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1、第八章 关税的会计核算 教学重点与难点 了解关税的概念、特点，在理解和掌握我国关税的税制要素的基础上，掌握企业应纳关税税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。重点：关税的计算与核算。难点：进出口货物关税完税价格的确定。第一节 进出口的基本流程 一、申请进出口权需要准备的资料1.营业执照副本（经营范围变更后的）（原件、复印件）2.组织机构代码证（原件、复印件）3.税务登记证副本（经营范围变更后的）（原件、复印件）4.法定代表人身份证复印件、学历、现住址、联系电话5.财务负责人身份证复印件、学历、现住址、联系电话6.银行开户证明复印件，开外币账户银行的名称、地址7.企业章程（
2、经营范围变更后的）（复印件）8.公章、法人名章9.公司联系电话、传真、电子信箱10.名称、地址的英译文11.属于高新技术企业的，还需提交高新技术企业证书副本（原件、复印件）12.属外商投资企业的，还需提交外商投资企业批准证书（复印件）13.办理工商登记的个体工商户（独资经营者），还需提交合法公证机关出具的财产公证证明（原件）14.办理工商登记的外国（地区）企业，还需提交经合法公证机关出具的资金信用证明文件（原件）二、申请进出口权对申办企业的要求 企业只有申请了进出口权才可开展自营进出口业务，目前国家对企业申请办理进出口经营权已经放开，并无注册资金及年销售额大小的限制，只要是企业，有营业执照即可
3、办理。私营企业与个体工商户也可以申请进出口经营权。三、申请进出口权需要办理的手续 申请进出口权需要到工商、商务局、税务、海关、电子口岸、外管局、出入境检验检疫局等多个部门办理注册备案登记手续。四、进出口基本通关指南（一）业务流程 1.预录入申报 2.现场接单 3.税费征收 4.货物查验 5.货物放行 6.结关 7.证明联的签发、补签（二）需要提交的单证 1.进、出口货物报关单、发票、合同、装箱单；2.提（运）单；3.出口收汇核销单（出口报关用）；4.涉及进、出口货物许可证件的，需提供进出口许可证件；5.加工贸易货物，需提供加工贸易手册；6.减免税货物，需提供征免税证明；7.代理报关委托书；8.
4、其他单证。第二节 关税的基本内容 一、关税的基本概念 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。我国进出口关税条例于2003 年10 月29 日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004 年1 月1 日起施行。二、纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各项规定。三、关税税率 进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口
5、之日实施的税率。（一）进口关税税率 1.进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率 三、关税税率三、关税税率 2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税（关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的办法）。（二）出口关税税率 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税，采用一栏比例税率（20%-40%）三、关税税率（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用 一般规定：1.进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或者出
6、口之日实施的税率征税；2.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。【例】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（BCD）A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率 B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税四、关税的计税依据 进境物品的关税以及进口
7、环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。（一）进口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格（三）免征关税的进出口货物五、关税的税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。1.进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：2.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。3.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。4.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。5.强调法定减免和部分特定减免。P229六、关税的计算 其从价计征的计算公式为：应纳税额完税价格 关税税率 其从量计征的计算公式为：应纳税额货物数量 单位税额（一）进口货物应纳关税 1 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。应纳税额CIF 关税税率 2 以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。应纳税额（FOB 运杂费保险费）关税税率 3 以国外口岸离岸价格加运费（即CFR 价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。应纳税额（CFR 保险费）关税税率