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1、一、辅助生产费用核算的意义 v 辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产。正确计算辅助生产产品或劳务的成本，合理分配辅助生产费用对于正确的计算产品成本，控制和降低产品成本有十分重要的意义。二、归集辅助生产费用的核算 v 为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生产成本”作为总分类账，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。一、辅助生产费用分配方法的选择 v 辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进行分配。v 形成企业
2、存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入“周转材料低值易耗品”和“原材料”等账户；未结转的则为辅助生产车间未完工的期末在产品成本。二、辅助生产费用的分配方法 v（一）直接分配法 vv 直接分配法是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象。v v 某受益对象应负担费用该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率 一定要注意 哦！分配特点：只对外，不对内【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 20
3、0元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。表4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表 根据上述资料进行辅助生产费用分配如下：v 供电车间电费分配率=67 200元（224 000-24 000）kwhv=672 000元20 000 kwh v=0.336元/kwhv 机修车间修理费用分配率=68 040元（21 600-1 600）h v=68 040元20 000 h v=3.402元/h v 根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。表4-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）根据辅助生产费用分配表，编
4、制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：v 借：生产成本基本生产成本 50 400v 制造费用基本生产车间 54 348v 管理费用 30 492v 贷：生产成本辅助生产成本（供电）67 200v 辅助生产成本（机修）68 040（二）交互分配法v 交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，
5、也称对外分配。交互分配法有关费用分配的计算公式如下：v 第一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量v 某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务总量交互分配费用分配率v 某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用交互分配转出费用v 第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量v 某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的劳务总量对外分配的费用分配率 一定要注意 哦！分配特点：先对内，后对外【例4-2】根据【例4-1】提供的资料，按一次交互
6、分配法分配辅助生产费用并做出相应的会计分录。v 1.第一次交互分配(对内分配)：v 供电车间交互分配率=67 200元/224 000kwh v=0.3元/kwh v 机修车间交互分配率=68 040元21 600h v=3.15元/h v 机修车间应负担的电费24 000 kwh0.3元/kwh v 7 200元v 供电车间应负担的修理费1 600h3.15元/h v 5 040元 2.第二次分配（对外分配）：v 供电车间二次待分配的费用=67 200+1 6003.15-24 0000.3 元v=65 040元v 机修车间二次待分配的费用=68 040+24 0000.3-1 6003.1
7、5 元v=70 200元v 供电车间二次（对外）分配率=65 040元（224 000-24 000）kwh v=0.3252元/kwhv 机修车间二次（对外）分配率=70 200元（21 600-1 600）元/h v=3.51元/hv 生产部门负担的费用=150 000元0.3252 kwh=48 780元 v 车间管理部门负担的费用=(20 0000.3252+14 0003.51)元v=55 644 元v 厂部管理部门负担的费用=(30 0000.3252+6 0003.51)元v=30 816 元v 交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制“辅助生产费用分配表”，
8、如表4-3所示：根据表4-3的数据编制相应的会计分录如下：v 对内分配的会计分录v 借：生产成本辅助生产成本供电 5 040v 机修 7 200v 贷：生产成本辅助生产成本机修 5 040v 供电 7 200 v 对外分配的会计分录v 借：生产成本基本生产成本 48 780v 制造费用 55 644 v 管理费用 30 816v 贷：生产成本辅助生产成本机修 70 200v 供电 65 040（三）代数分配法v 代数分配法是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。采用该方法分配辅助
9、生产费用，分配的结果最准确在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的:然后,按下面公式即可将辅助生产费用分配出去:【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。表4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表【例4-3】仍利用【例4-1】有关的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下：v 首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本为Y元。v 其次，根据资料设立的二元一次方程组为v 67200+1600Y=2240
10、00X（1）v 68040+24000X=21600Y（2）v 然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得：v Y=140X-42（3）v 将（3）式计算结果代入（2）式后得：v 68040+24000X=21600（140X-42）v 求得 X=0.32508v 最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112v 上述计算结果表明，该企业本月每度电的实际成本为0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。根据供电和机修工时的实际单位成本以及实际劳务供应量，编制辅助生产费用分配表4-4。根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：v 借：生产成本辅助生产成本（供
11、电）5 617.92v 辅助生产成本（机修）7 801.92v 基本生产成本 48 762v 制造费用基本生产车间 55 658.40v 管理费用 30 819.60v 贷：生产成本车间生产成本（供电）72 817.92v 辅助生产成本（机修）75 841.92 v练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）要求：采用代数分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225