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1、第五章 辅助生产费用的核算1 1. .辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集2 2. .辅助生产费用的分配方辅助生产费用的分配方法法第一节第一节 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点 一、几个相关概念一、几个相关概念 1、辅助生产、辅助生产 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以产品或提供
2、多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。 2、辅助生产费用、辅助生产费用 辅助生产车间耗费的各种费用（材料、辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。助生产费用。 3 3、辅助生产成本、辅助生产成本 辅助生产车间为生产、提供一定种类和辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和（即辅助生产费用的对象化），用之和（即辅助生产费用
3、的对象化），即这种产品和劳务的辅助生产成本。即这种产品和劳务的辅助生产成本。 二、辅助生产费用核算的特点二、辅助生产费用核算的特点 归集和分配归集和分配 归集：按照产品或者劳务进行归集归集：按照产品或者劳务进行归集 分配：按照受益对象进行分配分配：按照受益对象进行分配第二节第二节 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算一、帐户设置一、帐户设置 辅助生产费用是通过辅助生产费用是通过“辅助生产成本辅助生产成本”帐户进行归集和分配。帐户进行归集和分配。 辅助生产费用根据辅助生产费用根据制造费用的核算方式制造费用的核算方式分为两种方法：分为两种方法：1.1.辅助车间制造费用辅助车间制造费用先通过
4、先通过“制造费用制造费用”帐帐户核算，然后将其转入户核算，然后将其转入“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐。明细帐。2.辅助车间制造费用辅助车间制造费用不通过不通过“制造费用制造费用（辅助生产）（辅助生产）”明细帐核算，发生时直明细帐核算，发生时直接计入接计入“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐。明细帐。 辅助车间制造费用不单独核算的理由：辅助车间制造费用不单独核算的理由： A.辅助生产车间规模较小；辅助生产车间规模较小； B.辅助生产车间制造费用较少；辅助生产车间制造费用较少； C.辅助生产车间一般不对外提供产品和辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。劳务服务。 在这种情况下，辅助生产车间发
5、生的费在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐。明细帐。 二、辅助生产费用归集的会计分录二、辅助生产费用归集的会计分录 1. 1.设置设置“制造费用（辅助生产）制造费用（辅助生产）”帐户的帐户的情况情况 在这种情况下，辅助生产车间发生的在这种情况下，辅助生产车间发生的 费用计入两个帐户。费用计入两个帐户。 辅助生产车间直接用于生产，且辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及明细帐。总帐及明细帐。 辅助生产车
6、间间接生产费用以及辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先未专设成本项目的费用，发生时先计入计入“制造费用（辅助生产）制造费用（辅助生产）”帐帐户，待月末根据制造费用分配表转户，待月末根据制造费用分配表转入入“辅助生产成本辅助生产成本”帐户。帐户。 会计分录如下：会计分录如下：（1 1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本 车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费等应付福利费等 （2）借：制造费用借：制造费用辅助车间辅助车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 （3）分配结转制造费用
7、）分配结转制造费用 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：制造费用辅助生产贷：制造费用辅助生产2.2.不设置不设置“制造费用（辅助生产）制造费用（辅助生产）”帐户帐户的情况的情况 辅助生产车间发生的费用全部计入辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐和明细帐。总帐和明细帐。 会计分录如下：会计分录如下：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付帐款应付帐款 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用第三节第三节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 辅助车间为基本生产车
8、辅助车间为基本生产车间和管理部门等间和管理部门等提供产品、劳务等服务，需要按受益量提供产品、劳务等服务，需要按受益量多少在多少在各受益单位各受益单位进行分配，从进行分配，从“辅助生辅助生产成本产成本”帐户转出，计入帐户转出，计入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”等帐户。分配后，等帐户。分配后，“辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户无余额。无余额。辅助生产成本的分配有四种方法辅助生产成本的分配有四种方法: : 1.1.直接分配法直接分配法 2.2.一次交互分配法一次交互分配法 3.3.代数分配法代数分配法 4.4.按计划成本分配法按计划成
9、本分配法 注意掌握各种方法的计算、适用范注意掌握各种方法的计算、适用范围和优缺点围和优缺点一、直接分配法1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。2、计算 辅助车间费用分配率（单位成本）= 该辅助车间待分配费用该辅助车间提供劳务总量+其他辅助车间劳务耗用量某部门所分某部门所分配的辅助生配的辅助生产费用产费用 =该部门接受该部门接受辅助生产的辅助生产的劳务量劳务量辅助生产费辅助生产费用分配率用分配率 (单位成本单位成本)例题解析，参见教材例题解析，参见教材49页页3、优缺点 优点：分配手续简单优点：分配手续简单 缺点：辅助车间之间不分配，影响分缺点
10、：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性配结果的准确性 适用范围：辅助车间之间相互提供劳适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。和产品成本影响不大的企业。 二、交互分配法二、交互分配法1、步骤：分两个阶段进行分配，又称、步骤：分两个阶段进行分配，又称二次分配法。二次分配法。a.第一次交第一次交互分配，即对内分配，只互分配，即对内分配，只在各辅助生产车间之间进行分配，在各辅助生产车间之间进行分配，对其他受益部门暂不分配。对其他受益部门暂不分配。b.第二次交互分配，即对外分配，实第二次交互分配，即对外分配，实质
11、就是直接分配法。质就是直接分配法。 2、计算、计算a.第一次分配第一次分配 辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。理部门等进行分配。 公式如下：公式如下：辅助车间费用分配率 = 该辅助车间交互分配前待分配费用该辅助车间提供劳务总量 b.对外分配阶段对外分配阶段 以交互分配后的实际费用对辅助生产以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。注意：车间以外的受益单位进行分配。注意：需要计算待分配费用。需要计算待分配费用。 第一次第一次 交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用= 交互分配前 交互分配 交互分配 的实际费用 转入费
12、用 转出费用某辅助车间对某辅助车间对外费用分配率外费用分配率（单位成本）（单位成本）=该辅助车间该辅助车间交互分配后实际费用交互分配后实际费用 该辅助车间该辅助车间对外提供的劳务总量对外提供的劳务总量例题解析，参见教材例题解析，参见教材51页页 3、交互分配法评价、交互分配法评价 优点：分配结果比直接分配法更为优点：分配结果比直接分配法更为准确准确 缺点：缺点： A.分配结果不够准确，工作量较分配结果不够准确，工作量较大；大； B.在二级核算情况下，会影响成在二级核算情况下，会影响成本核算及时性本核算及时性。三、三、代数分配法代数分配法 建立多元一次方程式求得辅助生产建立多元一次方程式求得辅助
13、生产单位成本，然后对所有受益单位分配单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。辅助生产费用。 X X：每立方米水的成本：每立方米水的成本 Y Y：每度电成本：每度电成本则：则：4085+6000Y=82600X4085+6000Y=82600X 9020+20000X=46000Y 9020+20000X=46000Y计算得：计算得：X=0.0658 Y=0.225X=0.0658 Y=0.225 供电车间供电车间 供水车间供水车间供电车间供电车间 20000 200000.06580.0658 =1316 =1316 供水车间供水车间 6000 6000 0.225 0.225 =135
14、0 =1350甲产品耗用甲产品耗用 20600 20600 0.225 0.225 =4635 =4635基本车间耗用基本车间耗用 16000 16000 0.225 41000 0.225 410000.06580.0658 =3600 =2697.80 =3600 =2697.80厂部耗用厂部耗用 2400 2400 0.225 16000 0.225 16000 0.06580.0658 =540 =1052.80 =540 =1052.80销售机构耗用销售机构耗用 211 368.40 211 368.40供电车间原成本供电车间原成本9020元元加上分得水费加上分得水费1316元等元等
15、于于10336元元,是供电车间是供电车间实际发生的费用。实际发生的费用。销售机构耗用电费销售机构耗用电费=10336-1350-4636-3600-540=211元元供水车间原成本供水车间原成本4085元加上元加上分得电费分得电费1350元等于元等于5435元元,是供水车间实际发生的费用。是供水车间实际发生的费用。销售机构耗用电费销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元元 作成会计分录如下：作成会计分录如下：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 1316 供水车间供水车间 1350 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4635 制造费用制
16、造费用 6297.80 管理费用管理费用 1592.80 营业费用营业费用 579.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 5435 供电车间供电车间 10336分配后分配后“辅助生产成本辅助生产成本”帐户无余额。帐户无余额。 代数分配法评价：代数分配法评价： 优点：计算结果最为精确优点：计算结果最为精确 缺点：计算手续较为麻烦缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。适用范围：电算化程度较高的企业。四、四、按计划成本分配法按计划成本分配法 特点：分两个阶段进行分配特点：分两个阶段进行分配 第一阶段第一阶段：按计划单位成本对所有受：按计划单位成本对所有受益单位（包括
17、辅助车间）进行分配。益单位（包括辅助车间）进行分配。 按计划成本分配如下：按计划成本分配如下： 供水车间供水车间 供电车间供电车间供水车间耗用供水车间耗用 6000 60000.24=14400.24=1440供电车间耗用供电车间耗用 20000 200000.06=12000.06=1200甲产品耗用甲产品耗用 20600 206000.24=49440.24=4944基本车间耗用基本车间耗用 41000 410000.06 160000.06 160000.240.24 =2460 =3840 =2460 =3840厂部耗用厂部耗用 16000 160000.06 24000.06 240
18、00.240.24 =960 =576 =960 =576销售机构耗用销售机构耗用 5600 56000.06 10000.06 10000.240.24 =336 =240 =336 =240按计划成本分配小计按计划成本分配小计 4956 11040 4956 11040 编制计划成本分配的会计分录：编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 1440 供电车间供电车间 1200 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4944 制造费用制造费用 6300 管理费用管理费用 1536 营业费用营业费用 576 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间
19、4956 供电车间供电车间 11040第二阶段第二阶段：差异处理：差异处理某辅助生产车某辅助生产车间成本差异间成本差异=该辅助车间该辅助车间实际成本实际成本-该辅助车间按计划该辅助车间按计划成本分配转出数成本分配转出数 =该辅助车该辅助车间待分配间待分配费用费用+其他辅助车间其他辅助车间按计划成本分按计划成本分配转入数配转入数 -该车间按该车间按计划成本计划成本分配转出分配转出供电车间成本差异供电车间成本差异 =（9020+1200）-11040=-820供水车间成本差异供水车间成本差异 =（4085+1440）-4956=569差异处理方法有两种：差异处理方法有两种： 分配给辅助生产以外的受
20、益单位；分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。全部计入管理费用。 在实际工作中，为了简化会计核算，在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。一般计入管理费用。 作会计分录如下：作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 569 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 569借：管理费用借：管理费用 820 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 820计划成本分配法优点：计划成本分配法优点： 按计划成本进行一次分配，分配较为按计划成本进行一次分配，分配较为简便；简便； 平时按计划成本结转，可以加速月底平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；成本计算； 可以
21、考核辅助生产车间工作成绩，考可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；核辅助生产成本计划完成情况； 按计划成本分配，可以排除辅助生产按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任影响，有利于分清各受益单位的经济责任。 小结：经过辅助生产费用的分配，小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入计入产品成本的生产费用已计入“基本生基本生产成本产成本”帐户以及产品成本明细帐的帐户以及产品成本明细帐的“原原材料材料”、“燃料和动力燃料和动力”、“工资及福利费工资及福利费”成本项
22、目和成本项目和“制造费用制造费用”总帐及明细帐；总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入不能计入产品成本的费用已计入“管理费管理费用用”等帐户。划清产品成本和期间费用的等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。界限。辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。 辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：1.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20辅助生产费用分配表:辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率 分配金额
23、 基本生产成本制造费用管理费用甲产品 乙产品数量金额数量金额数量 金额数量金额机修 8400 2000 4.21500 6300 5002100锅炉11000 2200 5.0 1000 50009004500 100500 2001000小计194005000450068003100辅助生产费用分配会计分录：借：生产成本基本生产成本 9500制造费用 6800管理费用 3100贷：生产成本辅助生产成本194002.采用一次交互分配法分配辅助生产费用 第一步：交互分配阶段锅炉车间分配率=11000/2500=4.40机修车间分配率=8400/2400=3.50辅助生产费用分配表:辅助生产费用分
24、配表(交互分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率 交互分配 机修 锅炉数量 金额数量 金额机修 84002400小时3.504001400锅炉 11000 2500吨4.40 3001320小计 1940013201400交互分配会计分录：机修车间分配给锅炉车间修理费借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1400贷：生产成本辅助生产（机修车间）1400 锅炉车间分配给机修车间蒸汽费借：生产成本辅助生产（机修车间）1320贷：生产成本辅助生产（锅炉车间）1320交互分配后锅炉车间实际成本 =11000+1400-1320=11080元交互分配后机修车间实际成本 =8400+1320-1400=
25、8320元第二阶段:对外分配阶段辅助生产费用分配表(对外分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率 分配金额 基础生产成本制造费用管理费用甲产品 乙产品数量金额数量金额数量 金额数量金额机修 8320 2000 4.161500 6240 5002080锅炉11080 2200 5.04100050409004536 100504 2001000小计194005040453667443160对外分配会计分录：借：生产成本基本生产成本9576制造费用6744管理费用3080贷：生产成本辅助生产成本194003.采用代数分配法分配辅助生产费用今机修车间单位成本为x,锅炉车间单位成本为y，则 8
26、400+300y=2400 x 11000+400 x=2500y解得：x4.1325 y5.06辅助生产费用分配表(代数分配法)辅助生产车间分配率 分配金额辅助车间 基础生产成本制造费用管理费用机修锅炉甲产品 乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额机修4.13400165215006195 500 2071锅炉5.063001518100050609004554 100 506 200 1014小计151816525060455467013085借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 1518 锅炉车间锅炉车间 1652 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 506
27、0 乙产品乙产品 4554 制造费用制造费用 6701 管理费用管理费用 3085贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 9918 锅炉车间锅炉车间 126523.3.计划成本分配法计划成本分配法 若机修车间的单位成本是若机修车间的单位成本是4.04.0元元, ,锅炉车锅炉车间的单位成本是间的单位成本是4.84.8元。则辅助生产费用的元。则辅助生产费用的分配表如下分配表如下: :）按计划成本分配会计分录：借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1600制造费用6000管理费用2000贷：生产成本辅助生产（机修车间）9600借：生产成本辅助生产（机修车间）1440生产成本基本生产9120制造费用 480管理费用 960贷：生产成本辅助生产（锅炉车间）12000