（会计分录）。在实际工作中，如果采购材料的相关单证与材料入库凭证同时具备（“单货同到”），也可以合并编制一张记账凭证。购入材料已经到达并已验收入库，未办理结算手续（发票账单未到），平时不做账务处理，但在月末仍未办理结算手续的
4、，应按照估计的金额暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”，下月初用红字冲回。一、原材料取得业务处理【例6-5】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。【情景】2019年1月3日，会计员收到图6-5 图6-8 所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理【例6-5】一、原材料取得业务处理【例6-5】【会计分录】借：原材料原料及主要材料（纯棉面料）84955.75 应交税费应交增值税（进项税额）11044.25 贷：银行存款 96000.00一、原材料取得业务处理【例6-6】【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【情景】2019年1月10日，会计员收到
5、如图6-9图 6-13所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录一、原材料取得业务处理【例6-6】一、原材料取得业务处理 知识链接“在途物资”：资产类账户。用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际采购成本。借方登记企业购入（已经收到发票账单，下同）的在途物资的实际成本，贷方登记已经到达并验收入库的在途物资的实际成本，期末借方余额反映企业购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。本科目应按照供应单位或物资品种进行明细核算。一、原材料取得业务处理【例6-6】【会计分录】借：在途物资深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36 应交税费应交增值税（进项税额）
6、17676.64 贷：银行存款 154300.00一、原材料取得业务处理【例6-7】【经济业务内容】在途物资到货并验收入库。【情景】2019年1月12日，会计员收到如图6-14所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理【例 6-7】一、原材料取得业务处理【例6-7】【会计分录】借：原材料原料及主要材料（羊毛面料）136623.36 贷：在途物资深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36一、原材料取得业务处理【例6-8】一、原材料取得业务处理【例6-8】【会计分录】借：预付账款武汉林江纺织品有限公90000.00 贷：银行存款 90000.00一、原材料
7、取得业务处理【例 6-9】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已预付。【情景】2019 年 1 月 22 日，会计员收到如图 6-16 图 6-18 所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理【例 6-9】一、原材料取得业务处理【例 6-9】【会计分录】借：原材料原料及主要材料（里衬布料）77876.11 应交税费应交增值税（进项税额）10123.89 贷：预付账款武汉林江纺织品有限公 88000.00一、原材料取得业务处理【例 6-10】【经济业务内容】材料到货并验收入库，货款未付。【情景】2019 年 1 月 29 日，会计员收到如图 6-19 所示的原始
8、凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。一、原材料取得业务处理【例6-10】一、原材料取得业务处理【例6-10】【分析】以上原始凭证表明，材料到货并验收入库，货款未付（“货到单未到”），应暂不编制记账凭证，并将材料入库单妥善保管，待相关发票账单到后再按照“单货同到”的情况编制记账凭证。若月末相关发票账单仍然未到，应该按照估计金额暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”，下月初用红字冲回。一、原材料取得业务处理【例6-10】1月31日借：原材料原料及主要材料（粗纺面料）138053.10 贷：应付账款暂估入账 138053.102月1日借：原材料原料及主要材料（粗纺面料）138053.10 贷
9、：应付账款暂估入账 138053.10一、原材料取得业务处理2.材料采购中异常业务处理 所谓材料采购中的，是指在材料采购过程中，发生短缺、溢余、进货退出等情况的经济业务。企业会计准则规定，存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。一、原材料取得业务处理2.材料采购中异常业务处理 材料采购中异常业务的处理原则：（1）材料采购中发生合理损耗或溢余，应计入材料的采购成本。（2）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”，贷记“在途物资”。（
10、4）属于供方多发，应及时联系、协商，作购进或退回多发材料的业务处理。一、原材料取得业务处理【例6-11】【经济业务内容】在途物资到货，验收入库并发生短缺。【情景】以【例6-6】为例，假设2019年1月12日，会计员收到如图6-20所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-11】2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-11】【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺 10 米。由于短缺数量在合理范围内（一般惯例，3 属于合理范围），因此短缺材料的成本应计入入库材料的成本，即总成本不变，入库材料数量减少，单位成本
11、升高。会计分录与【例 6-7】相同。2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-12】【经济业务内容】购进材料验收入库，发生短缺。【情景】仍以【例6-6】为例，假设2019年1月12日，会计员收到如图6-21所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-12】2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-12】【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺 200 米。由于短缺数量大，且原因待查，因此应将短缺材料的成本转入“待处理财产损溢”，待查明原因后再做处理。应根据材料入库单的实际成本总金额借记“原材料”
12、，根据短缺材料的成本借记“待处理财产损溢”，根据合计金额贷记“在途物资”。2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-12】【会计分录】借：原材料原料及主要材料（羊毛面料）129897.70 待处理财产损溢待处理流动资产损溢（羊毛面料）6725.66 贷：在途物资深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.362.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-12】小提示：图6-21 中，实收数量减少了 200 米，“买价”的“金额”是按实收数量计算的，短缺材料的买价金额不计入采购成本。单位成本提高 0.03 元是由于入库材料数量减少，而运杂费不变引起的。2.材料采购中
13、异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-13】【经济业务内容】短缺材料的处理。【情景】接【例6-12】，假设2019年1月14日，会计员收到如图6-22所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-13】2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-13】【分析】以上图6-22材料溢余、短缺报告单已明确了处理意见，应根据处理意见进行账务处理。应根据保险公司、运输公司赔偿的金额借记“其他应收款”，根据扣除赔偿后的净损失借记“营业外支出”，根据材料溢余、短缺报告单的金额贷记“待处理财产损溢”，根据短缺材料的增值税进项税额贷记“
14、应交税费应交增值税（进项税额转出）”。2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理【例6-13】【会计分录】借：其他应收款保险公司 5320.00 其他应收款运输公司 760.00 营业外支出 1520.00 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（羊毛面料）6725.66 应交税费应交增值税（进项税额转出）874.34 2.材料采购中异常业务处理一、原材料取得业务处理（二）其他方式取得的原材料 企业通过进一步加工取得的原材料，其成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业自制材料应先通过“生产成本”账户核算其发生的直接材料、直接人工和制造费用，自制材料验收入库，按其实际生
15、产成本借记“原材料”，贷记“生产成本”。企业接受投资者投入材料的成本，应当按照评估价值确定。企业取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”“资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。具体处理方法参见项目三中的【例 3-2】二、原材料发出业务处理 企业发出原材料，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。原材料发出的账务处理主要根据企业的发料凭证，确定发出材料的成本，编制记账凭证。企业发出原材料，应按照实际成本，根据其用途和受益对象计入相关资产成本、费用。二、原材料发出业务处理 生产经营
16、领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等相关科目，贷记“原材料”。出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”。发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际成本，借记“原材料”，贷记“委托加工物资”。二、原材料发出业务处理 在先进先出法、个别计价法下，可以根据实际需要逐笔确认和结转发出材料的成本；在加权平均法下，应于月末根据原材料的收发存情况，计算确认发出原材料的成本，并编制“发料汇总表”，据以编制记账凭证。二、原材料发出业务处理【例 6-14】【
17、经济业务内容】生产领用材料。【情景】假设公司采用个别计价法确定原材料发出的成本，2019年1月3日，会计员收到如图6-23和图6-24所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理二、原材料发出业务处理【例6-14】二、原材料发出业务处理【例6-14】二、原材料发出业务处理【例 6-14】【会计分录】借：生产成本基本生产成本（男夹克）127456.00 贷：原材料原料及主要材料（粗纺面料）63000.00 原料及主要材料（里衬布料）22800.00 辅助材料 41656.00二、原材料发出业务处理【例 6-14】二、原材料发出业务处理【例6-15】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】假设公
18、司采用加权平均法确定原材料发出的成本，2019年1月31日，会计员收到本月领料单共23张（样式见图6-25，其他略）。【要求】根据原始凭证及相关资料计算编制“发料汇总表”，并据以编制会计分录。二、原材料发出业务处理【例6-15】二、原材料发出业务处理【例6-15】【分析】以上领料单已经标明了领用材料的部门、用途、品名规格、数量等，应根据领料单统计本月发出各种原材料的数量及其用途；同时，根据本月期初结存和本月购进情况计算各种原材料的加权平均单位成本，然后编制“发料汇总表”和会计分录。二、原材料发出业务处理【例6-15】【业务操作过程】（1）根据领料单统计各种原材料的发出数量及其用途，假设统计结果
19、如表6-6所示的“数量”。（2）根据本月材料入库的记账凭证及其所附的原始凭证（材料入库单）登记材料明细账，并据以计算加权平均单位成本，具体方法见【例6-2】。假设计算结果如表6-6 所示的“单位成本”。（3）根据加权平均单位成本、各种原材料的发出数量及其用途编制“发料汇总表”。会计员根据相关资料编制“发料汇总表”，如表6-6所示二、原材料发出业务处理【例6-15】二、原材料发出业务处理【例6-15】（4）根据“发料汇总表”编制会计分录。借：生产成本基本生产成本（男夹克）106200.00 基本生产成本（女西服）182600.00 基本生产成本（工作制服）83500.00贷：原材料原料及主要材料
20、（粗纺面料）66000.00 原料及主要材料（羊毛面料）132000.00 原料及主要材料（纯毛面料）56000.00 原料及主要材料（里衬布料）67000.00 辅助材料 51300.00二、原材料发出业务处理 总结：以上会计分录中，借方科目按照材料用途将明细科目全部列入会计分录中，贷方也按领用材料的品种规格将明细科目一一列入会计分录中。在实际工作中，领用材料的品种规格很多，领用的部门、生产的产品也可能很多，不可能按这种方法将明细科目全部列入记账凭证。在会计实务中，记账凭证可以只反映一级科目或二级科目，登记材料明细账时，应根据记账凭证及其所附的原始凭证（“发料汇总表”）进行登记。二、原材料发出业务处理 总结：这种会计分录的基本格式如下：借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 委托加工物资 贷：原材料原料及主要材料 原材料辅助材料