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1、合并报表合并报表股权取得日合并报表股权取得日合并报表股权取得日后合并报表股权取得日后合并报表第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述一编制合并会计报表的目的一编制合并会计报表的目的提供信息提供信息母公司股东母公司股东母公司债权人母公司债权人母公司管理当局母公司管理当局政府监管部门政府监管部门二合并报表的构成二合并报表的构成 （一）合并资产负债表（一）合并资产负债表 （二）合并利润表（二）合并利润表 （三）合并利润分配表（三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表（四）合并现金流量表 ( (五五) )合并会计报表附注合并会计报表附注 1 1 统一的决算日和会计期间统一的决算日和会计期间 2
2、2 统 一 的 会 计 政 策统 一 的 会 计 政 策 3 3 统 一 的 编 报 货 币统 一 的 编 报 货 币 4 4 采 用 权 益 法 核 算采 用 权 益 法 核 算三三 编制合并会计报表的基本条件编制合并会计报表的基本条件四四 合并报表的合并理论合并报表的合并理论所有权理论所有权理论经济实体理论经济实体理论母公司理论母公司理论 母公司拥有其过半数以上权母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业益性资本的被投资企业五合并报表的范围五合并报表的范围90A公司B公司45C公司 10 母公司控制的其他被投母公司控制的其他被投资企业资企业与其他投资者的协议公司章程或协议 任免董事或高管
3、的权力半数以上的表决权六六 不应纳入合并报表范围的子公司不应纳入合并报表范围的子公司 已宣告被清理整顿的子公司已宣告被清理整顿的子公司 已 宣 告 破 产 的 子 公 司已 宣 告 破 产 的 子 公 司 准备近期售出而短期持有其半数以准备近期售出而短期持有其半数以上 权 益 性 资 本 的 子 公 司上 权 益 性 资 本 的 子 公 司 非持续经营的所有者权益为负数的非持续经营的所有者权益为负数的子公司子公司 资金调度受到限制的境外子公司资金调度受到限制的境外子公司 已准备关停并转的子公司已准备关停并转的子公司七七 子公司应该提供的资料子公司应该提供的资料 1 1 个 别 会 计 报 表
4、及 附 表 、 附 注个 别 会 计 报 表 及 附 表 、 附 注 子公司会计政策、会计估计变更和以子公司会计政策、会计估计变更和以前 年 度 差 错 更 正 的 资 料前 年 度 差 错 更 正 的 资 料子公司所有者权益变动的明细资料子公司所有者权益变动的明细资料 子 公 司 利 润 分 配 的 有 关 资 料子 公 司 利 润 分 配 的 有 关 资 料 内部往来及业务的资料内部往来及业务的资料例：内部股权投资及收益分配明细表例：内部股权投资及收益分配明细表接 受 投接 受 投资单位资单位投 资投 资成本成本股权投股权投资差额资差额损 益损 益调整调整股权投股权投资准备资准备合计合计
5、备注备注 填报单位：填报单位： 年年 月月 日日八八 编制合并报表的程序编制合并报表的程序 1 1 设计工作底稿设计工作底稿 2 2 将母公司和子公司个别会计报表的数将母公司和子公司个别会计报表的数 据过入合并工作底稿据过入合并工作底稿 3 3 在工作底稿中计算各项目的在工作底稿中计算各项目的“合计数合计数” 4 4 编制抵销分录编制抵销分录 5 5 计算合并会计报表各项目的数额计算合并会计报表各项目的数额 6 6 将合并数抄入正式报表将合并数抄入正式报表 第二节第二节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制一一 购买法购买法三个核心问题三个核心问题抵销分录抵销分录合并价差合并价差少
6、数股权少数股权（一）持有全部股份一）持有全部股份净资产账面价值净资产账面价值 100万万公允价值公允价值100万万购买价格购买价格100万万130万万120万万100万万75万万90万万100万万1 1 投资成本等于子公司净资产账面价投资成本等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值、公允价值和购买价子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为均为100万元。万元。购买时：购买时：长期股权投资长期股权投资 100 银行存款银行存款 100编制合并报表时：编制合并报表时：净资产净资产 100 长期股权投资长期股权投资 100项项目目A 公公司司B 公公司司若若不不抵抵销销抵抵消消后后资资产产50
7、0400900负负债债200300500净净资资产产300100400反映真实财务状况了吗？反映真实财务状况了吗？A公司投资时：公司投资时：长期股权投资长期股权投资 100 银行存款银行存款 100B公司接受投资时：公司接受投资时：银行存款银行存款 100 股本股本 100 股本股本 100 长期股权投资长期股权投资 1008005003002 2 投资成本高于子公司净资产账面价投资成本高于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值子公司净资产账面价值100万、公允价值万、公允价值95万，购买价万，购买价130万。万。购买时：购买时：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 100 股权投资差额
8、股权投资差额 30 银行存款银行存款 130编制合并报表时：编制合并报表时：净资产净资产 100合并价差合并价差 30 长期股权投资长期股权投资 1303 3 投资成本低于子公司净资产账面价投资成本低于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值子公司净资产账面价值100万、公允价值万、公允价值90万，购买价万，购买价75万。万。购买时：购买时：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 100 长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额 25 银行存款银行存款 75编制合并报表时：编制合并报表时：净资产净资产 100 长期股权投资长期股权投资 75 合并价差合并价差 25（二）母公司持有部分
9、股权二）母公司持有部分股权1 1 投资成本等于子公司净资产账面价投资成本等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值、公允价值和购买子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为价均为100万元，以万元，以80万元购买万元购买80%的股的股权。权。长期股权投资长期股权投资 80 银行存款银行存款 80投资时：投资时：编合并报表时：编合并报表时：净资产净资产 100 长期股权投资长期股权投资 80 少数股东权益少数股东权益 20 1 1 投资成本不等于子公司净资产账面价投资成本不等于子公司净资产账面价 子公司净资产账面价值子公司净资产账面价值100万元、购买价万元、购买价为为120万元，以万元，以1
10、00万元购买万元购买70%的股权。的股权。长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 70 股权投资差额股权投资差额 50 银行存款银行存款 120投资时：投资时：编合并报表时：编合并报表时：净资产净资产 100合并价差合并价差 50 长期股权投资长期股权投资 120 少数股东权益少数股东权益 30 二二 权益结合法权益结合法 不会有合并价差，在部分持股情况下不会有合并价差，在部分持股情况下有少数股东权益有少数股东权益1 母公司持有全部股权母公司持有全部股权2 母公司持有部分股权母公司持有部分股权 本章思考题：本章思考题： 股权取得日编制合并会计股权取得日编制合并会计报表若不准确，有何后续影报表若不准确，有何后续影响？响？