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1、第六章 固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产改扩建的核算方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产清查的核算方法。重点 固定资产的取得核算;固定资产折旧的范围及方法;固定资产改扩建的核算方法;固定资产减值准备的核算。难点 固定资产在不同的来源方式下的价值构成；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及账务处理。第一节 固定资产概述一、固定资产 同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1个会计年度；二、固定资产的确认 1
2、.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠计量 三、固定资产的分类方式 1.按经济用途分：生产用与非生产用 2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用 3.按所有权分：自有和租入第二节 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和按照成本等,也包括间接发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及应分摊的其他间接费用。一、外购的固定资产 外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
3、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本 进行分配,分别确定固定资产的成本.1.购入不需要安装按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为2500元,款项全部付清。2.购入需要安装（1）+安装费。209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的
4、运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理?（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为502500元：借：在建工程 502500应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料 30 000应付职工薪酬4 900分析：在新的增值税暂行条例之前，原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增值税进项
5、税额转出计入在建工程的问题了。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400贷：在建工程537400固定资产的成本50250034900537400（元）例.2007年4月1题,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购入了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付,假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费,甲公司的会计处理。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上
6、具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照企业会计准则第17号借款费用应予以资本化以外,应当在信用期间计入当期损益。207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。205年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装
7、费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。(1)购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.1446 5 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140 未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 000借：在建工程300 860贷：银行存款300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额末确认融资费用分摊表207 年1 月1 日 单位：元日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额=期初l0%=-期末=期初-207.1.1 5 530 14020
8、X 7.6.30 900 000 533 014 346 986 5 183 154207.12.31 900 000 518 315.40 381 684.60 4 801 469.40208 6.30 900 000 480 146.94 419 853.06 4 381 616 34208.12.31 900 000 438 161.63 461 838.37 3 919 777.97209.6.30 900 000 391 977.80 508 022.20 3 411 755.77209.12.31 900 000 341 175.58 558 824.42 2 852 931.35
9、210.6.30 900 000 285 293.14 614 706.86 2 238 224.47210.12.31 900 000 223 822.45 676 177.55 1 562 046.92211.6.30 900 000 156 204.69 743 795.31 818 251.61211.12.31 900 000 81 748.39*818 251.61 0合 计 9 000 000 3 469 860 5 530140 O*尾数调整：81 748.39900 000818 251.61,818 251.61,为最后一期应付本金余额。（3）207年1月1日至207年12
10、月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程97 670.60贷：银行存款97 670.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程7 000 000固定资产的成本 5 530 140300 860553 014518 315.4
11、097 670.60 7 000 000（元）（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与208年6月30日相同，此略。二、自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。(一)自营工程1、概念2、自营方式建造固定资产的入账价值的确定 自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。
12、固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。注意:（1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支
13、出和取得的收入都与工程成本有关。（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。3、具体核算企
14、业自营方式建造的固定资产，主要通过“工程物资”、“在建工程”账户进行核算。例：某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。1.购入建造厂房和安装设备用料170000元，款项已用银行存款支付：借：在建工程工程物资 170000贷：银行存款 170000 2.为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230000元：借：在建工程工程物资 230000贷：生产成本 230000 3.购入一台辅助设备价款为75000元，外加运费4000元，保险费1000元，款项已用银行存款支付：借：在建工程工程物资 80000贷：银行存款 80000 4.将自制和购进的设备交付安装
15、：借：在建工程铸造车间工程 310000贷：在建工程工程物资（230000+80000）310000 5.工程领用材料费120000元：借：在建工程铸造车间工程 120000贷：在建工程工程物资 120000 6.该工程应负担的工资费用77000元：借：在建工程铸造车间工程 77000贷：应付职工薪酬 77000 7.用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980元：借：在建工程铸造车间工程 4980贷：银行存款 4980 8.施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。工程共耗资为310000+120000+77000+4980=511980 借：固定资产厂房180000设备331980
16、贷：在建工程铸造车间工程511980 1.某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该生产线的实际造价为（）元。A.145980B.145895C.128555D.1430952.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部
17、门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失（二）出包工程1、概念 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。2、核算 企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。例：20X2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，以银行存款转账支付；20X2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转
18、账支付；20X2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。(1)20X2年3月2日，甲公司预付工程款400 000元。借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000(2)20X2年7月2日，补付工程款172 000元 借：在建工程 172 000 贷：银行存款 172 000(3)20X2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用。借：固定资产 572 000 贷：在建工程 572 000三、投资者投入固定资产该类固定资产按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100
19、000元，已提折旧 10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。甲企业的会计处理：借:固定资产 90000 贷:实收资本 90000四、接受捐赠固定资产 借:固定资产 贷:营业外收入五、弃置费用 企业取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折现计入固定资产的入账价值。这里讲的预计弃置费用是指一些特殊行业的、金额比较大的一些费用。乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并
20、对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆为特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为？（1）207年1月1日 弃置费用的现值 250 000（P/F，10%，40）250 0000.0221 5 525（万元）固定资产的成本2 500 0005 5252 505 525（万元）借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用 55 250 00010%5 525 000（元）借：财务费用5 525 000贷：预计负债5 525 00
21、0以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第三节 固定资产折旧一、折旧范围1、应计提折旧所有的固定资产 具体范围包括：房屋和建筑物；机器设备、仪表仪器、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入；经营式租出的固定资产。2、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。二、折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不
22、提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。特别注意它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。三、影响固定资产折旧的因素1、折旧基数2、固定资产的净残值3、固定资产的使用年限4、折旧方法四、折旧方法1、种类（1）直线法：平均年限法 工作量法（2）加速折旧法：双倍余额递减法 年数总和法等 2、平均年限法（1）定义:将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。（2）计算公式 月折旧率=年
23、折旧率12 年折旧率=(1预计净残值率)预计使用年限3、工作量法单位工作量折旧额=原始价值(1预计净残值率)预计工作总量年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额 采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧等。固定资产 工作量 机器设备 工作小时数 运输车辆 行驶里程（公里）数施工机械 工作班时数4、双倍余额递减法DDB（1）定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点 折旧基数期初账面净值，且不考虑预
24、计净残值 折旧率=2预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值5、年数总和法（1）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备)，即应计折旧额 折旧率递减的分数，分子是从N-1，分母是从12-N，N是预计使用年限例：某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5 100%=40%年限折旧基数 折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值0 50 0001 50 000 40%20 000 20 000 30 00
25、02 30 000 40%12 000 32 000 18 0003 18 000 40%7 200 39 200 10 8004(10800-2000)24 400 43 600 6 4005 6 4004 400 48 000 2 000 例：仍用上案例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50000-2000=48 000元 分母(15)=12345 年限应提折旧额尚可用年限折旧率 年折旧额累计折旧额 折余价值0 50 0001 48 000 5 515 16 000 16 000 34 0002 48 000 4 415 12 800 28 800 21 2003 48
26、 000 3 315 9 600 38 400 11 6004 48 000 2 215 6 400 44 800 5 2005 48 000 1 115 3 200 48 000 2 000 第四节 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时将“在建工程”转入“固定资产”,再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折
27、旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别再发生时计入当期管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊方式处理。会计处理:转入改扩建:借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 发生改扩建支出:借:在建工程 贷:应付职工薪酬 原材料 银行存款等 达到预定可使用状态时:借:固定资产 贷:在建工程 经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。例：2000年8月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80
28、万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。A 借：在建工程 220 累计折旧 80 贷：固定资产在用 300B 借：银行存款 5 贷：在建工程 5C 借：在建工程 403 贷：银行存款 403 改良工程净支出=220+4035=618万元D 借：固定资产在用 618 贷：在建工程 618 例.甲公司的某项固定资产原价为1000万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零,在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造,并对某一主要部件进行更换,发生支出合计500万元,符合准则规
29、定的固定资产确认条件,被更换部件的原价为300万元.甲公司更换主要部件后的固定资产价值为()万元.A1100 B920 C800 D700 第五节 固定资产的清查和处置一、固定资产的清查 方法：实地盘点法1、盘盈的固定资产 应按折余价值，即同类或类似固定资产的市场价格减估计已提的折旧作为入账价值.借:固定资产 贷:以前年度损溢调整2、盘亏的固定资产按盘亏固定资产的账面价值结转进“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”报经批准后转入”营业外支出”例：某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价50000元，已提折旧15000元，该设备已提的减值准备为5000元。有关账务处理如下：借:待处理财产损溢
30、待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 15000 固定资产减值准备 5000 贷:固定资产 50000报批后：借:营业外支出 30000 贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 30000二、固定资产的处置（一）含义及业务内容（二）核算步骤（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费用（包括相关的应交税金）（3）出售收入和残料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理（三）核算要点1、必须通过“固定资产清理”清查盘点除外2、清理净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”例：A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元，
31、清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。有关会计处理为：（a）借：固定资产清理 3 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 79 000（b）借：固定资产清理 100 贷：库存现金 100（c）借：原材料 2 000 贷：固定资产清理 2 000（d）借：营业外支出 1 100 贷：固定资产清理 1 100例：A公司出售一幢闲置厂房.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。有关会计处理为：（a）借：固定资产清理 80 000 累计折旧 110
32、000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000（b）借：银行存款 110 000 贷：固定资产清理 110 000（c）借：固定资产清理 5 500 贷：应交税费营 5 500（d）借：固定资产清理 24 500 贷：营业外收入 24 500 例：A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。有关账务处理：（a）借：固定资产清理 29 500 累计折旧 15 000 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 45 000（b）借：固定资产清理 200 贷：库存现
33、金 200（c）借：营业外支出 29 700 贷：固定资产清理 29 700例:某企业某项固定资产的原值为30000元,累计折旧为13000元,因自然灾害造成毁损.清理过程中残料出售,收取价款1500元;用银行存款支付清理费用500元;应收保险公司赔偿款14000元.(1)借:固定资产清理 17000 累计折旧 13000 贷:固定资产 30000(2)支付清理费用 借:固定资产清理 500 贷:银行存款 500(3)收取残料价款 借:银行存款 1500 贷:固定资产清理 1500(4)结转应收保险公司赔偿款 借:其他应收款 14000 贷:固定资产清理 14000(5)结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失=(17000+500)-(1500+14000)=2000元 借:营业外支出 2000 贷:固定资产清理 2000