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1、第六章第六章 固定资产固定资产 教学目的与要求教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法的范围及方法,固定资产改扩建的核算方法固定资产改扩建的核算方法,固定资产固定资产减值准备的计提方法减值准备的计提方法;掌握固定资产清查的核算方法。掌握固定资产清查的核算方法。重点重点 固定资产的取得核算固定资产的取得核算;固定资产折旧的范围及固定资产折旧的范围及方法方法;固定资产改扩建的核算方法固定资产改扩建的核算方法;固定资产减值固定资产减
2、值准备的核算。准备的核算。难点难点 固固定定资资产产在在不不同同的的来来源源方方式式下下的的价价值值构构成成；固固定定资资产产折折旧旧的的范范围围及及加加速速折折旧旧法法的的运运用用；固定资产减值准备的计提及账务处理。固定资产减值准备的计提及账务处理。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产一、固定资产 同时具有下列特征的有形资产同时具有下列特征的有形资产:1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.2.使用年限超过使用年限超过1 1个会计年度；个会计年度；二、固定资产的确认二、固定资产的确认 1.1.与该固定资产有关的经济利益
3、很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.2.该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量 三、固定资产的分类方式三、固定资产的分类方式 1.1.按经济用途分：生产用与非生产用按经济用途分：生产用与非生产用 2.2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用按使用情况分：使用中、未使用和不需用 3.3.按所有权分：按所有权分：自有和租入自有和租入第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状是指企业购建某项固定资产达到预定可使用
4、状态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和按照成本等的价款、运杂费、包装费和按照成本等,也包括间接也包括间接发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及应分摊的其他间接费用。应分摊的其他间接费用。一、外购的固定资产一、外购的固定资产 外外购购固固定定资资产产的的成成本本,包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装费和装费和专业人员服务
5、费等。专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本 进行分配进行分配,分别确定固定资产的成本分别确定固定资产的成本.1.购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+支支付的场地整理费付的场地整理费+包装费、运杂费包装费、运杂费+税金税金（含增值税）（含增值税）+专业人员服务费等作为专业人员服务费等作为入账入账价值价值。例例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为的增值税专用
6、发票上注明的设备买价为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付的运杂元，支付的运杂费为费为25002500元元,款项全部付清。款项全部付清。2.购入需要安装购入需要安装（1）+安装费。安装费。209年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为明的设备价款为50万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额为为85 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 500元，款元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，
7、价值公司原材料一批，价值3万元，购进该批原万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为材料时支付的增值税进项税额为5 100元；元；应支付安装工人的工资为应支付安装工人的工资为4 900元。假定不元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理考虑其他相关税费。甲公司的账务处理?（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为502500元：元：借：在建工程借：在建工程 502500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工
8、人工资等费用合计为34900元：元：借：在建工程借：在建工程34900贷：原材料贷：原材料 30 000应付职工薪酬应付职工薪酬4 900分析：在新的增值税暂行条例之前，原材料的进项税额需分析：在新的增值税暂行条例之前，原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增值税进项税额要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增值税进项税额转出计入在建工程的问题了。转出计入在建工程的问题了。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产537400贷：在建工程贷：在建工程537400固定资产的成本固定资产的成本502500349005374
9、00（元）（元）例例.2007.2007年年4 4月月1 1题题,甲公司为降低采购成本甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购入了向乙公司一次购入了3 3套不同型号且具有不套不同型号且具有不同生产能力的设备同生产能力的设备A A、B B和和C.C.甲公司为该批甲公司为该批设备共支付货款设备共支付货款78000007800000元元,增值税税额增值税税额13260001326000元元,包装费包装费4200042000元元,全部以银行存全部以银行存款支付款支付,假定设备假定设备A A、B B、C C均满足固定资产均满足固定资产的定义及其确认条件的定义及其确认条件,公允价值分别为公允价值分别为2926
10、0002926000、35948003594800元、元、18392001839200元元;不考虑不考虑其他相关税费其他相关税费,甲公司的会计处理。甲公司的会计处理。购买固定资产的价款超过正常信用条件延购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付期支付,实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的,固定资产固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差际支付的价款与购买价款的现值之间的差额额,除除按照企业会计准则第按照企业会计准则第1717号号借款借款费用应予以资本化以外费用应予以资本化以外,应当在信用期间应当在信用期间计入当期损
11、益。计入当期损益。207年年1月月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计共计900万元，在万元，在207年至年至211年的年的5年内每半年支付年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年万元，每年的付款日期为分别分当年6月月30日和日和12月月31日。日。207年年1月月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费
12、发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款元，已用银行存款付讫。付讫。205年年12月月31日，设备达到预定可使用状态日，设备达到预定可使用状态，发生安装费，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为假定甲公司的适用的半年折现率为10%。(1)购买价款的现值为：购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）（元）207年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程5 530 140 未确认融资费用未确认融资费用3 469 860贷
13、：长期应付款贷：长期应付款9 000 000借：在建工程借：在建工程300 860贷：银行存款贷：银行存款300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额末确认融资费用分摊表207年1月1日 单位：元日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初期初l0%=-期末期末=期初期初-207.1.15 530 14020X 7.6.30900 000533 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208 6.30900 000480
14、146.94419 853.064 381 616 34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.3
15、1818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合合 计计9 000 0003 469 8605 530140O*尾数调整：尾数调整：81 748.39900 000818 251.61,818 251.61,为最后一期应付本金余额。为最后一期应付本金余额。（3）207年年1月月1日至日至207年年12月月31日为设备的安装期间，未确认融资日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年年6月月30日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建
16、工程553 014贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款借：长期应付款900 000贷：银行存款贷：银行存款900 000207年年12月月31日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款借：长期应付款900 000贷：银行存款贷：银行存款900 000借：在建工程借：在建工程97 670.60贷：银行存款贷：银行存款97 670.60借：固定资产借：固定资产7 000 000贷：在建工程贷：在建工程7 000 000固定资产的成本固定资产的成本5 5
17、30 140300 860553 014518 315.4097 670.607 000 000（元）（元）（4）208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，该设备已日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。再符合资本化条件，应计入当期损益。208年年6月月30日：日：借：账务费用借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款借：长期应付款900 000贷：银行存款贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与以后期间的账务处理与208
18、年年6月月30日相同，此日相同，此略。略。二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。(一一)自营工程自营工程1、概念、概念2、自营方式建造固定资产的入账价值的确定、自营方式建造固定资产的入账价值的确定 自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人
19、员的工资薪酬、还有相关税费，都应计款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。入自营建造固定资产的入账价值。注意注意:（1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试）工程达到预定可使
20、用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。的支出和取得的收入都与工程成本有关。（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去）在建工程发生单
21、项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应
22、将其净损失直接计入当期营业外支出。失直接计入当期营业外支出。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。原来已经计提的折旧不再追溯调整。3、具体核算、具体核算企业自营方式建造的固定资产，主要通过企业自营方式建造的固定资产，主要通过“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”账户进行核算账户进行核算。例
23、：某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。例：某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。1.购入建造厂房和安装设备用料购入建造厂房和安装设备用料170000元，款项已用银行存款支付：元，款项已用银行存款支付：借：在建工程借：在建工程工程物资工程物资 170000贷：银行存款贷：银行存款 1700002.为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230000元：元：借：在建工程借：在建工程工程物资工程物资 230000贷：生产成本贷：生产成本 2300003.购入一台辅助设备价
24、款为购入一台辅助设备价款为75000元，外加运费元，外加运费4000元，保险费元，保险费1000元，款项已用元，款项已用银行存款支付：银行存款支付：借：在建工程借：在建工程工程物资工程物资 80000贷：银行存款贷：银行存款 800004.将自制和购进的设备交付安装：将自制和购进的设备交付安装：借：在建工程借：在建工程铸造车间工程铸造车间工程 310000贷：在建工程贷：在建工程工程物资（工程物资（230000+80000）3100005.工程领用材料费工程领用材料费120000元：元：借：在建工程借：在建工程铸造车间工程铸造车间工程 120000贷：在建工程贷：在建工程工程物资工程物资 12
25、00006.该工程应负担的工资费用该工程应负担的工资费用77000元：元：借：在建工程借：在建工程铸造车间工程铸造车间工程 77000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 770007.用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980元：元：借：在建工程借：在建工程铸造车间工程铸造车间工程 4980贷：银行存款贷：银行存款 49808.施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。工程共耗资为工程共耗资为310000+120000+77000+4980=511980 借：固定资产借：固定资产厂房厂房180000设
26、备设备331980贷：在建工程贷：在建工程铸造车间工程铸造车间工程5119801.某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资100000元，支元，支付增值税付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本所生产的产品一批，实际成本2000元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资20000元，元，提取工程人员的福利费提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用元，支付其他费用3755元。该企业适元。该企业适用的增值税税率为用的增值税税率为17%，则该生产线的实际造价为
27、（）元。，则该生产线的实际造价为（）元。A.145980B.145895C.128555D.1430952.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。产取得成本的有（）。A.工程领用原材料应负担的增值税工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单工程项目
28、尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失项工程报废损失（二）出包工程（二）出包工程1、概念、概念 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。单位的工程价款作为该固定资产的成本。2、核算、核算 企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。出由承包单位核算。“在建工程在建工程”账户实际成为企业与承包账户实际成为企业与承包单位的结算账户单位的结算账户。例：例：20X2年年3月月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公日，
29、甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，以元，以银行存款转账支付；银行存款转账支付；20X2年年7月月2日，工程达到预定可使用日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20X2年年7月月3日，工程达日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。到预定可使用状态经验收后交付使用。(1)20X2年年3月月2日，甲公司预付工程款日，甲公司预付工程款400 000元。元。借：在
30、建工程借：在建工程 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000(2)20X2年年7月月2日，补付工程款日，补付工程款172 000元元 借：在建工程借：在建工程 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 172 000(3)20X2年年7月月3日，工程达到预定可使用状态经验收交日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用。付使用。借：固定资产借：固定资产 572 000 贷：在建工程贷：在建工程 572 000三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产该类固定资产按投资合同或协议约定的价值确定该类固定资产按投资合同或协议约定的价值确定,但合但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议
31、约定价值不公允的除外。例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧元，已提折旧 10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。产的净值确认投资额。甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：借借:固定资产固定资产 90000 贷贷:实收资本实收资本 90000四、接受捐赠固定资产四、接受捐赠固定资产 借借:固定资产固定资产 贷贷:营业外收入营业外收入五、弃置费用五、弃置费用 企业取得固定资产后，在固定资产报废企业
32、取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折现计入固定资产的入账价值。现计入固定资产的入账价值。这里讲的预计弃置费用是指一些特殊行业这里讲的预计弃置费用是指一些特殊行业的、金额比较大的一些费用。的、金额比较大的一些费用。乙公司经国家批准乙公司经国家批准207年年1月月1日建造完成核电站核日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预万元，预计使用寿命计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施当地
33、的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆为特殊行业的特定固定资产，确定其成核反应堆为特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为？本时应考虑弃置费用。账务处理为？（1）207年年1月月1日日 弃置费用的现值弃置费用的现值 250 000（P/F，10%，40）250 0000.0221 5 525（万元）（万元）固定资产的成本固定资产的成本2 500 0005 5252 505
34、525（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程贷：在建工程25 000 000 000预计负债预计负债55 250 000（2）计算第）计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用 55 250 00010%5 525 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用5 525 000贷：预计负债贷：预计负债5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。费用，账务处理略。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧范围一、折旧范围1、应计提折旧、应计提折旧所有的固定资产所有
35、的固定资产 具体范围包括：具体范围包括：房屋和建筑物；房屋和建筑物；机器设备、仪表仪器、运输工具；机器设备、仪表仪器、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入；融资租入；经营式租出的固定资产。经营式租出的固定资产。2、不计提折旧的固定资产范围、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资
36、产国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等如土地等)。二、折旧时间二、折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产应提的折旧应提的折旧总额总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。后，不管能否继续使用，均不
37、再计提折旧。特别注意特别注意它是指固定资产原值减去预计残值加上它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素1、折旧基数、折旧基数2、固定资产的净残值、固定资产的净残值3、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限4、折旧方法、折旧方法四、折旧方法四、折旧方法1、种类、种类 （1）直线法：直线法：平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法双倍余额递
38、减法 年数总和法等年数总和法等 2、平均年限法、平均年限法（1）定定义义:将将固固定定资资产产的的应应计计折折旧旧额额在在固固定定资资产产整整个个预预计计使使用用年年限限内内平平均均分分摊摊的的折旧方法，也称直线法。折旧方法，也称直线法。（2）计算公式）计算公式 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限3、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原始价值原始价值(1预计净残值率预计净残值率)预计工作总量预计工作总量年折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 采用
39、工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧等。应按工作台班时数计算折旧等。固定资产固定资产 工作量工作量 机器设备机器设备 工作小时数工作小时数 运输车辆运输车辆 行驶里程（公里）数行驶里程（公里）数施工机械施工机械 工作班时数工作班时数4、双倍余额递减法、双倍余额递减法DDB （1）定定义义是是以以固固定定资资产产的的期期初初账账面面净净值值为为折折旧旧
40、基基数数、以以直直线线法法折折旧旧率率的的双双倍倍（不不考考虑虑净净残残值值）做做折折旧旧率率来来计计算算各各期期折折旧旧额的方法。额的方法。（2）特点）特点 折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率折旧率=2预计使用年限预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值5、年数总和法、年数总和法 （1）定义）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期逐期递减的分数递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。作折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点）
41、特点 折折旧旧基基数数原原值值扣扣除除预预计计净净残残值值(暂暂不不考考虑虑减减值值准准备备)，即即应应计计折折旧额旧额 折折旧旧率率递递减减的的分分数数，分分子子是是从从N-1，分分母母是是从从12-N，N是预计使用年限是预计使用年限例：某项固定资产，原值为例：某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预年，预计净值为计净值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5 100%=40%年年限限折旧基数折旧基数折旧折旧率率年折旧年折旧额额累计折累计折旧额旧额期末折余期末折余价值价值050 000150 00040
42、%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(10800-2000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 例：仍用上案例，要求采用年数总和法计算例：仍用上案例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额=原值预计净残值原值预计净残值=50000-2000=48 000元元 分母分母(15)=12345 年年限限应提折旧应提折旧额额尚可用年尚可用年限限折旧率折旧率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧额额 折余价折余价值值050 000148 00055
43、1516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出新改造支出、修理费用等。、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的,应应当计入固定资产成
44、本当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生固定资产发生的可资本化的后续支出的可资本化的后续支出,通过通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时态时将将“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”,再按重新确定的使用再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认不符合固定资产确认条件的条件的,
45、应当根据不同情况分别再发生时计入当期管理费用或销售应当根据不同情况分别再发生时计入当期管理费用或销售费用费用,不得采用预提或待摊方式处理不得采用预提或待摊方式处理。会计处理会计处理:转入改扩建转入改扩建:借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产 发生改扩建支出发生改扩建支出:借借:在建工程在建工程 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 银行存款等银行存款等 达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时:借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程 经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出,应通过应通过“长期待摊
46、费用长期待摊费用”科目核算科目核算,并在剩余租赁并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内期间内,采用合理的方法进行摊销。采用合理的方法进行摊销。例：例：2000年年8月，月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值通风设备账面原值300万元，已提折旧万元，已提折旧80万元；万元；M企业将此企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公
47、司改良工程承包款良工程承包款4 03万元。万元。A 借：借：在建工程在建工程 220 累计折旧累计折旧 80 贷：固定资产贷：固定资产在用在用 300B 借：借：银行存款银行存款 5 贷：贷：在建工程在建工程 5C 借：借：在建工程在建工程 403 贷：贷：银行存款银行存款 403 改良工程净支出改良工程净支出=220+4035=618万元万元D 借：借：固定资产固定资产在用在用 618 贷：在建工程贷：在建工程 618例例.甲公司的某项固定资产原价为甲公司的某项固定资产原价为10001000万元万元,采用年限平均法计提折旧采用年限平均法计提折旧,使用寿命为使用寿命为1010年年,预计净残值为
48、零预计净残值为零,在第在第5 5年年初企业对该项年年初企业对该项固定资产进行更新改造固定资产进行更新改造,并对某一主要部件并对某一主要部件进行更换进行更换,发生支出合计发生支出合计500500万元万元,符合准则符合准则规定的固定资产确认条件规定的固定资产确认条件,被更换部件的原被更换部件的原价为价为300300万元万元.甲公司更换主要部件后的固甲公司更换主要部件后的固定资产价值为定资产价值为()()万元万元.A1100 B920 C800 D700A1100 B920 C800 D700 第五节第五节 固定资产的清查和处置固定资产的清查和处置一、固定资产的清查一、固定资产的清查 方法：实地盘点
49、法方法：实地盘点法1、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 应应按按折折余余价价值值，即即同同类类或或类类似似固固定定资资产产的的市市场场价价格格减减估估计计已已提提的折旧作为入账价值的折旧作为入账价值.借借:固定资产固定资产 贷贷:以前年度损溢调整以前年度损溢调整2、盘亏的固定资产、盘亏的固定资产按按盘盘亏亏固固定定资资产产的的账账面面价价值值结结转转进进“待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理固固定资产损溢定资产损溢”报经批准后转入报经批准后转入”营业外支出营业外支出”例：某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价例：某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价50000元，已提折旧元，已
50、提折旧15000元，该设备已提的减值准备为元，该设备已提的减值准备为5000元。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧累计折旧 15000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5000 贷贷:固定资产固定资产 50000报批后：借报批后：借:营业外支出营业外支出 30000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30000二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一）含义及业务内容（一）含义及业务内容（二）核算步骤（二）核算步骤 （1）固定资产转入清理）固定资产转入清理