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1、合并报表股权取得日合并报表股权取得日后合并报表第三章股权取得日合并报表第一节 合并会计报表概述一编制合并会计报表的目的提供信息母公司股东母公司债权人母公司管理当局政府监管部门二合并报表的构成（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注 1 统一的决算日和会计期间 2 统 一 的 会 计 政 策 3 统 一 的 编 报 货 币 4 采 用 权 益 法 核 算三 编制合并会计报表的基本条件四 合并报表的合并理论所有权理论经济实体理论母公司理论 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业五合并报表的范围90A公司B公司45C公司 10 母公司控
2、制的其他被投资企业与其他投资者的协议公司章程或协议 任免董事或高管的权力半数以上的表决权六 不应纳入合并报表范围的子公司 已宣告被清理整顿的子公司 已 宣 告 破 产 的 子 公 司 准备近期售出而短期持有其半数以上 权 益 性 资 本 的 子 公 司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 资金调度受到限制的境外子公司 已准备关停并转的子公司七 子公司应该提供的资料 1 个 别 会 计 报 表 及 附 表、附 注 子公司会计政策、会计估计变更和以前 年 度 差 错 更 正 的 资 料 子公司所有者权益变动的明细资料 子公司利润分配的有关资料 内部往来及业务的资料例：内部股权投资及收益分配明细表
3、 填报单位：年 月 日八 编制合并报表的程序 1 设计工作底稿 2 将母公司和子公司个别会计报表的数 据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数”4 编制抵销分录 5 计算合并会计报表各项目的数额 6 将合并数抄入正式报表 第二节 股权取得日合并报表的编制一 购买法三个核心问题抵销分录合并价差少数股权（一）持有全部股份净资产账面价值100万公允价值 100万购买价格100万130万120万100万75万90万100万1 投资成本等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。购买时：长期股权投资 100 银行存款 100编制合并报表时：净资产 100
4、 长期股权投资 100反映真实财务状况了吗？A公司投资时：长期股权投资 100 银行存款 100B公司接受投资时：银行存款 100 股本 100 股本 100 长期股权投资 1008005003002 投资成本高于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值100万、公允价值95万，购买价130万。购买时：长期股权投资投资成本 100 股权投资差额 30 银行存款 130编制合并报表时：净资产 100合并价差 30 长期股权投资 1303 投资成本低于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值100万、公允价值90万，购买价75万。购买时：长期股权投资投资成本 100 长期股权投资股权投资差额 25
5、 银行存款 75编制合并报表时：净资产 100 长期股权投资 75 合并价差 25（二）母公司持有部分股权1 投资成本等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元，以80万元购买80%的股权。长期股权投资 80 银行存款 80投资时：编合并报表时：净资产 100 长期股权投资 80 少数股东权益 20 1 投资成本不等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值100万元、购买价为120万元，以100万元购买70%的股权。长期股权投资投资成本 70 股权投资差额 50 银行存款 120投资时：编合并报表时：净资产 100合并价差 50 长期股权投资 120 少数股东权益 30 二 权益结合法 不会有合并价差，在部分持股情况下有少数股东权益1 母公司持有全部股权2 母公司持有部分股权 本章思考题：股权取得日编制合并会计报表若不准确，有何后续影响？