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1、东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五章 辅助生产费用的核算 内容提要第一节 辅助生产费用核算的特点 第二节 辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产费用核算的特点 一、辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（二）制造费用明细账的设置生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本直接费用直接费用制造费用制造费用完工产品成本完工产品成本余：在产品成本余：在产品成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直接费用直接费用制造费用制造费用完工产品成本完工产品成本分配产品劳务成本分配产品劳务成本余：在产品成本余：在产品成本制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间发生的各项发生的各项间接费用间接费
2、用分配转入分配转入“生产成本生产成本”生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直接费用直接费用制造费用制造费用完工产品成本完工产品成本分配劳务成本分配劳务成本余：在产品成本余：在产品成本第一节 辅助生产费用核算的特点 二、辅助生产成本结转的特点 辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产产品和劳务的特点：辅助生产产品和劳务的特点：产品产品工具、模具工具、模具材料、包装物材料、包装物完工后需要验完工后需要验收入库，期末收入库，期末可能有在产品可能有在产品账务程序账务程序1 1水、电、蒸汽水、电、蒸汽不需要存放仓不需要存放仓库，也没有在库，也没有在产品产品账务程
3、序账务程序2 2劳务劳务运输、修理运输、修理第一节 辅助生产费用核算的特点 （一）需要验收入库的产品成本的结转原材料 生产成本 辅助生产成本 原材料 应付职工薪酬 制造费用 辅助生产车间 累计折旧 周转材料 银行存款等 无余额 余额为月末在产品成本 第一节 辅助生产费用核算的特点 （二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 原材料 生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 应付职工薪酬 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 累计折旧 管理费用 银行存款等 销售费用 无余额 主营业务成本、其他业务成本 无余额 在建工程 第二节 辅助生产费用的分配 一、直接分配法 直接分配法，是将
4、辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。务总量生产单位以外部门的劳该生产单位供应给辅助费用总额某辅助生产单位待分配分配率费用 分配率费用的劳务供应总量该受益对象接受应负担费用某受益对象 表5-1 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表200X年6月 受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用 供电车间耗用800 机修车间耗用12 000基本生产单位耗用 产品生产直接耗用80 000 车间一般耗用10 0002 500专设销售机构耗用2 0003 500厂部管理部门耗用8 0004 000合 计112 00010 800表
5、5-2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800其中：辅助生产以外单位100 00010 000费用分配率（单位成本）受益对象 供电车间(800) 机修车间(12 000) 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计100 00010 000表5-2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费
6、数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800其中：辅助生产以外单位100 00010 000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象 供电车间(800)- 机修车间(12 000)- 基本生产车间 产品生产80 00026 88026 880 一般消耗10 0003 3603 3602 5008 5058 505 专设销售机构2 0006726723 50011 90711 907 厂部管理部门8 0002 6882 6884 00013 60813 608合 计100 00033 60033 60010 00034 0203
7、4 020第二节 辅助生产费用的分配 二、一次交互分配法 1.交互分配 2.对外分配 该辅助生产单位的劳务供应总量交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配 费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位 该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+ 费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配维修费分
8、配维修费分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量数量（度）（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000费用分配率费用分配率( (单位成本单位成本) )受益对象受益对象 供电车间供电车间800800 机修车间机修车间12 00012 000 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 000 一般消耗一般消耗10 00
9、010 0002 5002 500 专设销售机构专设销售机构2 0002 0003 5003 500 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0004 0004 000合合 计计100 000100 00010 00010 000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020（12 000度）度）（800小时）小时）表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配维修费分配维修费分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量数量（度
10、）（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000费用分配率费用分配率( (单位成本单位成本) )0.300.303.153.15受益对象受益对象 供电车间供电车间8008002 5202 520 机修车间机修车间12 00012 0003 6003 600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 000 一般消耗一
11、般消耗10 00010 0002 5002 500 专设销售机构专设销售机构2 0002 0003 5003 500 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0004 0004 000合合 计计3 6003 6002 5202 520100 000100 00010 00010 000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 02012 000度度0.30800小时小时3.15生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 0203 6002 5203 600
12、2 520表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配维修费分配维修费分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量数量（度）（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 02032 52032 52035 10035 100劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000费用分配率费用分配率
13、( (单位成本单位成本) )0.300.303.153.15受益对象受益对象 供电车间供电车间8008002 5202 520 机修车间机修车间12 00012 0003 6003 600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 000 一般消耗一般消耗10 00010 0002 5002 500 专设销售机构专设销售机构2 0002 0003 5003 500 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0004 0004 000合合 计计3 6003 6002 5202 520100 000100 00010 00010 000表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分
14、配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配维修费分配维修费分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量数量（度）（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 02032 52032 52035 10035 100劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000费用分配率费用分配率( (单位成本单位成本) )0.300.303.153.1
15、50.32520.32523.513.51受益对象受益对象 供电车间供电车间8008002 5202 520 机修车间机修车间12 00012 0003 6003 600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 00026 01626 016 一般消耗一般消耗10 00010 0003 2523 2522 5002 5008 7758 775 专设销售机构专设销售机构2 0002 000650.4650.43 5003 50012 28512 285 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0002 601.62 601.64 0004 00014 04014 040合合 计
16、计3 6003 6002 5202 520100 000100 00032 52032 52010 00010 00035 10035 100第二节 辅助生产费用的分配 三、代数分配法 代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034
17、02034 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）受益对象受益对象 供电车间供电车间800800 机修车间机修车间12 00012 000 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 000 一般消耗一般消耗10 00010 0002 5002 500 专设销售机构专设销售机构2 0002 0003 5003 500 厂部管理部门厂部管理部门8 0008 0004 0004 000合合 计计112 000112 00010 80010 800生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生
18、产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020800Y112 000X12 000X10 800Y表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月 金额单位：元 项项 目目分配电费分配电费分配维修费分配维修费数量（度）数量（度）金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用33 60033 60034 02034 020劳务供应总量劳务供应总量112 000112 00010 80010 800费用分配率（单位成本）费
19、用分配率（单位成本）0.325080.325083.51123.5112受益对象受益对象 供电车间供电车间8008002 808.962 808.96 机修车间机修车间12 00012 0003 900.963 900.96 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00080 00026 006.4026 006.40 一般消耗一般消耗10 00010 0003 250.803 250.802 5002 5008 7788 778 专设销售机构专设销售机构2 0002 000650.16650.163 5003 50012 289.2012 289.20 厂部管理部门厂部管理部门8 0
20、008 0002 600.642 600.644 0004 00014 044.8014 044.80合合 计计112 000112 00036 408.9636 408.9610 80010 80037 920.9637 920.96第二节 辅助生产费用的分配 四、计划成本分配法 1.按计划成本分配 2.实际费用 3.差异生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020112 0000.3310 800
21、3.50表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间800 机修车间12 000 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计112 00010 8000表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项
22、目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间8002 800 机修车间12 0003 960 基本生产车间 产品生产80 00026 400 一般消耗10 0003 3002 5008 750 专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门8 0002 6404 00014 000合 计112 00036 96010 800037 800生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助
23、生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 020112 0000.3310 8003.50生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 0208003.50112 0000.3312 0000.3310 8003.50生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修33 60034 0202 80036 9603 96037 800表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修
24、车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间8002 800 机修车间12 0003 960 基本生产车间 产品生产80 00026 400 一般消耗10 0003 3002 5008 750 专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门8 0002 6404 00014 000-560180合 计112 00036 96010 800037 800-560180表5-6 辅助生产成本明细帐登记结果比较表 单位：元 辅助生产费用分配方法 供电车间生产成本明细帐
25、机修车间生产成本明细帐借方资金贷方资金借方资金贷方资金直接分配法33 60033 60034 02034 020一次交互分配法 33 600 2 520 3 60032 52034 020 3 6002 52035 100代数分配法33 600 2 80936 40934 020 3 90137 921计划成本分配法33 600 2 80036 960 -56034 020 3 96037 800 180表5-7 辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元 辅助生产费用分配方法 对外分配金额生产成本制造费用销售费用 管理费用合计电费修理费直接分配法26 8803 36012 5792 68822
26、 11367 620一次交互分配法 26 0163 25212 9352 60222 81567 620代数分配法26 0063 25112 9392 60122 82367 620计划成本分配法26 4003 30012 9102 08022 93067 620习题：1.1. 企业由供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为26 400元，蒸汽车间直接发生生产费用为10 800元，各辅助生产车间供应劳务数量如图所示： 受受 益益 单单 位位耗电度数耗电度数耗汽耗汽m m3 3数数基本生产车基本生产车间间甲甲 产产 品品32 00032 0001 2001 200乙乙 产产
27、品品16 00016 000 400400一般耗用一般耗用16 00016 000 240240辅助生产车辅助生产车间间蒸汽车间蒸汽车间 8 0008 000供电车间供电车间 160160行政管理部门行政管理部门12 00012 000 8080专设销售机构专设销售机构 4 0004 000 8080合合 计计 88 00088 0002 1602 160辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 直直 接接 分分 配配 法）法） 2020年年6 6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间合合 计计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）26 40026 400 10
28、 80010 80037 20037 200供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 80 00080 000度度 2 000m2 000m3 3单位成本（分配率）单位成本（分配率）基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）32 00032 000 1 2001 200分配金额（元）分配金额（元）乙产品乙产品耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）16 00016 000 400400分配金额（元）分配金额（元）基本生产车间基本生产车间一般耗用数量（度，一般耗用数量（度，m m3 3）16 00016 000 240240分配金额（元）分配金额
29、（元）行政管理部门行政管理部门耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）12 00012 000 8080分配金额（元）分配金额（元）专设销售机构专设销售机构耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3） 4 0004 000 8080分配金额（元）分配金额（元）合合 计计辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 直直 接接 分分 配配 法）法） 2020年年6 6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间合合 计计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）26 40026 400 10 80010 80037 20037 200供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的
30、劳务数量 80 00080 000度度 2 000m2 000m3 3单位成本（分配率）单位成本（分配率） 0.330.33 5.45.4基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）32 00032 000 1 2001 200分配金额（元）分配金额（元）10 56010 560 6 4806 48017 04017 040乙产品乙产品耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）16 00016 000 400400分配金额（元）分配金额（元） 5 2805 280 2 1602 160 7 4407 440基本生产车间基本生产车间一般耗用数量（度，一般耗用数量
31、（度，m m3 3）16 00016 000 240240分配金额（元）分配金额（元） 5 2805 280 1 2961 296 6 5766 576行政管理部门行政管理部门耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3）12 00012 000 8080分配金额（元）分配金额（元） 3 9603 960 432432 4 3924 392专设销售机构专设销售机构耗用数量（度，耗用数量（度，m m3 3） 4 0004 000 8080分配金额（元）分配金额（元） 1 3201 320 432432 1 7521 752合合 计计26 40026 400 10 80010 80037 20037
32、200借：生产成本基本生产成本甲产品 17 040 乙产品 7 440 制造费用 6 576 管理费用 4 392 销售费用 1 752 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 26 400 蒸汽车间 10 800辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 一一 次次 交交 互互 分分 配配 法法 ） 20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间分配金分配金额合计额合计（元）（元）供应数量供应数量（度）（度）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）待待 分分 配配 费费 用用 88 000 26 400
33、2 160 10 80037 200交交互互分分配配辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 160蒸汽车间蒸汽车间 8 000对外分配费用合计对外分配费用合计对对外外分分配配基本生产车间基本生产车间甲甲 产产 品品乙乙 产产 品品小小 计计基本车间基本车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合合 计计辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 一一 次次 交交 互互 分分 配配 法法 ） 20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间分配金分配金额合计额合计（元）（元）供应数量供应数量（度）（度）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m
34、m3 3）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）待待 分分 配配 费费 用用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交交互互分分配配辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 800 160 800蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计对外分配费用合计对对外外分分配配基本生产车间基本生产车间甲甲 产产 品品乙乙 产产 品品小小 计计基本车间基本车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合合 计计辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 一一 次次 交交 互互 分分 配配 法法 ） 20年年6月月项项 目目供
35、电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间分配金分配金额合计额合计（元）（元）供应数量供应数量（度）（度）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）待待 分分 配配 费费 用用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交交互互分分配配辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 800 160 800蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计对外分配费用合计80 000 24 800 2 000 12 40037 200对对外外分分配配基本生产车间基本生产车间甲甲 产产 品品32 0
36、00 1 200 乙乙 产产 品品16 000 400小小 计计48 000 1 600基本车间基本车间16 000 240行政管理部门行政管理部门12 000 80专设销售机构专设销售机构 4 000 80合合 计计80 000 2 000辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 一一 次次 交交 互互 分分 配配 法法 ） 20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间分配金分配金额合计额合计（元）（元）供应数量供应数量（度）（度）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配分配率率分配金额分配金额（元）（元）待待 分分 配配 费费
37、用用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交交互互分分配配辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 800 160 800蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计对外分配费用合计80 0000.31 24 800 2 0006.212 40037 200对对外外分分配配基本生产车间基本生产车间甲甲 产产 品品32 000 9 920 1 200 7 44017 360乙乙 产产 品品16 000 4 960 400 2 480 7 440小小 计计48 000 14 880 1 600 9 92024 800基本车间基本车间16
38、000 4 960 240 1 488 6 448行政管理部门行政管理部门12 000 3 720 80 496 4 216专设销售机构专设销售机构 4 000 1 240 80 496 1 736合合 计计80 000 24 800 2 00012 40037 200第一次交互分配：借：生产成本辅助生产成本供电车间 800 贷：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 800借：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 2 400 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 2 400第二次对外分配：借：生产成本基本生产成本甲产品 17 360 乙产品 7 440 制造费用基本车间 6 448 管理费用 4 216 销售费用
39、 1 736 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 24 800 蒸汽车间 12 400辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 代代 数数 分分 配配 法法 ）20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间金额合计金额合计（元）（元）电费：电费：26 400元元蒸汽费：蒸汽费：10 800元元0.3112元元/度度6.16/ m m3 3数量数量（度）（度）金额金额（元）（元） 数量数量（m m3 3）金额金额（元）（元）供电车间供电车间 160 985.6 985.6蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 489.6 2 489.6基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品32 0
40、00 9 958.41 200 7 39217 350.4乙产品乙产品16 000 4 979.2 400 2 464 7 443.2小小 计计48 00014 937.61 600 9 85624 793.6基本生产车间基本生产车间16 000 4 979.2 240 1 478.4 6 457.6行政管理部门行政管理部门12 000 3 734.4 80 492.8 4 227.2专设销售机构专设销售机构 4 000 1 244.8 80 492.8 1 737.6合合 计计88 00027 385.62 16013 305.640 691.2借：生产成本辅助生产成本供电车间 985.6
41、蒸汽车间 2 489.6 生产成本基本生产成本甲产品 17 350.4 乙产品 7 443.2 制造费用 6 457.6 管理费用 4 227.2 销售费用 1 737.6 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 27 385.6 蒸汽车间 13 305.6 辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 计计 划划 成成 本本 分分 配配 法）法）20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间金额合计金额合计（元）（元）计划单位成本计划单位成本0.35元元计划单位成本计划单位成本5.5元元供应数量供应数量（度）（度）分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配
42、金额分配金额（元）（元）辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间 160蒸汽车间蒸汽车间 8 000小小 计计 8 000 160基本基本生产生产车间车间甲甲 产产 品品32 0001 200乙乙 产产 品品16 000 400小小 计计48 0001 600基本车间基本车间16 000 240行政管理部门行政管理部门12 000 80专设销售机构专设销售机构 4 000 80按计划成本分配总费用按计划成本分配总费用 88 0002 160辅助生产实际总成本辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 计计 划划 成成 本本 分分 配
43、配 法）法）20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间金额合计金额合计（元）（元）计划单位成本计划单位成本0.35元元计划单位成本计划单位成本5.5元元供应数量供应数量（度）（度）分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配金额分配金额（元）（元）辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间 160 880 880蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 800 2 800小小 计计 8 000 2 800 160 880 3 680基本基本生产生产车间车间甲甲 产产 品品32 00011 2001 200 6 60017 800乙乙 产产 品品16 000 5 600
44、400 2 200 7 800小小 计计48 00016 8001 600 8 80025 600基本车间基本车间16 000 5 600 240 1 320 6 920行政管理部门行政管理部门12 000 4 200 80 440 4 640专设销售机构专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840按计划成本分配总费用按计划成本分配总费用 88 00030 8002 16011 88042 680辅助生产实际总成本辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异表中：供电实际成本 26 400880 27 280 蒸汽实际成本 10 8002 800 13 600 供电成本
45、差异 27 28030 800 3 520 蒸汽成本差异 13 60011 880 1 720辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表（ 计计 划划 成成 本本 分分 配配 法）法）20年年6月月项项 目目供电车间供电车间蒸汽车间蒸汽车间金额合计金额合计（元）（元）计划单位成本计划单位成本0.35元元计划单位成本计划单位成本5.5元元供应数量供应数量（度）（度）分配金额分配金额（元）（元）供应数量供应数量（m m3 3）分配金额分配金额（元）（元）辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间 160 880 880蒸汽车间蒸汽车间 8 000 2 800 2 800小小 计计 8 00
46、0 2 800 160 880 3 680基本基本生产生产车间车间甲甲 产产 品品32 00011 2001 200 6 60017 800乙乙 产产 品品16 000 5 600 400 2 200 7 800小小 计计48 00016 8001 600 8 80025 600基本车间基本车间16 000 5 600 240 1 320 6 920行政管理部门行政管理部门12 000 4 200 80 440 4 640专设销售机构专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840按计划成本分配总费用按计划成本分配总费用 88 00030 8002 16011 88042 680
47、辅助生产实际总成本辅助生产实际总成本27 28013 60040 880辅助生产成本差异辅助生产成本差异3 520 1 7201 800（1）借：生产成本辅助生产成本供电车间 880 蒸汽车间 2 800 生产成本基本生产成本甲产品 17 800 乙产品 7 800 制造费用基本车间 6 920 管理费用 4 640 销售费用 1 840 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 30 800 蒸汽车间 11 880 （2）借：管理费用 3 520 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 3 520 借：管理费用 1 720 贷：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 1 720 测试：假定某厂有运输、机修两个辅助生
48、产车间，2005年10月份有关辅助生产费用分配的资料如下：辅助生产车间名称运输车间机修车间待分配费用13650元14400元供应劳务数量6500吨公里4000工时计划单位成本2.8元/吨公里4.8元/工时耗用劳务数量运输车间1000机修车间1500基本生产车间30001800行政管理部门200012001.直接分配法（1）运输车间分配率=13650/5000=2.73 基本生产车间负担运输费=2.73*3000=8190元 行政管理部门负担运输费=2.73*2000=5460元（2）机修车间分配率=14400/3000=4.8 基本生产车间负担修理费=4.8*1800=8640元 行政管理部门
49、负担修理费=4.8*1200=5760元借：制造费用 8190+8640=16830 管理费用 5460+5760=11220 贷：生产成本辅助运输 13650 机修 144002.交互分配法第一次分配 运输车间分配率=13650/6500=2.1 机修车间转入（运输车间转出）的运输费=2.1*1500=3150元 机修车间分配率=14400/4000=3.6 运输车间转入（机修车间转出）的修理费=3.6*1000=3600元借：生产成本辅助机修车间 3150 运输车间 3600 贷：生产成本辅助运输车间 3150 机修车间 3600第二次分配（1）运输车间待分配费用=13650+3600-3
50、150=14100元 运输车间分配率=14100/5000=2.82 基本生产车间负担运输费=2.82*3000=8460元 行政管理部门负担运输费=2.73*2000=5640元（2）机修车间待分配费用=14400+3150-3600=13950元 机修车间分配率=13950/3000=4.65 基本生产车间负担修理费=4.65*1800=8370元 行政管理部门负担修理费=4.65*1200=5580元第二次分配的会计分录借：制造费用 8460+8370=16830 管理费用 5640+5580=11220 贷：生产成本辅助运输 14100 机修 139503.4.代数分配法 13 650