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1、第五章 外币会计学习目标学习目标n了解外币折算的基本概念了解外币折算的基本概念n掌握外币交易的会计处理方法掌握外币交易的会计处理方法n了解外币财务报表折算的主要问题了解外币财务报表折算的主要问题n掌握外币财务报表折算的现行汇率法掌握外币财务报表折算的现行汇率法n了解外币财务报表折算的多种汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法2022/11/722022/11/73第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇q外币外币n是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。q外汇外汇nIMF的定义的定义q是货币行政管理当局以银行存
2、款、国库券、长短期政是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。权。2022/11/74n我国我国外汇管理暂行规定外汇管理暂行规定q外汇的定义外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。q具体包括：具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等票、息票等外汇
3、收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等凭证等其他外汇资金其他外汇资金2022/11/75n会计学上外币会计学上外币q记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币n记账本位币与列报货币记账本位币与列报货币q记账本位币记账本位币n概念概念q是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。中一种货币作为记账本位币。2022/1
4、1/76n记账本位币的变更记账本位币的变更q企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业经营所处的主要经济环境发生重大变化q企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2022/11/77q列报货币列报货币n是指企业编制财务报表时所采用的货币是指企业编制财务报表时所采用的货币q记账本位币与列报货币的关系记账本位币
5、与列报货币的关系n同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致n记账本位币可以是人民币以外的货币记账本位币可以是人民币以外的货币n我国企业对外编报的财务报表只能是人民币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2022/11/78n外币兑换（外币兑换（conversion of foreign currency）q指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的或将不同外币进行的互换互换。n外币折算（外币折算（translation of foreign currency）q是指把不
6、同的外币金额换算成本国货币的等值或者是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的的外币金额的重新表述重新表述，或者说，将外币统一换算，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。成记账本位币的等值。2022/11/79n外币业务的类型外币业务的类型q外币交易外币交易n是指企业以外币计价或者结算的交易。是指企业以外币计价或者结算的交易。n具体包括具体包括q买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务q借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金q其他以外币计价或者结算的交易其
7、他以外币计价或者结算的交易q外币财务报表的折算外币财务报表的折算n是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。另外一种货币来表述。2022/11/710n外汇汇率外汇汇率q汇率标价方法汇率标价方法n直接标价法直接标价法 1美元美元.rmbn间接标价法反之间接标价法反之2022/11/711n外汇汇率外汇汇率q汇率的类别汇率的类别n固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率n银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率n即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率n现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率2022/
8、11/712n汇兑损益汇兑损益q概念概念n是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2022/11/713q产生汇兑损益的情形产生汇兑损益的情形n外币存款
9、的使用外币存款的使用n债权债务的结算债权债务的结算n货币兑换货币兑换n资产负债表日按期末汇率进行调整资产负债表日按期末汇率进行调整n外币财务报表折算外币财务报表折算2022/11/714q汇兑损益的种类汇兑损益的种类n按业务归属划分按业务归属划分q外币交易损益外币交易损益q报表折算损益报表折算损益n按本期实现与否划分按本期实现与否划分q已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益q未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2022/11/715q汇兑损益的确认汇兑损益的确认n两种观点两种观点q只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益q所有的汇兑损益全部计入当期损益所有的汇兑损益全部计
10、入当期损益2022/11/716q我国准则对汇兑损益的处理原则我国准则对汇兑损益的处理原则n外币货币性项目外币货币性项目q采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。产生的汇兑损益，计入当期损益。n以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目q采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额额n企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投
11、入的资本q采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算n编制合并财务报表编制合并财务报表q在所有者权益在所有者权益“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目单独列示项目单独列示2022/11/717第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法q单一交易观点单一交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日n单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。结算日才确定。n汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或
12、购货成本。入或购货成本。2022/11/718n例例1：q中中国国某某公公司司2008年年12月月15日日以以赊赊销销方方式式向向美美国国某某公公司司出出口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的的汇汇率率为为USD1 CNY7.8；12月月 31日日 的的 汇汇 率率 为为 USD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该公司所选择的记账本位币为人民币。该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/11/719q2008年年12月月15日日n借：应收账款借：应
13、收账款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 000q2008年年12月月31日日n借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.87.7）1 000q2009年年2月月16日日n借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6）1 000n同时：同时：n借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 0002022/11/720n例例2：q中中国国某某公公司司2008年年12月月1
14、5日日以以赊赊购购方方式式从从美美国国某某公公司司进进口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的的汇汇率率为为USD1 CNY7.8；12月月 31日日 的的 汇汇 率率 为为 USD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该公司所选择的记账本位币为人民币。该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/11/721q2008年年12月月15日日n借：库存商品借：库存商品 78 000 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（10 0007.8）78 000q2008
15、年年12月月31日日n借：应付账款借：应付账款美元美元10 000（7.87.7）1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000q2009年年2月月16日日n借：应付账款借：应付账款美元美元10 000（7.77.6）1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000n同时：同时：n借：应付账款借：应付账款美元美元 76 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 2022/11/722q两项交易观点两项交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日q商品商品购销购销业务在业务在交易日交易日完成，此后的完成，此后的货款货款结算业务结算业务属于属
16、于另一项业务另一项业务。q资产负债表日汇率变动引起的差额资产负债表日汇率变动引起的差额n实现，计入当期损益实现，计入当期损益n未实现，递延至结算日确认损益未实现，递延至结算日确认损益2022/11/723n例例3：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益额作为已实现的损益q2008年年12月月15日日n借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 000q2008年年12月月31日日n借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000
17、（7.87.7）1 0002022/11/724q2009年年2月月16日日n借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6）1 000n同时：同时：n借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 0002022/11/725n例例4：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益额作为未实现的损益q2008年年12月月15日日n借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入贷：主营
18、业务收入 78 000q2008年年12月月31日日n借：递延收益借：递延收益汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.87.7）1 0002022/11/726q2009年年2月月16日日n借：递延收益借：递延收益汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6）1 000n同时：同时：n借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 000n同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益n借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇
19、兑差额 2 000 贷：递延收益贷：递延收益汇兑差额汇兑差额 2 000n外币业务的记账方法外币业务的记账方法q统账制记账方法统账制记账方法n以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。部折算为记账本位币核算。q当日汇率法（逐日折算法）当日汇率法（逐日折算法）q期初汇率法（标准汇率法）期初汇率法（标准汇率法）q分账制记账方法分账制记账方法n外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。外币金额折合成人民币的记账方法。2022/11
20、/7272022/11/728n我国外币交易的初始确认原则我国外币交易的初始确认原则q采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金将外币金额折算为记账本位币金额额q也可以采用按照也可以采用按照系统合理系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇的方法确定的、与交易发生日即期汇率率近似的汇率近似的汇率折算折算2022/11/729n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理q借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款外币外币 等等2022/11/730n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理
21、n例例5：q国国内内某某公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业。2008年年4月月10日日，从从国国外外购购入入某某原原材材料料，共共 计计 50 000欧欧 元元，当当 日日 的的 即即 期期 汇汇 率率 为为EUR1=CNY10，按按照照规规定定计计算算应应缴缴纳纳的的进进口口关关税税为为50 000元元人人民民币币，支支付付的的进进口口增增值值税税为为85 000元元人人民民币币，货货款款尚尚未未支支付付，进进口口关关税税及及增增值值税税已已用用银银行行存款支付。存款支付。2022/11/731q账务处理账务处理n借：原材料（借：原
22、材料（50 0001050 000）550 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款贷：应付账款欧元（欧元（50 00010）500 000 银行存款银行存款 人民币（人民币（50 00085 000）135 0002022/11/732n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理q借：应收账款借：应收账款外币外币 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2022/11/733n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理n例例6：q国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2007年年6月月5日日，向向国国外外乙乙公公
23、司司出出口口销销售售商商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计100 000美美元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为1美美元元7.1元元人人民民币币。假假定定不不考考虑虑增增值值税税等等相相关关税税费费，货货款款尚未收到。尚未收到。2022/11/734q账务处理账务处理n借：应收账款借：应收账款美元（美元（100 0007.1）7 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 100 0002022/11/735n外币兑换成人民币的账务处理外币兑换成人民币的账务处理q借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （外币（外币买入价）买入价）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额
24、 （差额）（差额）贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）2022/11/736n例例7：q中中华华公公司司记记账账本本位位币币为为人人民民币币，2008年年10月月5日日将将8 000美美元元到到银银行行兑兑换换为为人人民民币币，银银行行当当日日的的美美元元买买入入价价 为为 USD1 CNY7.15，即即 期期 汇汇 率率 为为 USD1CNY7.25。2022/11/737q账务处理账务处理n借：银行存款借：银行存款人民币人民币（8 0007.15）57 200 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（8 0007.25）58
25、0002022/11/738n人民币兑换成外币的账务处理人民币兑换成外币的账务处理q借：银行存款借：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （差额）（差额）贷：银行存款贷：银行存款人民币（外币人民币（外币卖出价）卖出价）2022/11/739n例例8：q中中华华公公司司记记账账本本位位币币为为人人民民币币，2008年年10月月26日日从从银银行行购购入入6 000美美元元。当当日日银银行行美美元元卖卖出出价价为为USD1CNY7.42，即期汇率为，即期汇率为USD1CNY7.32。2022/11/740q账务处理账务处理n借：银行存款借：银行存款美元美
26、元（6 0007.32）43 920 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（6 0007.42）44 5202022/11/741n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理q处理程序处理程序n按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额实际应收的人民币金额n根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币
27、数额n将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账似汇率折算为人民币金额，并登记入账n将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理2022/11/742q账务处理账务处理n借：银行存款借：银行存款外币（外币（外币外币即期汇率）即期汇率）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差
28、额 （差额）（差额）贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）2022/11/743第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例9：q中中华华公公司司记记账账本本位位币币为为人人民民币币，2008年年11月月10日日将将10 000美美元元向向中中国国银银行行兑兑换换港港币币。当当日日美美元元的的银银行行买买入入价价为为USD1CNY7.20，港港币币的的银银行行卖卖出出价价为为HKD1CNY0.968，当当日日公公布布的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。2022/11/744q账务处理账务处理n借：银行存款借：银行存款港
29、币（港币（74 3800.959）71 330 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 670 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（10 0007.40）74 0002022/11/745n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理q借款时借款时n借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率）贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率）长期借款长期借款外币外币（外币（外币即期汇率）即期汇率）q计息时计息时n借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息外币外币 2022/11/746n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理q资产负
30、债表日资产负债表日n借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币汇率差）汇率差）长期借款长期借款外币外币（外币（外币汇率差）汇率差）或反过来或反过来2022/11/747n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理q还款时还款时n借：应付利息借：应付利息外币外币 财务费用财务费用利息支出利息支出 汇兑差额汇兑差额 短期借款短期借款外币外币 长期借款长期借款外币外币 贷：银行存款贷：银行存款外币外币（外币（外币即期汇率）即期汇率）2022/11/748n例例10：q某某公公司司记记账账本本位位币币为为人人民民币币，2008年年7月月1日日从从银银行行借
31、借入入一一年年期期借借款款10 000美美元元，年年利利率率为为5，借借款款当当天天的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.8；2008年年12月月31日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.7；2009年年7月月1日日偿偿还还借借款款本本金金，还还款款当当天天的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.9。2022/11/749q账务处理账务处理n2008年年7月月1日日q借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷：短期借款贷：短期借款美元（美元（10 0007.8）78 000n2008年年12月月31日，计提日，计提2008年下半年应付利息年下半年应付
32、利息q借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 925 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 1 925n2008年年12月月31日日q借：短期借款借：短期借款美元美元10 000（7.87.7）1 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 0002022/11/750q账务处理账务处理n2009年年7月月1日日q借：应付利息借：应付利息美元美元 1 925 财务费用财务费用利息支出利息支出 1 975 汇兑差额汇兑差额 2 050 短期借款短期借款美元美元 77 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（10 5007.9）82 9502022/11/751n投入外币资本的账务处
33、理投入外币资本的账务处理q借：银行存款借：银行存款外币外币（外币（外币即期汇率）即期汇率）贷：实收资本贷：实收资本 （外币（外币即期汇率）即期汇率）2022/11/752n例例11：q国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年12月月12日日，甲甲公公司司与与某某外外商商签签订订投投资资合合同同，当当日日收收到到外外商商投投入入资资本本20 000美美元元。当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。2022/11/753q账务处理账务处理n借：银行存款（借：银行存款（20 0007
34、.6）152 000 贷：实收资本贷：实收资本 152 0002022/11/75422222n期末调整或结算时的账务处理期末调整或结算时的账务处理q区分货币性项目与非货币性项目区分货币性项目与非货币性项目n货币性项目货币性项目q是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债资产或者偿付的负债n非货币性项目非货币性项目q是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目2022/11/755q外币货币性项目外币货币性项目n采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算n因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一
35、资产负债因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。n需要计提减值准备的需要计提减值准备的q应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备2022/11/756n例例12：q国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年6月月10日日，向向国国外外乙乙公公司司出出口口销销售售商商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计100 000美美元元尚尚未未收收到到，当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1
36、CNY7.3。假假定定2008年年6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为USD1CNY7.5。q则则对对该该笔笔交交易易产产生生的的外外币币货货币币性性项项目目“应应收收账账款款”，采采用用期期末末汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币750 000元元人人民民币币（USD100 000CNY7.5USD1），与与其其交交易易日日折折算算为为记记账账本本位位币币时时的的金金额额730 000元元人人民民币币的的差差额额为为20 000元元人人民民币币，应应当当计计入入当当期期损损益益，同同时时调调整整货币性项目的原记账本位币金额。货币性项目的原记账本位币金额。2022/11/757 n200
37、8年年6月月30日日q借：应收账款借：应收账款美元美元20 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 20 000n假定于假定于2008年年7月月20日收到上述货款，兑换成人民币后直日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4q借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（100 0007.4）740 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（100 0007.5）750 0002022/11/758n例例13：q乙乙股股份份有有限限公公司司的的记记账账本本位位币币是是
38、人人民民币币。对对外外币币交交易易采采用用交交易易日日即即期期汇汇率率折折算算。2008年年5月月5日日，从从中中国国银银行行借借入入10 000英英镑镑，期期限限为为1个个月月，利利率率12，借借入入的的英英镑镑暂暂存存银银行行。借借入入当当日日的的即即期期汇汇率率为为GBP1CNY15。2008年年5月月31日日的的即即期期汇汇率率为为GBP1CNY15.5。2008年年6月月5日日以以人人民民币币归归还还所所借借 英英 镑镑，当当 日日 银银 行行 的的 英英 镑镑 卖卖 出出 价价 为为 GBP1CNY15.8。2022/11/759q账务处理账务处理n2008年年5月月5日日q借：银
39、行存款借：银行存款英镑英镑（10 00015）150 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 150 000n2008年年5月月31日日q借：财务费用借：财务费用-汇兑损益汇兑损益5 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 5 0002022/11/760n2008年年6月月5日日q借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 580 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（10 00012/1215.8）1 580q借：短期借款借：短期借款英镑（英镑（10 00015.5）155 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（10 00015
40、.8）158 0002022/11/761q外币非货币性项目外币非货币性项目n历史成本计量的历史成本计量的q仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额n对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货q如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较本进行比较n以公允价值计量的以公允价值计量的q采用公允价值确定日的
41、即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益2022/11/762n例例14：q某某上上市市公公司司以以人人民民币币为为记记账账本本位位币币。2008年年11月月20日日，以以1 000美美元元/台台的的价价格格从从美美国国某某供供货货商商处处购购入入国国际际最最新新型型号号的的甲甲器器材材12台台（该该器器材材在在国国内内市市场场尚尚无无供供应应），并并于于当当日日支支付付了了相相应应货货款款（假假定定该该上上市市公公司司有有美美元元存存款款）。至至20
42、08年年12月月31日日，已已经经售售出出甲甲器器材材2台台，库库存存尚尚有有10台台，国国内内市市场场仍仍无无甲甲器器材材供供应应，其其在在国国际际市市场场的的价价格格已已降降至至980美美元元/台台。11月月20日日的的即即期期汇汇率率是是USD1CNY7.5，12月月31日日的的即即期期汇汇率率是是USD1CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。计提减值准备。假定不考虑增值税等相关税费。计提减值准备2022/11/763q账务处理账务处理n借：资产减值损失借：资产减值损失2 480 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 480*2 480101 0007.5109807.42022/1
43、1/764n例例15：q国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年12月月15日日以以每每股股3.5港港元元的的价价格格购购入入乙乙公公司司的的H股股10 000股股作作为为交交易易性性金金融融资资产产，当当日日汇汇率率为为HKD1CNY0.95，款款项项已已支支付付。2008年年12月月31日日，当当月月购购入入的的乙乙公公司司H股股的的市市价价变变为为每每股股3港港元元，当当日日汇汇率率为为HKD1CNY0.97。2009年年2月月7日日，甲甲公公司司将将所所购购乙乙公公司司H股股按按当当日日市市价价每每股股4港港元元全全部部售售出出，所所得得价价款款为为4
44、0 000港港元元，按按当当日汇率日汇率HKD1CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。假定不考虑相关税费的影响。2022/11/765q账务处理账务处理n2008年年12月月15日日q借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（3.510 0000.95）33 250 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 33 250n2008年年12月月31日日q借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4 150 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4 1502022/11/766n2009年年2月月7日日q借：银行存款借：银行存款港元港元 39 600 交易性金融资产交易性
45、金融资产公允价值变动公允价值变动 4 150 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 33 250 投资收益投资收益 10 500同时：同时：q借：投资收益借：投资收益 4 150 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4 150第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法q流动与非流动项目法流动与非流动项目法q货币与非货币项目法货币与非货币项目法q时态法时态法q现行汇率法现行汇率法2022/11/767第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n流动与非流动项目法流动与非流动项目法q资产负债表：资产负债表：n流动性资产、负债项目流动性
46、资产、负债项目现行汇率现行汇率n非流动项目非流动项目历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均汇率平均汇率n折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率q折算损益折算损益n折算损失计入当期损益折算损失计入当期损益n折算利得予以递延折算利得予以递延2022/11/768第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法q资产负债表：资产负债表：n货币性资产、负债项目货币性资产、负债项目现行汇率现行汇率n非货币性项目非货币性项目历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均
47、汇率平均汇率n折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率q折算损益折算损益n计入当期损益计入当期损益2022/11/769第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n时态法时态法q资产负债表：资产负债表：n以历史成本计价的资产、负债以历史成本计价的资产、负债历史汇率历史汇率n以现行价值计价的项目以现行价值计价的项目现行汇率现行汇率n货币性项目货币性项目现行汇率现行汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入收入平均汇率平均汇率n折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率q折算损益折算损益n计入当期损益计入当期损
48、益2022/11/770第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n现行汇率法现行汇率法q资产负债表资产负债表n资产、负债资产、负债现行汇率现行汇率n实收资本实收资本历史汇率历史汇率q利润表及利润分配表利润表及利润分配表n收入、费用收入、费用平均汇率平均汇率q折算损益折算损益n计入所有者权益计入所有者权益2022/11/771第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算方法比较表外币财务报表折算方法比较表2022/11/772资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法货币资金货币资金
49、CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货 按成本按成本CHHC 按市价按市价CHCC投资投资 按成本按成本HHHC 按市价按市价HHCC固定资产固定资产HHHC其他资产其他资产HHHC应付账款应付账款CCCC长期借款长期借款HCCC实收资本实收资本/股本股本HHHH未分配利润未分配利润2022/11/773第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规定外币财务报表折算的原则q资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算n资产和负债项目资产和负债项目q采用资产负债表日的即期汇率折算采用资产负债表日的即期汇率折算2022/11/774第三节第三节 外币财
50、务报表折算外币财务报表折算n我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规定外币财务报表折算的原则q资产负债表项目的折算（续）资产负债表项目的折算（续）n所有者权益项目所有者权益项目q实收资本（或股本）采用发生时的汇率（实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率历史汇率）折算）折算q资本公积采用发生时的汇率（资本公积采用发生时的汇率（历史汇率历史汇率）折算）折算q期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率相应年度平均汇率折算后金额的累计折算后金额的累计q当期计提的盈余公积采用当期计提的盈余公积采用当期平均汇率当期平均汇率折算折算q期初未分配利润