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1、 第 六 章 固 定 资 产主要内容一、概述二、固定资产的取得三、固定资产的折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置及清查六、习题学习目标：理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理重点：固定资产折旧的计算和处理 固定资产清理的处理 难点：固定资产折旧金额的计算未确认融资费用的摊销一、概述（一）概念及特征（二）确认条件（三）分类按经济用途分类按所有权分类按使用情况分类综合分类二、固定资产的取得（一）计价（二）外购的固定资产（三）自行建造的固定资产（四）接受投资的固定资产（五）存在弃置义务的固定资产（一）计价 历史成本 重置价值 现值 净值 公允价值（二）
2、外购的固定资产 1.成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。3.一笔购入多项没有单独标价的固定资产，如可单独确认，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4.超过正常信用条件的，实质上具有融资性质购入的固定资产，成本应以各期付款额的现值之和确定。购买价款的现值与应付款之间的差额计入“未确认融资费用”，折现率应为供货企业的必要报酬率。1、不需要安装：初始计量：买价+相关税费+达到可使用状态前发生
3、可直接归属于该资产的其他支出如：包装费+运杂费+保险费+专业人员服务费 会计核算：根据初始计量成本直接增加“固定资产”即可2、需要安装：初始计量：再加上安装调试成本即可。会计核算：分别通过“在建工程”“工程物资”等有关帐户。“在建工程”包括建筑、安装和技术改造工程。各项工程在达到使用状态前发生的实际支出计入借方，达到使用状态时转出的工程实际成本计入贷方。设置明细帐：安装工程、建筑工程、在安装设备、待摊支出等。“工程物资”为在建工程需要专门购入的物资，包括工程材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。按实际成本计入借方，实际用于在建工程时计入贷方。例1：2009年3月2日购入一台不需要安装的机
4、器设备，专用发票注明价款860000元，进项税146200元，发生运输费5000元，款项全部付清，不考虑其他税费。（注：09年起实行消费型增值税）借：固定资产 865000 应交税费-应交增值税（进）146200 贷：银行存款 1011200 例2：2009年2月3日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，专用发票注明价款260000元，进项税44200元，支付运输费2500元，款通过银行支付；设备直接交付安装，领用本公司原材料一批，价值24200元，安装工人工资为4800元，不考虑其他税费。(1)支付价款、增值税和运输费等时借：在建工程(260000+2500)262500 应交税费应交增值税（
5、进）44200 贷：银行存款 306700(2)安装领用材料、支付工资时 借：在建工程 29000 贷:原材料 24200 应付职工薪酬 4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 291500 贷：在建工程 291500（三）自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，作为入帐价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、予以资本化的固定资产借款费用等。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产主要有自营和出包造两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同
6、。1、自营建造 例3：2007年1月4日甲公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，增值税专用发票注明价款为250000元，进项税42500元，以存款支付.（2）2007年6月4日至，工程先后领用工程物资272500元（含进项税）；（3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料支付的进项税为5440元。（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（5）应付工程人员工资为65800元。（6）6月底，工程达到可使用状态，并办理竣工决算，结转固定资产成本（假设不考虑其他税费）。1）借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500 2）借：
7、在建工程建筑工程（厂房）272500 贷：工程物资 2725003）借：在建工程建筑工程（厂房）37440 贷：原材料 32000 应交税费应交增值税（进项税额转出）54404）借：在建工程 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000 5）借：在建工程建筑工程（厂房）65800 贷：应付职工薪酬 658006）借：固定资产厂房 410740 贷：在建工程厂房 4107402、出包工程 例4.2008年3月2日甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先预付工程价款400000元，以存款支付。2008年7月2日，工程达到可使用状态后，收到承包单位有关工程结算单据。补付工程款17200
8、0元，以存款支付。预付时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 补付时：借：在建工程 172000 贷：银行存款 172000结转成本时：借：固定资产 572000 贷：在建工程 572000（四）投资转入固定资产应按投资各方确认的价值，作为入账价值 借：固定资产等 贷：股本（或实收资本）资本公积（可能会存在）取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧三、固定资产折旧 计提折旧的固定
9、资产范围 固定资产的折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法(一）折旧的范围 应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产（一）折旧的范围 注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。（一）折旧的范围 例：某企业5月份计提折旧的金额为50000元，当月清理设备一台，月折旧金额为1000元，当月购入设备一台，月折旧金额为2500元，以5月份的折旧金额为基础计算该企业6月份的折旧金额。6
10、月份的折旧金额=500001000+2500=51500（元）解答（二）固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法1年数总和法1、平均年限法 每一年的折旧金额=（原值预计净残值）预计使用年限 年折旧率=(1 预计净残值率)预计使用年限 月折旧金额=年折旧额12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。车间设备一台，价值50000
11、元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。解答 年折旧额=（500002000）10=4800(元)月折旧额=480012=400（元）单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总该月实际完成的工作总量量 单位单位 工作量折旧额工作量折旧额2、工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。某
12、企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答 每公里应负担的折旧=（1200001200006%）800000=0.141(元公里)该月折旧额=0.141 8000=1128（元）3、双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限 年折旧金额=年初账面净值年折旧率固定资产的账面原值已经计提的折旧！最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值）2 最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 00
13、0元，按双倍余额递减法计算折旧年限 折旧基数 折旧率年折旧额累计折旧额 期末折余价值0 50 000150 000 40%20 000 20 000 30 000230 000 40%12 000 32 000 18 000318 000 40%7 200 39 200 10 8004(108002000)2 4 400 43 600 6 40056 400 4 400 48 000 2 000年折旧率=2/5 100%=40%解答折旧率=年折旧额=（原值残值）年折旧率月折旧额=年折旧额年折旧额12124、年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N 开始，每年递减112-N，N为预计使用年限
14、某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按年数总和法计算折旧解答应计提折旧总额=500002000=48000（元）年限应提折旧总额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 期末折余价值0 50 0001 48 000 5 515 16 000 16 000 34 0002 48 000 4 415 12 800 28 800 21 2003 48 000 3 315 9 600 38 400 11 6004 48 000 2 215 6 400 44 800 5 2005 48 000 1 115 3 200 48 000 2 000（三）折旧的账务处理借
15、:制造费用 管理费用折旧费 销售费用折旧费 其他业务成本 贷:累计折旧生产车间用管理部门用销售部门用出租用固定资产四、固定资产的后续支出 后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造支出，符合固定资产确认条件的的，应当记入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当记入当期损益。（一）资本化后续支出 将固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧；发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算；在固定资产发生的后续支出完工
16、并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例：ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：（1）2005年1月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有的生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，已提高生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印
17、刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年。预计净残值为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。（二）费用化的后续支出 记入当期损益专设销售机构的，其发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”；其他的固定资产修理费用，均记入“管理费用”。五、固定资产的处置及清查 固定资产的处置 固定资产的清查（一）固定资产的处置“处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁
18、损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。“固定资产清理”本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理固定资产清理清理固定资产净值清理发生费用、税金出售收入残值收入赔款结转清理净收益结转清理净损失尚未清理完毕固定资产的价值尚未清理完毕的净收入处置的步骤 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费用及应交的税金 借：固定资产清理 贷：银行存款/应交税费等 3.出售收入和残料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 4.
19、保险赔偿等的处理 借：银行存款/其他应收款 贷：固定资产清理5.清理净损益的处理 净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理举例1 某公司出售一座办公楼，该办公楼原始成本为2 000 000元，已使用6年，已计提折旧300 000元。清理时，以银行存款支付清理费用10 000元；该办公楼出售的价款为1 900 000元，已收到相应款项（出售不动产的营业税率为5%，相应的城建税和教育费附加略）。举例2 某企业有一台机器设备，原值500 000元，已提折旧450 000元，因使用期满经批转报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用20 000元，拆除的残料一部分
20、作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入10 000元存入银行。（二）固定资产的清查 盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，计入营业外支出；盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。举例：B公司盘盈机器设备一台，该设备的市场价格估计为120 000元，八成新。借：固定资产 96 000 贷：以前年度损益调整 96 000（二）固定资产的清查 举例：B公司盘亏机器设备一台，该设备的账面原价为10万元，已提提折旧3万元，经批准后计入营业外支出。借：待处理财产损溢 70 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 报经批准转销 借：营业外支出 70 000 贷：待处理财产损溢 70 000