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1、项目六项目六 供应过程业务处理供应过程业务处理目目 录录 计划成本法计划成本法是指企业存货的日常收入、发出和结余是指企业存货的日常收入、发出和结余均均按预先制订按预先制订的计划成本计价的一种存货核算方法。的计划成本计价的一种存货核算方法。计划成本法适用于材料品种繁多、收发频繁或者管理计划成本法适用于材料品种繁多、收发频繁或者管理上需要分别核算材料计划成本和成本差异的企业。上需要分别核算材料计划成本和成本差异的企业。在计划成本法下，应设置在计划成本法下，应设置“材料采购材料采购”“”“材料成材料成本差异本差异”科目进行核算。科目进行核算。“材料采购材料采购”科目科目：资产类资产类账户。账户。用于
2、核算企业采用计划成本进行材料日常核算、用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。借方登记企业采购材料的实际成购入材料的采购成本。借方登记企业采购材料的实际成本及其结转的节约差异（实际成本小于计划成本的差额）本及其结转的节约差异（实际成本小于计划成本的差额），贷方登记结转入库材料的计划成本及其结转的超支差，贷方登记结转入库材料的计划成本及其结转的超支差异（实际成本大于计划成本的差额）。异（实际成本大于计划成本的差额）。期末借方余额反映企业已经收到发票账单但材料期末借方余额反映企业已经收到发票账单但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。尚未到达或尚未验收入库的在途
3、材料的实际采购成本。本科目应按供应单位或物资品种进行明细核算本科目应按供应单位或物资品种进行明细核算 “材料成本差异材料成本差异”科目：资产类账户，是科目：资产类账户，是“原材料原材料”科目的调整账户。科目的调整账户。用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记超支差异及发出材划成本与实际成本的差额。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末借方余额反映企业库存材料的实负担的超支差异。期末借方余额反映企业库存材料的实际成本
4、大于计划成本的差异（超支），贷方余额反映企际成本大于计划成本的差异（超支），贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约）。业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约）。本科目可以按照本科目可以按照“原材料原材料”“”“周转材料周转材料”等类别或等类别或品种进行明细核算。品种进行明细核算。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料 在计划成本法下，企业外购材料应当按照发票账单在计划成本法下，企业外购材料应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记
5、料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购材料采购”；按；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；按照购买价款、相关税；按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，贷记生的其他直接费用，贷记“库存现金库存现金”“”“银行存款银行存款”“”“其他货币资金其他货币资金”“”“预付账款预付账款”“”“应付账款应付账款”等相关科目。等相关科目。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外
6、购原材料 原材料验收入库，按照原材料的计划成本，借记原材料验收入库，按照原材料的计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；按照实际成本大于计划；按照实际成本大于计划成本的差异（超支），借记成本的差异（超支），借记“材料成本差异材料成本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；实际成本小于计划成本的差异（节约）做；实际成本小于计划成本的差异（节约）做相反的会计分录。相反的会计分录。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料 对于月末尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计对于月末尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记划成本暂估入
7、账，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”。下月初用红字做同样的会计分录予以。下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。程序进行账务处理。假设南华市欣悦服装有限公司采用计划成本法进行假设南华市欣悦服装有限公司采用计划成本法进行原材料日常核算，下面以原材料日常核算，下面以“任务二任务二”中的经济业务为例，中的经济业务为例，介绍计划成本法的账务处理方法。介绍计划成本法的账务处理方法。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料
8、【例【例6-166-16】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。【情景】以【例【情景】以【例6-56-5】的经济业务为例，】的经济业务为例，20192019年年1 1月月3 3日，日，会计员收到如图会计员收到如图6-56-5图图6-76-7和图和图6-266-26所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料 【例【例6-166-16】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【
9、例【例6-166-16】小提示：小提示：图图 6-26 6-26 材料入库单相关数据的来源和计算方法如下：材料入库单相关数据的来源和计算方法如下：“计划成本计划成本”中的中的“单位成本单位成本”是企业预先制订的计是企业预先制订的计划单位采购成本划单位采购成本 ；“计划成本计划成本”中的中的“合计合计”“计划成本计划成本”的的“单位单位成本成本”“”“实收数实收数”；“成本差异成本差异”实际成本实际成本“合计合计”“计划成本计划成本”，正数表示超支差异，负数表示节约差异。正数表示超支差异，负数表示节约差异。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例 6-
10、16 6-16】【分析】以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收【分析】以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收入库，货款已从银行电汇支付，发生超支差异入库，货款已从银行电汇支付，发生超支差异 955.75 955.75 元。应根据增值税专用发票的金额借记元。应根据增值税专用发票的金额借记“材料采购材料采购”；根据增值税专用发票的税额借记根据增值税专用发票的税额借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”；根据电汇凭证的金额贷记；根据电汇凭证的金额贷记“银行银行存款存款”。同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额。同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额借记借记“原材料
11、原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；根据成本差异的；根据成本差异的金额借记金额借记“材料成本差异材料成本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例 6-16 6-16】【会计分录】【会计分录】借：材料采购借：材料采购广州市艺源纺织品有限公司（纯棉面广州市艺源纺织品有限公司（纯棉面料）料）84955.7584955.75 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11044.2511044.25 贷：银行存款贷：银行存款 96000.0096000.00一、原材料取得业务处理一、原材料取得业
12、务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例 6-16 6-16】【会计分录】【会计分录】借：原材料借：原材料原料及主要材料（纯棉面料）原料及主要材料（纯棉面料）84000.0084000.00 贷：材料采购贷：材料采购广州市艺源纺织品有限公司（纯广州市艺源纺织品有限公司（纯棉面料）棉面料）8400.008400.00借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 955.75 955.75 贷：材料采购贷：材料采购 955.75955.75一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料 小提示：小提示：在计划成本法下，所有外购原材料都应通过在计划成本法下，所有外
13、购原材料都应通过“材料材料采购采购”科目进行核算，即使是科目进行核算，即使是“单货同到单货同到”，也应按照，也应按照原材料的采购成本先计入原材料的采购成本先计入“材料采购材料采购”科目，然后再结科目，然后再结转入库。转入库。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-176-17】【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【情景】以【例【情景】以【例6-66-6】的经济业务为例，】的经济业务为例，20192019年年1 1月月1010日，日，会计员收到如图会计员收到如图6-96-9图图6-136-13
14、所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-176-17】【会计分录】【会计分录】借：材料采购借：材料采购深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36136623.36 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17676.6417676.64 贷：银行存款贷：银行存款 154300.00154300.00一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例
15、6-186-18】【经济业务内容】在途物资到货并验收入库。【经济业务内容】在途物资到货并验收入库。【情景】接【例【情景】接【例 6-17 6-17】，】，20192019年年1 1月月8 8日，会计员收到如日，会计员收到如图图6-276-27所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-186-18】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-186-18】【会计分录】【会计分录】借：原材料借：原材料原料及主要
16、材料（羊毛面料）原料及主要材料（羊毛面料）128000.00128000.00 贷：材料采购贷：材料采购深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）料）128000.00 128000.00借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 8623.36 8623.36 贷：材料采购贷：材料采购 8623.368623.36一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-16-19 9】【经济业务内容】预付材料款。【经济业务内容】预付材料款。【情景】以【例【情景】以【例6-86-8】的经济业务为例，】的经济业务为例，20192019年
17、年1 1月月1515日，日，会计员收到如图会计员收到如图6-156-15所示所示的原始凭证。的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。账务处理方法与实际成本法相同。账务处理方法与实际成本法相同。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-16-19 9】【经济业务内容】预付材料款。【经济业务内容】预付材料款。【情景】以【例【情景】以【例 6-8 6-8】的经济业务为例，】的经济业务为例，2019 2019 年年 1 1 月月 15 15 日，会计员收到如图日，会计员收到如图 6-15 6-15 所示所示的原始凭证
18、。的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。账务处理方法与实际成本法相同。账务处理方法与实际成本法相同。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已预付。【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已预付。【情景】以【例【情景】以【例 6-9 6-9】的经济业务为例，】的经济业务为例，2019 2019 年年 1 1 月月 22 22 日，会计员收到如图日，会计员收到如图 6-16 6-16、图图 6-17 6-17 和图和图 6-28 6-28 所示的原始凭证
19、。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【要求】根据原始凭证编制会计分录。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】【分析】【分析】以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收入库，以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收入库，货款已预付，发生节约差异货款已预付，发生节约差异2123.892123.89元。应根据增值税专元。应根据增值税专用发票的金额借记用发票的金额借记“材料采购材料采购”；根据增值税专用发票；根据增值税专用发
20、票的税额借记的税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”；根；根据价税合计金额贷记据价税合计金额贷记“预付账款预付账款”。同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额借记同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；根据成本差异的金额；根据成本差异的金额借记借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料成本差异材料成本差异”。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】【会计分录】【会计分录】借：材料采购借：材料采购武汉林江纺织品有限公司（里衬布料）武汉林江纺织品有限公司
21、（里衬布料）77876.1177876.11 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10123.8910123.89 贷：预付账款贷：预付账款武汉林江纺织品有限公司武汉林江纺织品有限公司 88000.0088000.00一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】【会计分录】【会计分录】借：原材料借：原材料原料及主要材料（里衬布料）原料及主要材料（里衬布料）80000.0080000.00 贷：材料采购贷：材料采购武汉林江纺织品有限公司（里衬布武汉林江纺织品有限公司（里衬布料）料）80000.0080000.00借
22、：材料采购借：材料采购 2123.89 2123.89 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2123.892123.89一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-216-21】【经济业务内容】材料到货并验收入库，货款未付。【经济业务内容】材料到货并验收入库，货款未付。【情景】以【例【情景】以【例6-106-10】的经济业务为例，】的经济业务为例，20192019年年1 1月月29 29 日，日，会计员收到如图会计员收到如图6-296-29所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【要求】根据原始凭证进行会计处理。一
23、、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-206-20】【分析】以上原始凭证表明，材料到货并验收入库，货款【分析】以上原始凭证表明，材料到货并验收入库，货款未付。应暂不编制记账凭证，待相关发票账单到后再按照未付。应暂不编制记账凭证，待相关发票账单到后再按照“单货同到单货同到”的情况编制记账凭证；若月末相关发票账单的情况编制记账凭证；若月末相关发票账单仍然未到，应该按照计划成本的合计金额暂估入账，借记仍然未到，应该按照计划成本的合计金额暂估入账，借记“
24、原材料原材料”，贷记，贷记“应付账款应付账款”，下月初用，下月初用红字冲回。红字冲回。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-21 1】假设该材料的发票账单月末仍然未到，具体账务处理如下：假设该材料的发票账单月末仍然未到，具体账务处理如下：【会计分录】【会计分录】1 1月月3131日（月末暂估入账）日（月末暂估入账）借：原材料借：原材料原料及主要材料（粗纺面料）原料及主要材料（粗纺面料）132000.00132000.00 贷：应付账款贷：应付账款暂估入账暂估入账 132000.00 132000.00一、原材料取得业务处理一、原材料取得业
25、务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-21 1】假设该材料的发票账单月末仍然未到，具体账务处理如下：假设该材料的发票账单月末仍然未到，具体账务处理如下：【会计分录】【会计分录】22月月1 1日（次月红字冲销）日（次月红字冲销）借：原材料借：原材料原料及主要材料（粗纺面料）原料及主要材料（粗纺面料）132000.00132000.00 贷：应付账款贷：应付账款暂估入账暂估入账 132000.00132000.00一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-22 2】【经济业务内容】在途物资到货，验收入库并发生短缺。【经济业务内容
26、】在途物资到货，验收入库并发生短缺。【情景】以【例【情景】以【例6-176-17】的经济业务和【例】的经济业务和【例 6-11 6-11】中的短】中的短缺数为例，假设缺数为例，假设20192019年年1 1月月1212日，会计员收到如图日，会计员收到如图 6-30 6-30 所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理【要求】根据原始凭证进行会计处理一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-22 2】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-22 2】【分析】以上原始凭证
27、表明，在途材料验收入库，并短缺【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺1010米。由于短缺数量在合理范围内，因此短缺材料的成本米。由于短缺数量在合理范围内，因此短缺材料的成本应计入入库材料的成本，即采购总成本不变，入库材料数应计入入库材料的成本，即采购总成本不变，入库材料数量减少，超支差异增加。应根据材料入库单的计划成本的量减少，超支差异增加。应根据材料入库单的计划成本的合计金额借记合计金额借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”，根据成本，根据成本差异的金额借记差异的金额借记“材料成本差异材料成本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”。一、原材料取得业务处理一、原材料取
28、得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-22 2】【会计分录】【会计分录】借：原材料借：原材料原料及主要材料（羊毛面料）原料及主要材料（羊毛面料）127680.00127680.00 贷：材料采购贷：材料采购深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）面料）127680.00127680.00借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 8943.36 8943.36 贷：材料采购贷：材料采购 8943.36 8943.36一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-23 3】【经济业务内容】购进材料验
29、收入库，发生短缺。【经济业务内容】购进材料验收入库，发生短缺。【情景】仍以【例【情景】仍以【例6-176-17】和【例】和【例6-126-12】的短缺数额为例，】的短缺数额为例，假设假设20192019年年1 1月月1212日，会计员收到如图日，会计员收到如图6-316-31所示的原始凭所示的原始凭证。证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【要求】根据原始凭证进行会计处理。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-23 3】一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-23 3】【分析】以上原始
30、凭证表明，在途材料验收入库，并短缺【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺200200米。由于短缺数量大，且原因待查，因此应将短缺材米。由于短缺数量大，且原因待查，因此应将短缺材料的成本转入料的成本转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，待查明原因后再做处，待查明原因后再做处理。应根据材料入库单的计划成本的合计金额借记理。应根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材原材料料”，根据短缺材料的成本借记，根据短缺材料的成本借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，根，根据两者合计金额贷记据两者合计金额贷记“材料采购材料采购”；根据成本差异的金额；根据成本差异的金额借记借记“材料成本差异材料成
31、本差异”，贷记，贷记“材料采购材料采购”。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-26-23 3】【会计分录】【会计分录】借：原材料借：原材料原料及主要材料（羊毛面料）原料及主要材料（羊毛面料）121600.00121600.00 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢（羊毛面料）待处理流动资产损溢（羊毛面料）6725.666725.66 贷：材料采购贷：材料采购深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）面料）128325.66128325.66借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料8297.708297.7
32、0 贷：材料采购贷：材料采购 8297.70 8297.70一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（一）外购原材料（一）外购原材料【例【例6-246-24】【经济业务内容】短缺材料的处理。【经济业务内容】短缺材料的处理。【情景】接【例【情景】接【例 6-23 6-23】，假设】，假设20192019年年1 1月月1414日，会计员收日，会计员收到如图到如图6-226-22所示的原始凭证。所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】图【分析】图6-226-22“材料溢余、短缺报告单材料溢余、短缺报告单”已明确了处理已明确了处理意见，业务处理及
33、会计分录与实际成本法相同，见【例意见，业务处理及会计分录与实际成本法相同，见【例 6-136-13】。】。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（二）其他方式取得的原材料（二）其他方式取得的原材料 企业通过企业通过进一步加工进一步加工取得的原材料，其成本包括直接取得的原材料，其成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业企业自制材料自制材料应先通过应先通过“生产成本生产成本”账户核算其发生账户核算其发生的直接材料、直接人工和制造费用。自制材料验收入库，的直接材料、直接人工和制造费用。自制材料验收入库，按照其计划成本借记按照其
34、计划成本借记“原材料原材料”；按照实际成本贷记；按照实际成本贷记“生生产成本产成本”；按照实际成本大于计划成本的差异（超支），；按照实际成本大于计划成本的差异（超支），借记借记“材料成本差异材料成本差异”；或按照实际成本；或按照实际成本小于计划成本的差异（节约），贷记小于计划成本的差异（节约），贷记“材料成本差异材料成本差异”。一、原材料取得业务处理一、原材料取得业务处理（二）其他方式取得的原材料（二）其他方式取得的原材料 企业企业接受投资者投入接受投资者投入材料的成本，应当按照评估价值材料的成本，应当按照评估价值确定。企业取得投资者投入的原材料，按计划成本借记确定。企业取得投资者投入的原材料
35、，按计划成本借记“原材料原材料”，按实际成本大于计划成本的差异（超支），借，按实际成本大于计划成本的差异（超支），借记记“材料成本差异材料成本差异”，或按实际成本小于计划成本的差异，或按实际成本小于计划成本的差异（节约），贷记（节约），贷记“材料成本差异材料成本差异”。按照评估价值，贷记。按照评估价值，贷记“实收资本实收资本”“”“资本公积资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。还应进行相应的账务处理。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：（1 1）日
36、常领用、发出原材料，按照计划成本借记）日常领用、发出原材料，按照计划成本借记“生生产成本产成本”“”“制造费用制造费用”“”“销售费用销售费用”“”“管理费管理费用用”“”“委托委托加工物资加工物资”“”“其他业务成本其他业务成本”等相关科目，贷记等相关科目，贷记“原材料原材料”。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：（2 2）月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负）月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本超支差异，借记担的成本超支差异，借记“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”“
37、”“销销售费用售费用”“”“管理费用管理费用”“”“委托加工物资委托加工物资”“”“其他业务成本其他业务成本”等相关科目，贷记等相关科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”；节约差异做相反；节约差异做相反的会计分录。的会计分录。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：材料成本差异分摊的计算公式如下：材料成本差异分摊的计算公式如下：本月材料成本本月材料成本差异率差异率（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异本月验收入库材料的成本差异）本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划（月初结存材料的计
38、划成本本月验收入库材料的计划成本）成本本月验收入库材料的计划成本）100%100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-256-25】【经济业务内容】生产领用材料。【经济业务内容】生产领用材料。【情景】【情景】20192019年年1 1月月3 3日，会计员收到如图日，会计员收到如图6-326-32、图、图6-33 6-33 所示的原始凭证。所示的原始凭证。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-256-25】二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务
39、处理【例【例6-256-25】【会计分录】【会计分录】借：生产成本借：生产成本基本生产成本（男夹克）基本生产成本（男夹克）131970.00131970.00 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料（粗纺面料）原料及主要材料（粗纺面料）66000.0066000.00原料及主要材料（里衬布料）原料及主要材料（里衬布料）24000.00 24000.00 辅助材料辅助材料 41970.00 41970.00二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-266-26】【经济业务内容】生产领用材料。【经济业务内容】生产领用材料。【情景】【情景】20192019年年1 1月月3131日，会计员收
40、到本月领料单共日，会计员收到本月领料单共23 23 张张（图略），根据领料单编制的（图略），根据领料单编制的“发料汇总表发料汇总表”如表如表6-76-7所所示。示。【要求】根据【要求】根据“发料汇总表发料汇总表”编制会计分录。编制会计分录。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-266-26】二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-266-26】【会计分录】【会计分录】借：生产成本借：生产成本基本生产成本（男夹克）基本生产成本（男夹克）106250.00106250.00 基本生产成本（女西服）基本生产成本（女西服）178620.00178620.00 基本生产
41、成本（工作制服）基本生产成本（工作制服）83530.0083530.00 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料（粗纺面料）原料及主要材料（粗纺面料）66000.0066000.00原料及主要材料（羊毛面料）原料及主要材料（羊毛面料）128000.00128000.00 原料及主要材料（纯棉面料）原料及主要材料（纯棉面料）56000.0056000.00 原料及主要材料（里衬布料）原料及主要材料（里衬布料）67000.0067000.00辅助材料辅助材料 51400.00 51400.00二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-26-27 7】【经济业务内容】结转本月发出材料应负担
42、的材料成本差【经济业务内容】结转本月发出材料应负担的材料成本差异。异。【情景】假设【情景】假设 2019 2019年年1 1月份月初结存原材料的计划成本为月份月初结存原材料的计划成本为200000200000元，材料成本差异为元，材料成本差异为16001600元（超支差异），本月收元（超支差异），本月收入原材料的计划成本为入原材料的计划成本为800000800000元，材料成本差异为元，材料成本差异为1840018400元（超支差异），本月发出原材料的计划成本和经计算的元（超支差异），本月发出原材料的计划成本和经计算的成本差异如表成本差异如表 6-8 6-8 所示。所示。【要求】计算原材料的成
43、本差异率及各种产品领用原材料【要求】计算原材料的成本差异率及各种产品领用原材料应负担的成本差异，并据以编制会计分录。应负担的成本差异，并据以编制会计分录。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-26-27 7】【业务操作过程】【业务操作过程】计算原材料成本差异率。计算原材料成本差异率。本月原材料成本差异率（本月原材料成本差异率（160016001840018400）（200000 200000 800000800000）100%100%2%2%计算各种产品领用原材料应负担的成本差异（见表计算各种产品领用原材料应负担的成本差异（见表 6-6-8 8）。）。二、原材料发出业务处理二、原材料发出业务处理【例【例6-26-27 7】编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（男夹克）基本生产成本（男夹克）2125.00 2125.00 基本生产成本（女西服）基本生产成本（女西服）3572.40 3572.40 基本生产成本（工作制服）基本生产成本（工作制服）1670.601670.60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 7368.007368.00