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1、5/9/2023 1中级财务会计 投资4学习目的 通过本章学习，能够对企业的投资有一个较全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资相关业务的会计处理。5/9/2023 2 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 本章重点及难点 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算5/9/2023 3 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4本章结构 第一节 投资的性质与分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资5/9/2023 4 湖北经济学院.会计学
2、院中级财务会计 投资4 第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。投资主要包括：（1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的；（2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。4.1投资的性质与分类5/9/2023 5 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 二、分类 1.按其持有意图及能力
3、分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 权益性投资 债权性投资 混合性投资4.1投资的性质与分类5/9/2023 6 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。组成部分1、金融资产2、金融负债（交易性、其他）3、权益工具 金融工具4.1投资的性质与分类5/9/2023 7 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4基本金融工具 是指符合传统的资产、负债定义，已经在资产负债表被确认和计量的金融资产，包括现金、银行存款、普通股及未来期间收付金融资产的债权债务。基
4、本金融工具合约的价值由标的物本身的价值决定。如公司债券作为债券发行公司与债券持有人之间的合约，其价值由债券本身的价值决定。4.1投资的性质与分类5/9/2023 8 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4衍生金融工具 是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。衍生金融工具是从基础资产派生出来的金融工具。其价值派生于或衍生于金融基础商品（如股票、债券）的一种双边合约。共同特征是保证金交易，因此具有杠杆效益。衍生工具包括：远期合同、期货合同、期权和互换及其组合。自1973年以来，随着以固定汇率为核心的布雷顿森林体系的瓦解，发达国家普
5、遍实行了浮动汇率制，与此同时，世界上越来越多的国家逐步放弃了对利率的管制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工具应运而生。4.1投资的性质与分类5/9/2023 9 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中的合约，这些项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响。传统会计模式对会计要素的确认是基于过去实际发生的交易事项。按照传统，应该将衍生金融工具游离于表外，但从会计信息的相关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所以应将表外业务表内化。4.1投资的性质与分类5/9/2023 10 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4金融资产 是指企业的
6、下列资产：（1）库存现金，银行存款；（2）持有的其他企业的权益工具（股票投资、股权投资）；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（贷款、应收款项、债券投资等）；（4）其他合同权利或衍生工具。有价证券：股票；债券；基金;期权。5/9/2023 11 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 企业按其持有意图及能力，将取得的金融资产在初始确认时分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产另：长期股权投资 货币资金5/9/2023 12 湖北经济学院.会计学院中级财
7、务会计 投资4 4.2交易性金融资产 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义和计量（一）交易性金融资产的含义 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得与其他类别的金融资产相互重分类。5/9/2023 13 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）交易性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。期末计价:按公允价值计量。5/9/202
8、3 14 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4二、交易性金融资产的日常核算设置账户：交易性金融资产 购入时，持有期间收益(1)持有期间损失(2)处置时结转期末公允价值二级科目：交易性金融资产成本 公允价值变动5/9/2023 15 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4投资收益公允价值变动损益购入时交易费用处置时损失处置时收益公允价值变动损失处置时结转收益公允价值变动收益处置时结转损失 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及印花税等其他必要支出。5
9、/9/2023 16 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（一）交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业购入交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目；发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等）计入“投资收益”借方。2、再计量 资产负债表日，交易性金融资产由于公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）。5/9/2023 17 湖北经济
10、学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）帐务处理公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利5/9/2023 18 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4实际支付的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益5/9/2023 19 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：交易性金融资产成本
11、 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万5/9/2023 20 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动 8万3143003143065/9/2023 21 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派20
12、05年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万5/9/2023 22 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万5/9/2023 23 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4练习1：（
13、1）1月20日，企业以每股12元的价格购入B公司股票8000股，计96000元，另付相关交易费用720元，B公司已于1月15日宣告现金股利（到账日为1月22日），每10股派发4元（共3200元，税后）。借：交易性金融资产成本 92800 应收股利 3200 投资收益 720 贷：银行存款 967205/9/2023 24 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）1月22日收到现金股利（3）3月2日，以每股10元的价格出售B公司股票8000股借：银行存款 3200 贷：应收股利 3200借：银行存款 80000 投资收益 12800 贷：交易性金融资产成本 928005/9/2023 2
14、5 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4练习2：（1）1月28日，企业用存出投资款购入A公司股票5000股，每股面值1元，交易价8元，计4万元，另支付佣金、税金等300元。借：交易性金融资产成本 40000 投资收益 300 贷：其他货币资金存出投资款 40300（2）2月1日，收到A公司派发的股利，每10股派2元计1000元（税后）。借：银行存款 1000 贷：投资收益 10005/9/2023 26 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（4）8月5日，以每股10元出售A公司股票2500股，计25000元（假定税已扣）。借：银行存款 25000 贷：交易性金融资产成本 20000
15、 公允价值变动 500 投资收益 4500借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500（3）6月30日，该股票的公允价值为41000元。借：交易性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 10005/9/2023 27 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 4.3持有至到期投资 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的含义（一）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资与可供出售金融资产可以相互重分类。（二）持有至到期投资成本的确定 初始计量（取得成本）包括：1、取得投资的公允价值；2、交易费
16、用。后续计量：摊余成本（账面价值）5/9/2023 28 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4溢价发行：发行价格面值 票面利率市场利率平价发行：发行价格=面值 票面利率=市场利率折价发行：发行价格面值 票面利率市场利率债券的发行价格初始计量：对投资者而言，溢价是因为以后多收利息而事先付出的代价；折价是因为以后少收利息而事先得到的补偿。发行价格=未来现金流量的折现值=面值的现值+利息的现值5/9/2023 29 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（三）科目设置5/9/2023 30 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4二、持有至到期投资的初始计量（取得投资的账务处理）借：持有
17、至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息 贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）债券面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额 借贷方的差额交易费用计入初始成本，反映在“利息调整”中。5/9/2023 31 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4三、持有至到期投资利息收入的确认面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（溢价摊销）借贷方的差额（折价摊销）5/9/2023 32 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（一）有关利息的计量（实际利率法：购买日至到期日）1.利息收入与应计利息的计算：应收利息（应计利息）=票面面值票面利率 投资收益（利息收入）=持
18、有至到期投资摊余成本实际利率 利息调整=应收（计）利息利息收入（投资收益）5/9/2023 33 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资42.实际利率的确定 插值法持有至到期投资的成本=到其投资的债券面值的复利现值+所收的应计利息的年金现值5/9/2023 34 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）收到利息收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息（或持有至到期投资应计利息）四、收到本金 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本分次付息和一次还本付息的债券账务处理时有何不同？5/9/2023 35 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4例：2001年1月1日企
19、业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。1106680=1000000（在实际利率下的）复利现值系数80000（在实际利率下的）年金现值系数假设利率取4%：100万0.85488万3.63=11454001106680假设利率为5%：100万0.8227+8万3.5460=11063801106680 实际利率=4.992%5/9/2023 36 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4持有至到期债
20、权投资利息调整表5/9/2023 37 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（1）2001年1月1日购买债券（2）2001年12月31日确认利息收入（3）按期收回利息时借：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680借：应收利息 80 000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资利息调整 24 755借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 0005/9/2023 38 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（4）2002年12月31日确认利
21、息收入（5）按期收回利息时借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资利息调整 25 990借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 0005/9/2023 39 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（6）2003年12月31日确认利息收入（7）按期收回利息时借：应收利息 80 000 贷：投资收益 52 712 持有至到期投资利息调整 27 288借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 0005/9/2023 40 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（8）2004年12月31日确认利息收入（9）按期收回本金时借：应收利息 80 000 贷
22、：投资收益 51 353 持有至到期投资利息调整 28 647借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 0005/9/2023 41 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4五、持有至到期投资减值（一）金融资产发生减值的客观证据1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；5/9/202
23、3 42 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资46、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。5/9/2023 43 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4
24、（二）减值判断的标准账面价值预计未来现金流量的现值（三）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（四）今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额）贷：资产减值损失5/9/2023 44 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4例:（1）2003年末，某项持有至到期投资账面价值30万元，预计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。借：资产减值损失 2万 贷：持有至到期投资减值准备 2万5/9/2023 45 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）2004年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。借：资
25、产减值损失 1万 贷：持有至到期投资减值准备 1万（3）2005年末，该项投资的未来现金流量的现值为31万元。借：持有至到期投资减值准备 3万 贷：资产减值损失 3万5/9/2023 46 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 五、持有至到期投资的重分类 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。5/9/2023 47 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 将持有至到
26、期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：可供出售金融资产成本等（重分类日投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（借或贷）应计利息 借或贷：资本公积其他资本公积 差额 5/9/2023 48 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 例：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为
27、可供出售金融资产，并在2008年出售。此时，该项投资的账面余额为1 030 849元，其中成本为1000000元，应计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元，面值1 000 000元。借：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 30849 公允价值变动 24151 贷：持有至到期投资成本 1000000 应计利息 30000 利息调整 849 资本公积其他资本公积 24 1515/9/2023 49 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4六、出售持有至到期投资借：银行存款 持有至到期投资减值准备（投资收益）贷：持有至到期投资成本 应计利息（借或
28、贷）利息调整（投资收益）实际收到的金额持有至到期投资账面余额已计提的减值准备借贷方的差额 收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。5/9/2023 50 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 第四节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益
29、的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。4.4可供出售金融资产5/9/2023 51 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4核算特点（1）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（2）公允价值变动，要调整账面价值；（3）减值准备提取的特殊处理。5/9/2023 52 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）科目设置5/9/2023 53 湖北经济学院.会计学院中级财务会
30、计 投资4二、可供出售金融资产的初始计量（公允价值+交易费用）公允价值交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额5/9/2023 54 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4三、可供出售金融资产持有收益的确认（一）持有可供出售债券期间，利息的处理面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销额）面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销额）5/9/2023 55 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）持有可供出售股票期间，现金股利的处理5/9/2023 56 湖北经济学院.
31、会计学院中级财务会计 投资4四、可供出售金融资产的期末计量（后续计量：公允价值）资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，变动计入“资本公积其他资本公积”。（一）可供出售金融资产公允价值变动5/9/2023 57 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）可供出售金融资产发生减值的处理 1、减值判断的标准 公允价值持续下降 公允价值下降的幅度较大 下降趋势非暂时性5/9/2023 58 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资42、账务处理金额不能超过原来计提的数额应减记的金额贷方合计 转出原公允价值变动5/9/2023 59 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4实际收到
32、的金额账面余额应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也可能在借方五、可供出售金融资产的处置5/9/2023 60 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31日其公允价值为1168075元，其降低
33、的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。5/9/2023 61 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4可供出售债券投资利息调整表5/9/2023 62 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产成本 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 11866805/9/2023 63 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息 80000 贷：投资收益 552
34、45 可供出售金融资产利息调整 24755借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 9255/9/2023 64 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出售金融资产的帐面余额1174010要低，但是由于该公军价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产利息调整 25990借：银行存款 8
35、0000 贷：应收利息 80000借：资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5935（1 200 00025 990）1 168 0755/9/2023 65 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（4）2003年3月5 日将其出售借：银行存款 1180000 资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产 成本 1000000 利息调整 55935 公允价值变动 112140 投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额5/9/2023 66 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资
36、4例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：5/9/2023 67 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额，为300 000元。5/9/202
37、3 68 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（1）2006年3月31日购买股票时（2）2006年12月31日（3）2007年12月31日借：可供出售金融资产成本3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 50 000借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积其他资本公积 50 000 可供出售金融资产公允价值变动 250 0005/9/2023 69 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 第五节 长期股权投资4.5长期股权投资 一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种
38、股权性质的投资，其特点主要包括：长期持有；获得经济利益并承担相应风险；一般不能随意出售。5/9/2023 70 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 按投资对被投资单位的影响，长期股权投资为四类：1控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。（1）拥有被投资企业50%以上的表决权（普通股）资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；（2）拥有实质上的控制权。5/9/2023 71 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 2.共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如ABCD各出资
39、25%建立S公司，共同控制S公司。S公司为合营企业。3.重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资2050%之间，被投资企业为联营企业。4.无共同控制或重大影响（20%以下），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。5/9/2023 72 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4企业合并（形成一个报告主体）三种方式：只有控股合并出现长期股权投资5/9/2023 73 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4两种类型：1同一控制下的企业合并；2非同一控制下的企业合并5/9/2023 74 湖北经济学院.会计学院中级财务会
40、计 投资4二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资 包括同一控制下的企业合并（合并前后均为母子、子子公司合并）和非同一控制下的企业合并，详细内容在高级财务会计“企业合并”中学习。本部分主要讲相关会计处理。5/9/2023 75 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资41.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净资产账面价值与
41、支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益。1.合并费用不同于股票债券的发行费用！2.股票债券的发行费用影响负债或权益！3.合并费用计入损益（管理费用）。5/9/2023 76 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额
42、，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。5/9/2023 77 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4借：长期股权投资（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：银行存款/非现金资产/负债（合并方现金、非现金资产或负债账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）5/9/2023 78 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）合并方以发行股份作为合并对价的 以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按股
43、份面值作为股本，初始成本与股份面值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的冲留存收益。借：长期股权投资（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：股本（所发行股份面值总额）资本公积（资本溢价或股本溢价）5/9/2023 79 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资42.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。其中，支付非货币性资产为对价的，所
44、支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益（营业收益；营业外收支；投资收益）。为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益。5/9/2023 80 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资 合并成本 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）营业外支出/投资收益 贷：银行存款/非现金资产/负债（合并方现金、非现金资产或负债账面价值）主营业务收入/营业外收入/投资收益等5/9/2023 81 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）合并方以发行股份作为合并对价的借：长期
45、股权投资 合并成本 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：股本（所发行股份面值总额）资本公积（资本溢价或股本溢价）银行存款5/9/2023 82 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）合并外形成的长期股权投资 1、以支付现金取得的，按实际支付的全部价款（包括买价和相关费用）作为投资成本。2、以发行权益性证券方式取得的，按发行股票的公允价值作为投资成本。投资中包含的已宣告但尚未发放股利，作为“应收股利”入账，不计入成本。3、投资者投入的，按合同约定价值（不公允的除外）作为投资成本。5/9/2023 83 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 三、长期股权投资的后续计量-
46、成本法（一）适用范围1、投资企业能够对被投资企业实施控制；2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法 成本法 权益法20%50%5/9/2023 84 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（二）成本法的含义是指长期股权投资以取得时的初始成本计价。（三）成本法的核算：1、账户的设置 长期股权投资投资时，按成本 处置时 转成本长期股权投资价值应收数 已收数应收未收数 应收股利5/9/2023 85 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资42.核算方法（1）初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的成本增加长期
47、股权投资的账面价值。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润5/9/2023 86 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（2）被投资方宣告发放现金股利时的处理 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。借:应收股利 贷:投资收益（3）收到现金股利时的处理 借:银行存款 贷:应收股利5/9/2023 87 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4四、长期股权投资的后续计
48、量-权益法（一）适用于：共同控制、重大影响。（二）核算设置账户：长期股权投资成本 长期股权投资损益调整 长期股权投资其他权益变动（损益调整）和（其他权益变动）明细账在投资后使用。（损益调整）反映投资后由于被投资企业损益变动引起所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。（其他变动）反映投资后由于被投资企业非损益变动引起所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。5/9/2023 88 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4（三）核算方法1、取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。如果长期股权投资的初始投资成本大于或等
49、于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本(全额确认投资成本)。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借记“长期股权投资成本”，贷记“营业外收入”）5/9/2023 89 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4 2、投资后被投资企业所有者权益总额变动时，投资企业（1）投资后被投资企业由于实现净损益以及宣告分派现金股利引起所有者权益总额变动时，投资企业的核算投资后被投资企业由于实现净利润引
50、起所有者权益总额增加时，投资企业：借：长期股权投资某公司（损益调整）贷：投资收益 长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。5/9/2023 90 湖北经济学院.会计学院中级财务会计 投资4投资后被投资企业实现净亏损引起所有者权益总额减少时，投资企业：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 若连年亏损，一直记入“长期股权投资损益调整”贷方（负数），直到“长期股权投资”总账至零为止，未分担的贷“长期应收款”或“预计负债”，除上述情况外仍未确认的在备查簿中登记,等被投资企业实现利润时,先分担备查簿的，再做账,恢复“长