《投资性质与分类培训讲义.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《投资性质与分类培训讲义.pptx（35页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、内容内容q投资性质与分类投资性质与分类q以市价计价的证券投资以市价计价的证券投资q长期股权投资长期股权投资2022-3-192引子引子q 雅戈尔雅戈尔600177600177是一家以服装生产和销售起家的公司，是一家以服装生产和销售起家的公司， 来自房地产开发的主营业务收入已经超过其服装的生产和销来自房地产开发的主营业务收入已经超过其服装的生产和销售收入，同时，雅戈尔持有多家上市公司和非上市公司的股售收入，同时，雅戈尔持有多家上市公司和非上市公司的股份。份。2022-3-1932010年雅戈尔主营业务分行业、产品情况2022-3-194 末公司持有末公司持有16家上市公司股份列为家上市公司股份列
2、为“可供出售金融资产可供出售金融资产2022-3-195此外，公司还参与此外，公司还参与PE投资和其他投资，投资和其他投资，2010年末公司共持有年末公司共持有PE及其及其他投资项目他投资项目10个，累计投资近个，累计投资近94627万元万元 思考：思考： 雅戈尔除了正常的主营业务之外，为什么企业雅戈尔除了正常的主营业务之外，为什么企业还对外进行投资？还对外进行投资？ 企业对外投资有哪些类型？企业对外投资有哪些类型？ 从会计的角度看，企业如何计量这些对外投资从会计的角度看，企业如何计量这些对外投资和确定投资收益？和确定投资收益？2022-3-1962022-3-197狭义投资的定义：企业为通过
3、分配来增加财富，狭义投资的定义：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。所获得的另一项资产。狭义投资的特点狭义投资的特点 通过让渡自己的资产而获得通过让渡自己的资产而获得投资收益获得的特殊性：依赖于被投资企业的投资收益获得的特殊性：依赖于被投资企业的盈利能力和分配情况盈利能力和分配情况短期投资的收益是对购置证券的投资者投入的短期投资的收益是对购置证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果所有现金的再次分配的结果本章投资特指狭义投资本章投资特指狭义投资1.2 投资的分类投资的分类 按照投资性质或者投资对象按照投
4、资性质或者投资对象 权益性投资：普通股权益性投资：普通股债权性投资：公司债券、公债债权性投资：公司债券、公债混合性投资：优先股、可转换公司债券深圳混合性投资：优先股、可转换公司债券深圳万科、南宁化工万科、南宁化工其他投资其他投资:除权益性投资和债权性投资外的投除权益性投资和债权性投资外的投资，如投资性房地产、字画、古玩、邮票和资，如投资性房地产、字画、古玩、邮票和金银等贵金属。金银等贵金属。 2022-3-198按照投资对象的变现能力，可分为易于按照投资对象的变现能力，可分为易于变现和不易变现两类变现和不易变现两类 易于变现的投资，是指能在证券市场上易于变现的投资，是指能在证券市场上随时变现的
5、投资，一般称为有价证券投随时变现的投资，一般称为有价证券投资。这类投资必须是能够上市交易的股资。这类投资必须是能够上市交易的股票、债券等。它还可以按照企业的意愿票、债券等。它还可以按照企业的意愿划分为交易类证券、可供出售类证券和划分为交易类证券、可供出售类证券和持有至到期类证券。持有至到期类证券。 不易变现的投资，是指不能轻易在证券不易变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变现的投资。这类投资通常未在市场上变现的投资。这类投资通常未在公开市场上市交易，要将所持投资转换公开市场上市交易，要将所持投资转换为现金需要消耗较大的交易费用。为现金需要消耗较大的交易费用。 2022-3-199按照投资期限分
6、为：按照投资期限分为： 短期投资：是指能够随时变现并且持有时间不短期投资：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年含一年的投资准备超过一年含一年的投资应该具备两个条件：应该具备两个条件：1该投资必须随时可该投资必须随时可以上市流通；以上市流通；2企业管理层有意在一个会企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。计年度之内将其转变为现金。 长期投资：是指短期投资以外的投资。长期投资：是指短期投资以外的投资。 分为：分为：长期股权投资、可供出售类证券和持有至到期长期股权投资、可供出售类证券和持有至到期证券等属于长期投资，列为非流动资产。证券等属于长期投资，列为非流动资产。 新准那么把投资分为
7、以下四类：新准那么把投资分为以下四类：交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资 2022-3-1910 二、以市价计价的证券投资二、以市价计价的证券投资 证券投资一般包括股票投资和债券投资等。证券投资一般包括股票投资和债券投资等。 证券通常在公开的证券市场上交易活泼，证券通常在公开的证券市场上交易活泼， 因此很因此很容易取得市价的信息。容易取得市价的信息。 股权投资是最常见的一种证券投资：通过持有另股权投资是最常见的一种证券投资：通过持有另一公司的股权一公司的股权, 投资者投资者“拥有该公司的一局部拥有该公司的一局部, 一
8、般以持股比例表示一般以持股比例表示. 不同持股比例的股权投资不同持股比例的股权投资, 有不同的会计方法见有不同的会计方法见以下图以下图2022-3-1911股权投资的会计处理股权投资的会计处理准备在短期准备在短期内变现内变现?有价证券有价证券?表决权比例表决权比例会计处理会计处理是是是是市价法市价法 (交易性金融资交易性金融资产产)市价法市价法 (可供出售金可供出售金融资产融资产)权益法权益法成本法成本法 & 合并报表合并报表否否50%20-50%20%假设股权投资不属于有价证券，那么根据对被投资企业的影响力不同，假设股权投资不属于有价证券，那么根据对被投资企业的影响力不同，分别采用本钱法与权
9、益法核算该股权投资分别采用本钱法与权益法核算该股权投资证券投资期末计价的三种方法证券投资期末计价的三种方法本钱法本钱法新准那么下新准那么下“持有至到期投资采用实持有至到期投资采用实际利率法，按摊余本钱进行后续计量际利率法，按摊余本钱进行后续计量本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法 新准那么公布以前，我国短期投资采用本新准那么公布以前，我国短期投资采用本钱与市价孰低法进行后续计量钱与市价孰低法进行后续计量市价法市价法新准那么下新准那么下“交易性金融资产、交易性金融资产、“可可供出售金融资产采用市价法进行后续计量供出售金融资产采用市价法进行后续计量2022-3-1913以市价计价的证券投资分为：以市价
10、计价的证券投资分为：交易性金融资产列示为流动资产交易性金融资产列示为流动资产可供出售金融资产列示为非流动资产可供出售金融资产列示为非流动资产2022-3-1914交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产1、初始、初始计量计量取得时以公允价值（扣除已宣告取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认相关交易费用之和作为初始确认金额。金额。取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领发放的现金股利或已
11、到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。为初始确认金额。2、后续、后续计量计量持有期间将取得的利息或现金股持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。利确认为投资收益。年末将公允价值变动计入当期损年末将公允价值变动计入当期损益（益（“公允价值变动损益公允价值变动损益”）。）。持有期间将取得的利息或现金股利确认持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。为投资收益。年末以公允价值计量且将公允价值变动年末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。计入资本公积（其他资本公积）。3、处置、处置/出售出售所收到的处置收入与
12、证券投资账所收到的处置收入与证券投资账面价值的差额即为当期投资损益，面价值的差额即为当期投资损益，应在应在“投资收益投资收益”账户的借方或账户的借方或贷方反映。贷方反映。将取得的价款与该金融资产账面价值之将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。资损益。两类投资的会计处理比照2022-3-1915交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产4、会计科目交易性金融资产交易性金融资
13、产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（后两个科目是用于债券投资）（后两个科目是用于债券投资）两类投资的会计处理比照续2022-3-1916例例1 甲公司以暂时闲置的资金于甲公司以暂时闲置的资金于208年年4月月3日购入乙公司每股面值日购入乙公司每股面值1元的股票元的股票1,000股，每股价格股，每股价格15元，另付相关税费元，另付相关税费90元，一并以银行存元，一并以银行存款支付
14、，公司将其列为交易类证券。乙公司已于款支付，公司将其列为交易类证券。乙公司已于208年年3月月20日宣告分日宣告分派现金股利，每股派现金股利，每股0.5元，并定于元，并定于208年年4月月10日起按日起按4月月5日的股东名日的股东名册支付现金股利。甲公司于购入当日办理好股票交割手续。甲公司的会册支付现金股利。甲公司于购入当日办理好股票交割手续。甲公司的会计处理如下：计处理如下：1计算投资本钱：计算投资本钱： 成交价成交价1 00015 15 000 加：税费加：税费 90 减：已宣告分配现金股利减：已宣告分配现金股利1 0000.5 500 投资本钱投资本钱 14 5902购入股票的会计分录：
15、购入股票的会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票乙股票乙 14 590 应收股利应收股利股票乙股票乙 500 贷：银行存款贷：银行存款 15 0902022-3-1917例3 甲公司于208年3月3日以59 980元包括税费购入丙公司发行的10 000股股票作为交易类证券，丙公司208年4月22日宣告于5月18月发放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元的现金股利。甲公司的会计处理如下：1宣告派发现金股利时， 借：应收股利股票丙 3 00010 0000.3 贷：投资收益 3 0002收到现金股利时， 借：银行存款 3 000 贷：应收股利股票丙 3 000 2022-3-
16、1918例例4 甲公司于甲公司于207年年12月月20日购入的股票本钱以及日购入的股票本钱以及12月月31日的市价情况如下：日的市价情况如下： 股股 数数 投资种类投资种类 成成 本本 市价市价 股票股票U 1,000 交易类交易类 10,000 11,000股票股票V 1,000 交易类交易类 8,000 7,500股票股票W 1,000 可供出售类可供出售类 12,300 10,300有关股票购置和期末计价的有关会计处理如下。有关股票购置和期末计价的有关会计处理如下。112月月20日购置股票时：日购置股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票U 10,000 股票股票V 8,00
17、0 可供出售金融资产可供出售金融资产股票股票W 12,300 贷：银行存款贷：银行存款 30,300212月月31日按照市价计价证券：日按照市价计价证券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票U 1,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1,000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票股票V 500 借：资本公积借：资本公积 2,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产股票股票W 2,0002022-3-19192022-3-1920例例5 续用例续用例4的数据，假定甲公司于的数据，假定甲公司于207年年12月月2
18、0日购入日购入的股票在的股票在208年发生了如下业务：年发生了如下业务：2月月20日和日和3月月6日各出售日各出售500股股U股票，股票，每股售价分别为每股售价分别为11.6元和元和12.8元；元；4月月5日以每股日以每股7.8元的价格出售了元的价格出售了1,000股股V股票；股票；12月月27日以每股日以每股13.2元的价格出售了元的价格出售了200股股W股票。股票。1出售出售U股票时：股票时：2月月20日，日， 借：银行存款借：银行存款 5,800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票股票U 5,500 投资收益投资收益 3003月月6日，日，借：银行存款借：银行存款 6,400 贷：
19、交易性金融资产贷：交易性金融资产股票股票U 5,500 投资收益投资收益 90024月5日出售V股票时： 借：银行存款 7,800 贷：交易性金融资产股票V 7,500 投资收益 300312月27日出售200股W股票时： 借：银行存款 2,640 贷：可供出售金融资产股票W 2,060 投资收益 580同时，要将20%局部的未实现损失从“资本公积转入“投资收益，分录如下： 借：投资收益 4002,00020% 贷：资本公积 4002022-3-1921三、长期股权投资三、长期股权投资v长期股权投资，是指企业用现金、存款等长期股权投资，是指企业用现金、存款等货币资金购置股票或以提供劳务或交换资
20、货币资金购置股票或以提供劳务或交换资产、债权置换等折价入股进行的权益性资产、债权置换等折价入股进行的权益性资本投资。本投资。v长期股权投资依据对投资单位的影响程度长期股权投资依据对投资单位的影响程度不同，可以分为：控制、共同控制、重大不同，可以分为：控制、共同控制、重大影响和无控制、无重大影响投资。影响和无控制、无重大影响投资。2022-3-1922q3.1 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量q除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：定其初始投资本
21、钱：q一以支付现金取得的长期股权投资，应当一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。q二以发行权益性证券取得的长期股权投资，二以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。投资本钱。q三投资者投入的长期股权投资，应当按照三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，投资合同
22、或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。2022-3-1923 四通过非货币性资产交换取得的长期股权投四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准那么资，其初始投资本钱应当按照企业会计准那么第第7 7 号号非货币性资产交换确定。非货币性资产交换确定。 五通过债务重组取得的长期股权投资，其初五通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准那么第始投资本钱应当按照企业会计准那么第12 12 号号债务重组确定。债务重组确定。 注意注意: :假设支付的对价中包含享有被投资单位已宣假设支付的对价
23、中包含享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股应收股利科目，不计入初始投资本钱。利科目，不计入初始投资本钱。2022-3-1924q3.2 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量q3.2.1本钱法本钱法q根本特征根本特征q指投资企业的指投资企业的“长期股权投资账户长期股权投资账户,一旦按一旦按取得本钱记账取得本钱记账,始终保持原投资金额除非投始终保持原投资金额除非投资企业追加投资或收回投资资企业追加投资或收回投资,不随被投资企不随被投资企业的经营成果而发生增减变动的一种会计方业的经营成果而发生增减变动的一种会计方法。法。q投资企业只有在被
24、投资企业宣告和分派股利投资企业只有在被投资企业宣告和分派股利时时,才确认投资收益。才确认投资收益。2022-3-1925本钱法的优点本钱法的优点投资账户能够反映投资的本钱；投资账户能够反映投资的本钱；核算简便；核算简便；能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或者现金股利与其流入的现金在而且获得的利润或者现金股利与其流入的现金在时间上根本吻合；时间上根本吻合；与法律上企业法人的概念相符；与法律上企业法人的概念相符；所确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得所确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益确认时间是一致的；额时对投
25、资收益确认时间是一致的；比较稳健。比较稳健。2022-3-1926本钱法的局限性本钱法的局限性长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资本钱上，不能反映投资企业在被投资单位中的资本钱上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；权益；当能控制或重大影响时未能反映实际情况当能控制或重大影响时未能反映实际情况本钱法的适用情况：本钱法的适用情况：1对被投资单位不具有共同控制或重大影响，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，采用本钱法核算。量的权益性投资，采用本钱
26、法核算。2企业对子公司投资，日常会计实务应采用本企业对子公司投资，日常会计实务应采用本钱法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。钱法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。与国际会计准那么接轨与国际会计准那么接轨2022-3-19272022-3-1928p3.2.2 权益法也称为一栏式合并权益法也称为一栏式合并“one line consolidation)p所谓权益法，是指长期股权投资的账面价值，以投所谓权益法，是指长期股权投资的账面价值，以投资企业在被投资企业权益中占有的份额进行反映的资企业在被投资企业权益中占有的份额进行反映的一种会计方法，此法需要反映投资企业和被投资企一种会计方法，此法
27、需要反映投资企业和被投资企业实质上的经济关系。权益法的一般程序如下：业实质上的经济关系。权益法的一般程序如下：p1按照初始投资或追加投资时的投资本钱记录或按照初始投资或追加投资时的投资本钱记录或增加长期股权投资的账面价值。增加长期股权投资的账面价值。p2投资后，随着被投资企业所有者权益的变动投资后，随着被投资企业所有者权益的变动包括被投资企业实现的净利润或发生的净亏损以包括被投资企业实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益工程的变动，投资企业应按所及其他所有者权益工程的变动，投资企业应按所持股权比例相应调整长期股权投资的账面价值。持股权比例相应调整长期股权投资的账面价值。2022-3-19
28、29续用例6的资料，假定甲公司以483,360元购入丁公司有表决权资本的30%，其初始投资本钱与应享有丁公司所有者权益账面价值份额相等，其他资料均不变。1205年1月5月，甲公司购入丁公司股票时：借：长期股权投资丁公司 483,360 贷：银行存款 483,3602205年末，丁公司报告利润时，甲公司确认应分享的份额90,000元300,00030%：借：长期股权投资丁公司 90,000 贷：投资收益 90,0003205年末，丁公司宣揭发放现金股利时，甲公司拥有收取72,000元240,00030%股利的权利，并减少投资：借：应收股利丁公司 72,000 贷：长期股权投资丁公司 72,000
29、2022-3-19304206年末，丁公司报告利润时，甲公司确认应分享的份额45,000元150,00030%： 借：长期股权投资丁公司 45,000 贷：投资收益 45,0005207年末，丁公司报告亏损时，甲公司确认应分担的份额18,000元60,00030%，应编制如下分录： 借：投资收益 18,000 贷：长期股权投资 18,0006假定甲公司于208年初将上述丁公司股份全部出售，实际得到价款560,000元。 借：银行存款 560,000 贷：长期股权投资 528,360 投资收益 31,6402022-3-19312022-3-1932 雅戈尔雅戈尔合并报合并报表投资表投资业务信息业务信息披露局披露局部：部：2022-3-19332022-3-19342022-3-1935