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1、2023/5/8主讲：梁丽珍级财务会计 级财务会计级财务会计中级财务会计 级财务会计高Advanced Accounting1第六章 第四章 外币报表折算2023/5/84-3主要内容u外币交易会计u外币报表折算教学目的与要求 通过本章的学习u要求掌握外汇与汇率的概念u理解单项交易观和两项交易观u了解外币业务的内容及其帐务处理方法u掌握外币报表折算的四种方法：现行汇率法、流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法和时态法的基本内容u掌握我国外币报表核算原则2023/5/8 4-4外币与外汇-外币是外国货币的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。-外汇是外币资金的总称，通常是指外币和
2、以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇具体包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。辨析：外汇就是外国货币。（）2023/5/8 4-5汇率：直接标价法和间接标价法-汇率又称汇价，它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。-直接标价法（直接汇率）：以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。-间接标价法（间接汇率）：以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。2023/5/8 4-6汇率的种类-外币汇率根据不同的要求和不同的作用可以分为：买入汇率、卖出汇率和中间汇率 法定汇率、市场汇率和
3、合同汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 基准汇率和套算汇率 即期汇率和远期汇率2023/5/8 4-76-8记账本位币和编报货币-记账本位币，又称功能货币，是企业从事经营活动的主要计量货币。-编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币。记账本位币与编报货币的关系同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2023/5/82023/5/8 6-9外币业务-外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算及计价的业务。辨析：外币业务就是同外国客户进行的交易。（）-包括外币兑换业务、外币借贷业务、外币购销业务、
4、接受外币资本投资业务。2023/5/8 6-10外币统账制和外币分账制u外币统账制：以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）u 外币分账制：企业在经济业务发生时直接按原币记账，而不立即折算为记账本位币。期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。一笔业务观和两笔业务观u一笔交易观：将一项交易的结算作为该项交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为一笔完整的经济业务。u两笔交易观：将交易发生作为交易完成的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为两臂相对独立的经济业务。u我国外币业务会计采用的是两笔交易观
5、。2023/5/8 6-112023/5/8一笔业务观和两笔业务观u一笔交易观 交易日 资产负债表日 结算日 单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。4-12u例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率 为 USD1 CNY7.8；12月 31日 的 汇 率 为 USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2023/5/8 6-13 2008年12月15日
6、借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 000 2009年2月16日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6）1 000同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款美元 76 0002023/5/8 6-14u例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率 为 USD1 CNY7.8；12月 31日 的 汇 率 为 USD1CNY7.7
7、；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2023/5/8 6-15 2008年12月15日借：库存商品 78 000 贷：应付账款美元（10 0007.8）78 000 2008年12月31日 借：应付账款美元10 000（7.87.7）1 000 贷：库存商品 1 000 2009年2月16日 借：应付账款美元10 000（7.77.6）1 000 贷：库存商品 1 000 同时：借：应付账款美元 76 000 贷：银行存款美元（10 0007.6）76 0002023/5/8 6-162023/5/8一笔
8、交易观和两笔交易观 两笔交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益4-17 2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 000 2009年2月16日 借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6）1 000 同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000
9、贷：应收账款美元 76 0002023/5/8 6-18例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益 2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：递延收益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7）1 000 2009年2月16日 借：递延收益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6）1 000 同时：借：银行存款美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款美元 76 000
10、同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益 借：财务费用汇兑差额 2 000 贷：递延收益汇兑差额 2 0002023/5/8 6-19外币交易会计u外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2023/5/8 6-202023/5/8外币采购业务的账务处理 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币 等u 例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照
11、规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。6-212023/5/8账务处理u 借：原材料（50 0001050 000）550 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款欧元（50 00010）500 000 银行存款 人民币（50 00085 000）135 0006-222023/5/8外币销售业务的账务处理 借：应收账款外币 等 贷：主营业务收入 例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元
12、，当日的即期汇率为1美元7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款美元（100 0007.1）7 100 000 贷：主营业务收入 7 100 0006-232023/5/8外币兑换成人民币的账务处理 借：银行存款人民币（外币买入价）财务费用汇兑差额（差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）例7：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为USD1CNY7.25。借：银行存款人民币（8 0007.15）57 200 财务费用汇兑差额 800 贷：银行存款美元（8 0007.
13、25）58 000 6-24账务处理 借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（差额）贷：银行存款人民币（外币卖出价）例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期汇率为USD1CNY7.32。借：银行存款美元（6 0007.32）43 920 财务费用汇兑差额 600 贷：银行存款人民币（6 0007.42）44 5202023/5/8 6-252023/5/8一种外币兑换成另一种外币u 处理程序 按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额 根据卖出外币（即换出的外币）实际
14、应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额 将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账 将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理6-262023/5/8一种外币兑换成另一种外币 借：银行存款外币（外币即期汇率）财务费用汇兑差额（差额）贷：银行存款外币（外币即期汇率）u 例9：中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10 000
15、美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。借：银行存款港币（74 3800.959）71 330 财务费用汇兑差额 2 670 贷：银行存款美元（10 0007.40）74 0006-272023/5/8外币借款业务的账务处理u 借款时 借：银行存款外币（外币即期汇率）贷：短期借款外币（外币即期汇率）长期借款外币（外币即期汇率）u 计息时 借：财务费用利息支出 贷：应付利息外币u 资产负债表日 借：财务费用汇兑差额 贷：短期借款外币（外币汇率差）长期借款
16、外币（外币汇率差）或反过来 6-282023/5/8u 还款时 借：应付利息外币 财务费用利息支出 汇兑差额 短期借款外币 长期借款外币 贷：银行存款外币（外币即期汇率）例10：某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10 000美元，年利率为5，借款当天的即期汇率为USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1CNY7.7；2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。外币借款业务的账务处理6-292023/5/8账务处理u 2008年7月1日 借：银行存款美元（10 0007.8）78 000 贷：短期借款美元（10 0
17、007.8）78 000 2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息 借：财务费用利息支出 1 925 贷：应付利息美元 1 925 2008年12月31日 借：短期借款美元10 000（7.87.7）1 000 贷：财务费用汇兑差额 1 0006-302023/5/8账务处理 2009年7月1日 借：应付利息美元 1 925 财务费用利息支出 1 975 汇兑差额 2 050 短期借款美元 77 000 贷：银行存款美元（10 5007.9）82 9506-312023/5/8投入外币资本的账务处理 借：银行存款外币（外币即期汇率）贷：实收资本（外币即期汇率）例11：国内甲公司的记
18、账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元。当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。借：银行存款（20 0007.6）152 000 贷：实收资本 152 0006-322023/5/8期末调整或结算时的账务处理 区分货币性项目与非货币性项目货币性项目u是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目u是指货币性项目以外的项目6-332023/5/8期末调整或结算时的账务处理 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或
19、者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。需要计提减值准备的u应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备6-342023/5/8期末调整或结算时的账务处理u 例12：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（USD100 000CNY7.5USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。6-35