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1、课程主讲人：第八章 关税的会计核算第八章 关税的会计核算第一节 关税的基本内容第二节 关税的计算第三节 关税的会计处理第八章 关税的会计核算 教学重点与难点 了解关税的概念、特点，在理解和掌握我国关税的税制要素的基础上，掌握企业应纳关税税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。 重点：关税的计算与核算。 难点：进出口货物关税完税价格的确定。第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容第一节 关税的基本内容 一、关税的基本概念 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。我国进出口关税条例于2003年10月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1
2、日起施行。第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容 二、关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各项规定。第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容三、关税税率 进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。 （一）进口关税税率 进口关税税率设置普通税率和最低税率。最低税率适用于与我国签订有互换关税条款的贸易条约或
3、协定的国家的进口货物。普通税率适用于为与我国签订有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物。第一节第一节 关税的基本内容关税的基本内容（二）出口关税税率 对出口货物在一定期间内可以使用暂定税率。使用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当使用暂定税率。 第二节第二节 关税的计算关税的计算 第二节 关税的计算 一、关税的计税依据 进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。 （一）进口货物的完税价格 （二）出口货物的完税价格 （三）免征关税的进出口货物第二节 关税的计算 二、关税的计算公式从价计征的计算公式为 应纳税额=完税价格关税税率从量计征的计算公式为 应纳税额=货物数
4、量单位税额第二节 关税的计算 （一）进口货物应纳关税 1以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。 应纳税额CIF关税税率 第二节 关税的计算 2以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。 应纳税额（FOB运杂费保险费）关税税率 3以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。 应纳税额（CFR保险费）关税税率第二节 关税的计算 （二）出口货物应纳关税1.以我国口岸离岸价格（FOB）成交的出口货物，其关
5、税的计算公式为：应纳税额=(FOB/(1+出口关税税率）出口关税税率第二节 关税的计算 2.以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口货物，其关税的计算公式为：应纳税额=（CIF-保险费-运费）/(1+关税税率）关税税率3.以国外口岸价格加运费价格（CFR）成交的出口货物，其关税的计算公式为：应纳税额=（CFR-运费）/（1+关税税率）关税税率第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理第三节 关税的会计处理 在我国现行的外贸体制下，符合条件的工业企业和自营出口的商业企业经有关部门批准后便具有自营进出口货物的权限。第三节 关税的会计处理一、进口关税的会计处理 企业计提进口关税时： 借：在途物资 贷：
6、应交税费应交进口关税 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款第三节 关税的会计处理二、出口关税的会计处理 国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税；如果征收，则企业计提应交出口产品关税时： 借：税金及附加 贷：应交税费应交出口关税 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款三、外贸企业代理进出口业务关税的核 算 外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的，在代理出口与委托方结算时还需收回，为此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”等账户进行核算。第三节 关税的会计处理第三节 关税的会计处理 外贸企业收到预付货款时： 借：银行存款 贷：预收账款受托方 接到进口单证，支付货款，同时支付进口关税时： 借：应收账款受托方 （货款） 受托方 （代垫进口关税） 贷：银行存款与受托方结算货款时： 借：银行存款 （实收款项预收款） 预收账款受托方 （预收款） 贷：应收账款受托方 （货款） 受托方（代垫进口关税） 其他业务收入代购代销收入 （代购代销收入）第三节 关税的会计处理