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1、第八章 会计核算报告-编制前准备 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对4/21/20221第一节第一节 账项调整账项调整账项调整的必要性账项调整的必要性账项调整的内容与方法账项调整的内容与方法账项调整后的试算账项调整后的试算4/21/20222 一、账项调整的必要性一、账项调整的必要性 1. 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比较正确的反映企业各期的盈亏。从而比较正确的反映企业各期的盈亏。 2. 2. 能比较正确的反映企业期末的财务状能比较正确的反映企业期末的财务状况。况。 。
2、账项调整就是要把那些影响相邻两个或两账项调整就是要把那些影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，特别是要调整收入和费用的收支行调整，特别是要调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。期和归属期不一致的账项。4/21/20223l 账项调整的时间一般是在期末结账之账项调整的时间一般是在期末结账之前，企业将本期发生的全部经济业务前，企业将本期发生的全部经济业务已登记入账，并进行试算平衡之后。已登记入账，并进行试算平衡之后。l 期末需调整的账项有：应收预收收入期末需调整的账项有：应收预收收入的调整；应付预付费用的调整；其他的调整；应付预付费用
3、的调整；其他账项调整。账项调整。l 期末调整账项所做的分录称为期末调整账项所做的分录称为“调整调整分录分录”。4/21/20224 二、账项调整的内容与方法二、账项调整的内容与方法 1 1、应收收入的调整、应收收入的调整 含义：指企业已赚取，尚未收取现金也没含义：指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他的租金还没有登记入帐的利息收入和其他的租金收入等。收入等。 会计处理：会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反入帐的收入，应调
4、整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。教材映企业当期的经营成果。教材P132例例8-14/21/20225 例例1：甲公司本年初出租闲置房屋一栋，：甲公司本年初出租闲置房屋一栋，租期一年，租金为租期一年，租金为60000元。双方约定，元。双方约定，租金在年末一次性支付。租金在年末一次性支付。 月末确认本月租金收入时：月末确认本月租金收入时： 借：其他应收款借：其他应收款 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50004/21/20226 例例2：2月末，甲公司估计本月份利息收入月末，甲公司估计本月份利息收入为为2000元。元。 借：应收利息借：应收利息 2000 贷：财务费用贷：财务
5、费用利息收入利息收入 2000 假定季末（假定季末（ 3月末），甲公司收到银行开月末），甲公司收到银行开来的利息结算单，一季度的利息收入为来的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，甲公司一、二月份已确认了利息元，甲公司一、二月份已确认了利息收入收入 4000元。元。 借：银行存款借：银行存款 6500 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 2500 应收利息应收利息 40004/21/20227 2 2、预收收入的调整、预收收入的调整4/21/20228 会计处理会计处理: 期末应将预收收入中已经符合销售确认条期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期收入。件的部分调整计
6、入当期收入。 例如：本年初甲公司出租房屋一栋，租期一年，例如：本年初甲公司出租房屋一栋，租期一年，收到承租方一年的租金收到承租方一年的租金6000060000元。元。 本年初收到租金本年初收到租金6000060000元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：预收账款贷：预收账款 6000060000 每月末进行账项调整时：每月末进行账项调整时： 借：预收账款借：预收账款 5000 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500050004/21/20229 3 3、应付费用的调整、应付费用的调整 含义：含义：应付费用应付费用也称应计费用，是指已经发也称应计费用，是指
7、已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息计未计的利息。4/21/202210 会计处理：会计处理：会计到了每期期末，应将未入帐的费会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负用调整入帐。同时调整增加企业的负债。债。 教材教材P133例例8-3、4、5、64/21/202211 例如：例如：3月末，甲公司应付本月份水电月末，甲公司应付本月份水
8、电费共费共9000元，其中，生产车间应负担元，其中，生产车间应负担8000元，行政管理部门应负担元，行政管理部门应负担1000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 1000 贷：其他应付款贷：其他应付款 90004/21/202212 应交税费应交税费 是指月末按规定税率计算于下月初交是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。例如，营业税、消费税等。纳的税金。例如，营业税、消费税等。 例如：甲公司例如：甲公司5 5月份应纳营业税的营业额为月份应纳营业税的营业额为2 2万元，营业税率万元，营业税率5%5%。 本月应交营业税本月应交营业税=20000=200005%=5%
9、=10001000。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10001000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 10001000 下月初交纳时：下月初交纳时： 借：应交税费借：应交税费营业税营业税 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 100010004/21/202213 4 4、预付费用的调整预付费用的调整 含义：含义：预付费用是指支付在先受益在后的费用。预付费用是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为计年度的，称为收益性支出收益性支出，支出时先计，支出时先计入入预付账款预付账款 ；支付与受益的时间长于一
10、个；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于会计年度的，属于资本性支出资本性支出，支出时计，支出时计入入长期待摊费用长期待摊费用。4/21/202214 会计处理：会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之出，全部摊销完毕；对于资本性之出，则应该按它的可能受益年限分摊。则应该按它的可能受益年限分摊。 教材教材P134例例8-74/21/202215 例如：车间经营租入机器设备一台，租期例如：车间经营租入机器设备一台，租期3年，并于年初完成对该设备进行的技术改年，并于年初完成对该设备
11、进行的技术改良，共支出良，共支出36000元，以银行存款付讫。设元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用备的技术改良可使用5年。年。 支付改良支出时：支付改良支出时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款贷：银行存款 36000 每月摊销时：每月摊销时： 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10004/21/2022165 5、其他账项的调整、其他账项的调整除了上述内容需要进行账项调整外，除了上述内容需要进行账项调整外，还有其他一些内容需要进行调整，还有其他一些内容需要进行调整，如固定资产折旧的计提、资产减值如固定资产折旧的计提、资产减值
12、准备的计提等。准备的计提等。教材教材P135P135例例8-88-8、9 94/21/202217 固定资产的折旧指的是固定资产在使固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐渐磨损而转移到产品成本用过程中逐渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。中去的那部分价值。 固定资产的折旧作为生产费用的组成固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫折旧费。折旧费通常在期末计部分叫折旧费。折旧费通常在期末计算，确定为当期的费用。算，确定为当期的费用。 计提固定资产的折旧时，一般不直接计提固定资产的折旧时，一般不直接减少固定资产的原价，而是设置减少固定资产的原价，而是设置“累累计折旧计折旧”账户反映其转移的价值
13、。账户反映其转移的价值。 4/21/202218 例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为原价为2800万元，其中：生产车间的固定资万元，其中：生产车间的固定资产为产为2000万元，公司管理部门的固定资产为万元，公司管理部门的固定资产为800万元。该公司固定资产的年折旧率为万元。该公司固定资产的年折旧率为12%。 本月生产车间折旧费本月生产车间折旧费=（2000万万12%）12=20万元万元 本月管理部门折旧费本月管理部门折旧费=（800万万12%）12 =8万元万元 借：制造费用借：制造费用 200000 管理费用管理费用 80000 贷：累计折旧贷
14、：累计折旧 2800004/21/202219三、账项调整后的试算三、账项调整后的试算 编制完调整分录之后，应将调整分编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平确无误，需要编制调整后的试算平衡表。衡表。4/21/202220原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表交易或事项交易或事项填制和审填制和审核会计凭核会计凭证证登记账簿登记账簿会计核算工作程序图会计核算工作程序图编制财务编制财务会计报告会计报告设置账户、复式记账设置账户、复式记账财产清查财产清查成本计算成本计算会计资料会计资料分析利用分析利用第二节第二节
15、财产清查财产清查4/21/202221一、一、财产清查的意义财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 对企业的财产物资等进行实地盘点或对企业的财产物资等进行实地盘点或查核，查明各项财产的查核，查明各项财产的实存数与账面结存实存数与账面结存数是否相符，数是否相符，并据以调整账面记录并据以调整账面记录的一种的一种专门方法。专门方法。4/21/202222（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 保证会计资料的真实可靠。保证会计资料的真实可靠。 保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。 保证财经纪律和会计制度的贯彻执保证财经纪律和会计制度的贯彻执行。行。 盘活资产存量，加速资金
16、周转。盘活资产存量，加速资金周转。二、财产清查的种类二、财产清查的种类4/21/2022234/21/202224三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结作出清查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备4/21/202225 四、四、财产物资的财产物资的盘存制度盘存制度存货盘存制度的含义存货盘存制度
17、的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法在财产清查中确定存货实存数量的方法 包括：永续盘存制和实地盘存制。包括：永续盘存制和实地盘存制。4/21/202226 ( (一一) )、永续盘存制永续盘存制 永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。并能随时计算出存货结存数量的方法。 （见下图，该图为某商品流通企业本（见下图，该图为某商品流通企业本期期W商品的期初结存、本期收发和期末商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）结存数量
18、在账户中的登记情况）4/21/202227库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况4/21/202228 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的会
19、计部门设反映存货的“库存材库存材料料”、“库存商品库存商品”等总账及明细账，等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。符，还应定期或不定期的进行财产清查。 4/21/202229 （三）（三）永续盘存制下期末存货数量、结存永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算成本及本期发出
20、存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存根据各批存货单位成本的具体情况确定。货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 4/21/202230 （2 2）如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？4/21/202231（四）永续盘存制的优、缺点四）永续盘
21、存制的优、缺点 1.优点优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重）有利于进行存货数量和金额的双重控制控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足）有利于及时获取存货的积压或不足信息信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力多的人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。为多数企业所采用。4/21/202232 （ 二）、二）、实地盘存制 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并
22、据以确认发出存货数量，借以计算数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。种存货盘存方法。 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。数，不登记其减少数。 4/21/202233 在期末时通过盘点实物确定存货数在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒挤出本期发出根据以上数量关系倒挤出本期发出数量，并计算发出存货成本。数量，并计算发出存货成本。4/21/202234
23、4/21/2022353、期末结存存货数量的确定、期末结存存货数量的确定 1）.进行实地盘点，确定库存存货进行实地盘点，确定库存存货的盘存数的盘存数 2）.调整盘存数，确定存货的实际调整盘存数，确定存货的实际结存数结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。存存货数量。4/21/2022364、实地盘存制的优、缺点、实地盘存制的优、缺点 1 1）. .优点优点 核算简单，工作量小。核算简单，工作量小。 2 2）. .缺点缺点 核算不及时
24、，不利于及时获取存货的核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制手续不严密，不利于对存货进行控制与监督与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。难以控制的商品的盘存。4/21/202237五、 财产清查的内容和方法（一）、（一）、货币资金的清查 1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 1 1）. .清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2 2）. .清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）4/21/2022
25、382 2、银行存款的清查银行存款的清查 1 1）. .清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。 2 2）. .清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 3 3）. .未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的
26、款有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。项。4/21/2022394/21/202240 未达账项例示未达账项例示吸收存款吸收存款(对账单对账单)4/21/202241 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 见教材见教材P140P140举例。举例。4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方的编制方法法P141P1414/21/202242 （二）、实物财产的清查二）、实物财产的清查 1 1、清查方法、清查方法 实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一计量器具来确定期末各项财产物资实际
27、结存数量的一种方法。多数财产物资的清查都可使用。种方法。多数财产物资的清查都可使用。 技术推算法技术推算法 ： 通过某些技术方法来测算期末通过某些技术方法来测算期末财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的且难以清点的财产物资的清查适合用。且难以清点的财产物资的清查适合用。 2 2、清查手续、清查手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 P142P142 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证始凭证4/21/202243（三）、应收、应付（三）、应收、应付款的清查款的清
28、查 1 1、清查方法：询证核对法。、清查方法：询证核对法。 2 2、清查手续：应填写、清查手续：应填写“往来款项对往来款项对账单账单”。4/21/202244六 财产清查结果的处理（一）、财产清查结果的处理步骤 1、财产清查结果的基本含义、财产清查结果的基本含义4/21/2022452、处理步骤：处理步骤： 核准金额，于期末结账前查明差核准金额，于期末结账前查明差异原因，提出处理意见。异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。账，予以核销。4/21/202246（二）、财产清查结果的会
29、计处理（二）、财产清查结果的会计处理 1 1、货币资金、实物资产的清查货币资金、实物资产的清查账户设置账户设置库存现金、库存商品库存现金、库存商品原材料、固定资产原材料、固定资产 库存现金、库存现金、库存商品、原材料库存商品、原材料 管理费用管理费用营业外收入营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产4/21/2022472 2、核算举例、核算举例（1 1）、货币资金、实物资产的清查结）、货币资金、实物资产的清查结果处理。果处理。P143 P143 例例8-118-11、12124/21/202248固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈经过固
30、定资产盘盈经过“以前年度损益调以前年度损益调整整”账户核算账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理账面资料应一并进行处理 固定资产固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出营业外支出 盘亏或毁损盘亏或毁损 盘亏等转销盘亏等转销 累计折旧累计折旧 4/21/202249 3.3.应收、应付应收、应付款清查结果的会计处理款清查结果的会计处理 (1)(1)应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。坏账损失。 账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，表示坏账准备
31、少提数，应于年末时补提应于年末时补提 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。 资产减值损失资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除4/21/202250 (2) (2) 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付无法付出的应付款项。款项。 处理方法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 发生发生无法付出的应付款项，可直接无法付出的应付款项，可直接
32、借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收营业外收入入”账户。账户。 4/21/202251一、对账一、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。对的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）第三节第三节 结账与对账结账与对账4/21/2022524/21/202253二、结账二、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。做的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。和期末余额，并结转下一会计期间。4/21/202254 （二）结账的步骤（二）结账的步骤4/21/202255 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。4/21/202256年结年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 4/21/202257