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1、第九章 财产清查第一节 财产清查概述财产实存数 账面结存数财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。？财产清查的种类财产清查按清查时间 按清查范围按执行单位全部清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查按清查范围做法：对全部财产进行盘点和核对全部清查特点：范围广、时间长、工作量大等几种情况采用：年终决算之前企业关停并转或改变其隶属关系中外合资、国内联营开展清产核资单位主要负责人调离工作局部清查做法：根据需要对企业的一部分财产进行清查库存现金、银行存款、原材料、产品、债权债务按清查时间做法：根据计
2、划安排的时间对财产进行清查定期清查通常在年末、季末或月末结账前进行不定期清查做法：根据需要所进行的临时清查更换财产物资保管员发生非常损失时有关单位对本企业进行审计时做法：由本企业的有关人员进行内部清查外部清查做法：由企业外部的有关部门或人员进行按执行单位 1.清查方法实地盘点法。2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有
3、关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）银行存款的清查企业银行 银行存款 吸收存款(对账单)委托银行向客户收款客户 银行销售产品【例】尚未收到收款通知，暂未入账未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)未达账项的四种情况：见教材【例91】【例94】。（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）银行存款日记账月初余额 500 000（略）9-1 45 000 9-2 300 000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额 245 000 吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000（略）本月合计（略
4、）本月合计（略）月末余额 517 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业 银行 银行存款日记账月初余额 500 000（略）9-1 45 000 9-2 300 000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额 245 000 企业已收银行未收企业已付银行未付企业 银行 吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额 517 000 银行存款余额调节表200年12月31日项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付245 0
5、00 25 000 8 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额262 000调整后存款余额 262 000银行已付企业未付银行已收企业未收（5）对“银行存款余额调节表”的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证存货盘存制度的含义本月第一批甲产品完工2 件，每件成本120 元本月售出甲产品3 件月末甲产品的结存情况如何？结存数量是多少？结存成本是多少？确定方法称为存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。月初结存
6、甲产品2 件，每件成本100 元本月第二批甲产品完工2 件，每件成本110 元解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数(一)永续盘存制的概念 亦称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。一、永续盘存制【例10-1】（见下图）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方 贷 方 借或贷余 额月 日数 量 金 额 数 量 金 额 数量 金 额12 1 结存 19.40 借4000 77 6007 转 发出 1500 250015 转 购
7、入 20.60 2000 41200 450025 转 发出 4000 50031 合计 2000 5500 借 500 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录可随时计算确定结存存货数量永续盘存制（账面盘存制）期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量仓储部门(二)永续盘存制下的账簿组织原材料明细账原材料总 账库存商品明细账库存商品总 账保管卡 保管账经常核对定期不定期进行财产清查会计部门（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算1.期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量本月第一批甲产品完工2 件，每件成本120 元本月售出甲
8、产品3 件月末甲产品的结存情况如何？结存数量是多少？结存成本是多少？月初结存甲产品2 件，每件成本100 元本月第二批甲产品完工2 件，每件成本110 元2+4-3=32.期末存货结存成本的确定：（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量月初结存甲产品2 件，每件成本 元，本月生产完工4 件，每件成本 元本月售出甲产品3 件月末甲产品的结存情况如何？结存数量是多少？3 件结存成本是多少？100 3=3001001002.期末存货结存成本的确定：（2）如果各批存货价格不一致：本月售出甲产品3 件月末甲产品的结存情况如何？结存数量是多少？3 件结存成本是多少期末结存成本=期初结
9、存成本+本期增加成本本期减少成本？可从有关的明细帐户中取得根据企业采取的发出存货计价方法确定 发出存货计价方法本月第一批甲产品完工2 件，每件成本 元月初结存甲产品2 件，每件成本 元本月第二批甲产品完工2 件，每件成本 元100 120 110 先进先出法 假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。120 元/件 100 元/件 可随时计算，也可月末一次计算 期末存货价值比较接近当前市价 在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，多交所得税110 元/件 按先进先出法计算期末存货成本【例9-6】资料见表85。甲
10、材料月初结存4000千克，总成本77 600元；本月购入2000千克，总成本41 200元；本月发出5 500千克，总成本108 500 元。12月7日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本 该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本 月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 500 10 300（元）库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年摘 要借 方 贷 方 借或贷
11、余 额月 日数 量单价金额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存 借 150 60 9 0008 销售 70 60 4 200 借 80 60 4 80015 购入 100 62 6 200 借 80100606211 00020 销售 50 60 3 000 借 3010060628 00024 销售 306060621 8003 720借 40 62 2 48028 购入 200 68 13 600 借 40200626816 08030 销售 402062682 5201 360借 180 68 12 240合 计300 19 800 270 16 560 借 180 68 12
12、240或：9 00019 80016 56012 240（元）先进先出法下期末存货成本的计算 加权平均法月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。120 元/件 100 元/件 加权平均成本=（期初结存存货成本+本期入库存货成本）（期初结存存货数量+本期入库存货数量）发出存货成本=加权平均成本发出存货数量期末结存存货成本=加权平均成本期末存货数量加权平均成本=6606=110元/件发出存货成本=110 3=330元期末结存存货成本=110 3=330元110 元/件 110元/件 按加权平均法计算期末存货成本【例96】资料见表85。甲材料月
13、初结存4000 千克，总成本77 600 元；本月购入2000 千克，总成本41 200 元；本月发出5 500 千克，总成本108 900 元。本月甲材料的加权平均成本为：（77 600 41 200）（4000 2000）19.80（元）本月发出甲材料的成本为：19.805500 108900（元）期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本 该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本 月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 900 9 900（元）加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年摘 要借 方 贷 方 借或贷余
14、 额月 日数量单价金额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存 借 150 60 9 0008 销售 70 借 8015 购入 100 62 6 200 借 18020 销售 50 借 13024 销售 90 借 4028 购入 200 68 13 600 借 24030 销售 60 借 180合 计300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 11 520 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位
15、成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。个别计价法每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。120 元/件 100 元/件 110 元/件 发出存货成本=1202+1101=350元期末结存存货成本=1002+1101=310元【例10-1】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本70604 200（元）6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本50623 100（元）个别计价法 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627
16、 320（元）6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本56010624568 3 980（元）本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）期末存货成本：1560106215568 12 060（元）（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。二、实地盘存制1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘
17、点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。可从有关的明细帐户中取得期末存货实地盘存数 单价永续盘存制本期入库存货成本本期发出存货成本期初结存存货成本期末结存存货成本=+-实地盘存制本期入库存货成本本期发出存货成本期初结存存货成本期末结存存货成本=+-实地盘点先进先出法加权平均法个别计价法 实地盘存制的优、缺点 1.优点 核算简单，工作量小。2
18、.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。（一）清查方法实地盘点法：机械设备、包装好的原材料、在 产品、库存商品 技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产抽样盘存法：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产函证核对法：对委托外单位加工或保管的实物财产（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、实物财产的清查账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称 实存金额 账存金额实存与账存对比 备 注盘 盈 盘 亏清查盘点的财产
19、（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果(一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。P276三、应收、应付款的清查一、财产清查结果的处理步骤（二）处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理待处理财产损益登记各项财产的盘盈数登记各项财产盘亏、毁损数各项盘亏、毁损财产报经批准后转销数各项盘盈财产报经批准后转销数双重性质账户库存现金原材料 库存商品库存现金原材料 库存商品营业外收入其他应收款管理费用调整账簿记录，做到账实相符经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销=营业外支出管理费用请看课本P279【例97、9-12】库存现金清查结果的会计处理 无法付出的应付款项 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户；不经过“待处理财产损溢”账户。借：应付账款 贷：营业外收入