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1、第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项(479-491)(479-491)1本章要点本章要点1.1.调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别2.2.调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法3.3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理会计处理4.4.非调整事项的处理原则及方法非调整事项的处理原则及方法2一、一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义(479)(479)是指资产负债表日至财务报告批准报是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或出日之间发生的需要调整或说明的
2、有利或不利事项。不利事项。1 1、涵盖的期间、涵盖的期间 起点起点资产负债表日的次日资产负债表日的次日终点终点财务报告批准报出日财务报告批准报出日32 2 2 2、注意注意（1 1）不是在这个特定期间内发生的全部事项）不是在这个特定期间内发生的全部事项 日后事项日后事项日后事项日后事项 a)a)a)a)调整事项调整事项调整事项调整事项b)b)非调整事项非调整事项特定期间内发生事项特定期间内发生事项正常事项正常事项（2 2）包括有利和不利的事项）包括有利和不利的事项4二、二、二、二、调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法（一）调整事项的概念（一）调整事项的概念（一）调整事项的概念（一）
3、调整事项的概念(480)(480)(480)(480)是指对资产负债表日已经存在的情况是指对资产负债表日已经存在的情况是指对资产负债表日已经存在的情况是指对资产负债表日已经存在的情况提供了提供了提供了提供了新的或进一步证据的事项新的或进一步证据的事项新的或进一步证据的事项新的或进一步证据的事项。（二）调整事项的特点（二）调整事项的特点（二）调整事项的特点（二）调整事项的特点 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债在资产负债表日或以前已经存在，资产负债在资产负债表日或以前已经存在，资产负债在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项表日后得以证实的事项表日后得以证实的事项表日后得以
4、证实的事项5 【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（调整事项的是（调整事项的是（调整事项的是（）。）。）。）。A A A A为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保 B B B B对资产负债表日存在的债务签订债务重对资产负债表日存在
5、的债务签订债务重对资产负债表日存在的债务签订债务重对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议组协议组协议组协议 C C C C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预法院判决赔偿的金额与资产负债表日预法院判决赔偿的金额与资产负债表日预法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不计的相关负债的金额不计的相关负债的金额不计的相关负债的金额不致致致致 D D D D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表债务单位遭受自然灾害导致资产负债表债务单位遭受自然灾害导致资产负债表债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回日存在的应收款项无法收回日存在的应收款项无法收回日存在的应收款项无法收回 【
6、答案】【答案】【答案】【答案】C C C C6（三）会计处理（三）会计处理(483)(483)1.1.会计会计处理处理（1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算科目核算借方：费用增加、收入减少借方：费用增加、收入减少贷方：费用减少、收入增加贷方：费用减少、收入增加 调整完成后，将调整完成后，将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的的贷方或借方余额转入贷方或借方余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。7（2 2）涉及利润分配的事项，直接在通过涉及利润分配的事项，直接在通过“利润利润分分配配未分配利润未分配利润”科目
7、核算科目核算（3 3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。科目。82.2.调整会计报表相关项目数字调整会计报表相关项目数字(1)(1)报告期间报告期间资产负债表资产负债表期末数期末数 利润表利润表本期发生数本期发生数现金流量表现金流量表补充资料补充资料(2)(2)本期本期资产负债表资产负债表年初数年初数利润表利润表上年数上年数9（四）（四）典型事例典型事例 1 1 1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要需要调整原先确认的与
8、该诉讼案件相关的预计负调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债债，或确认一项新负债。(484)(484)10【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在定甲公司在20082008年年3 3月供应给乙公司一批货物，月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。重大经济损失。20082008年年1111月，乙公司通过法律程月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失序要求甲公司赔偿经济损失200200万元，该诉讼案万元，该诉讼案在在1212月月3131日尚
9、未判决，甲公司已确认预计负债日尚未判决，甲公司已确认预计负债100100万元。万元。20092009年年3 3月月2 2日，经法院一审判决，甲日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失公司需要赔偿乙公司经济损失140140万元，甲公司万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定20092009年年4 4月月1515日完成了日完成了20082008年所得税汇算清缴，所得税税年所得税汇算清缴，所得税税率为率为2525。按照税法规定，上述诉讼损失在实际。按照税法规定，上述诉讼损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。发生时允许从应纳税所得额中扣除。11甲公司
10、有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：确认应支付的赔款确认应支付的赔款确认应支付的赔款确认应支付的赔款 借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400 000 400 000 400 000 400 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷
11、：其他应付款贷：其他应付款 400 000 400 000 400 000 400 00012支付赔款（该事项属于支付赔款（该事项属于支付赔款（该事项属于支付赔款（该事项属于2009200920092009年度事项）年度事项）年度事项）年度事项）借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 1 400 000 1 400 000 1 400 000 1 400 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 400 000 1 400 000 1 400 000 1 400 000调整所得税费用调整所得税费用调整所得税费用调整所得税费用 借：递延所得税资产借：递延所得
12、税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 100 000 100 000 100 000 100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000 100 000 100 000 100 00013结转结转结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额科目余额科目余额 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度
13、损益调整 300 000 300 000 300 000 300 000 调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 30000 30000 30000 30000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 30000 30000 30000 30000 14乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：记录应收的赔款记录应收的赔款记录应收的赔款记录应收的赔款 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 1 400 00
14、0 1 400 000 1 400 000 1 400 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 400 000 1 400 000 1 400 000 1 400 000收到赔款（该事项属于收到赔款（该事项属于收到赔款（该事项属于收到赔款（该事项属于2009200920092009年度事项）年度事项）年度事项）年度事项）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 400 000 1 400 000 1 400 000 1 400 000 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 1 400 000 1 400 00
15、0 1 400 000 1 400 00015 调整所得税费用调整所得税费用调整所得税费用调整所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350 000 350 000 350 000 350 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 350 000 350 000 350 000 350 000 将将将将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：
16、以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1050 000 1050 000 1050 000 1050 000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 1050 000 1050 000 1050 000 1050 000 调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 105 000 105 000 105 000 105 000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 105 000 105 000 105 0
17、00 105 00016 2 2 2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某、资产负债表日后取得确凿证据，表明某、资产负债表日后取得确凿证据，表明某、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额调整该项资产原已确认的减值金额调整该项资产原已确认的减值金额调整该项资产原已确认的减值金额(487)(487)(487)(487)17 【例题】甲公司【例题】甲公司【例题】甲公司【例题】甲公司2008200820082
18、008年年年年4 4 4 4月销售给乙企业一批产品，价月销售给乙企业一批产品，价月销售给乙企业一批产品，价月销售给乙企业一批产品，价 款为款为款为款为100100100100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业 于于于于5 5 5 5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应 于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况
19、于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况 不佳，到不佳，到不佳，到不佳，到2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12121212月月月月31313131日日日日 编制编制编制编制2008200820082008年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了 1
20、0101010万元的坏账准备。甲公司于万元的坏账准备。甲公司于万元的坏账准备。甲公司于万元的坏账准备。甲公司于2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月10101010日收到乙企业日收到乙企业日收到乙企业日收到乙企业 通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货 款，甲公司预计可收回应收账款的款，甲公司预计可收回应收账款的款，甲公司预计可收回应收账款的款，甲公司预计可收回应收账款的40404040。2009200920092009年年年
21、年4 4 4 4月月月月15151515日日日日 完成了完成了完成了完成了2008200820082008年所得税汇算清缴，年所得税汇算清缴，年所得税汇算清缴，年所得税汇算清缴，所得税税率为所得税税率为2525。甲甲甲甲 公司预计今后公司预计今后公司预计今后公司预计今后3 3 3 3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用 于抵减可抵扣暂时性差异。于抵减可抵扣暂时性差异。于抵减可抵扣暂时性差异。于抵减可抵扣暂时性差异。18（1 1 1 1）补提坏账准备）补提坏账准备）补提坏账准备）补提坏账准
22、备 应补提的坏账准备应补提的坏账准备应补提的坏账准备应补提的坏账准备100601006010060100601010101050505050（万（万（万（万元）元）元）元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 50 50 50 50 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 50 50 50 50（2 2 2 2）调整所得税费用）调整所得税费用）调整所得税费用）调整所得税费用 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 12.5 12.5 12.5 12.5（5025502550255025）贷：以前年度损益调整
23、贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 12.5 12.5 12.5 12.519（3 3 3 3）结转）结转）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额科目的余额科目的余额科目的余额 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 37.5 37.5 37.5 37.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 37.5 37.5 37.5 37.5 （4 4 4 4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字）调整利润分
24、配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 3.75 3.75 3.75 3.75 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 3.75 3.75 3.75 3.7520 【20092009年】甲公司年】甲公司208208年年1212月月3131日应收乙公日应收乙公司账款司账款20002000万元，按照当时估计已计提坏账准备万元，按照当时估计已计提坏账准备200200万元。万元。209209年年2 2月月2020日，甲公司获悉乙公司日，甲公司获悉乙公司于于209209年年2 2月月1818日向法院申请破产。甲公司估计日向法院申请破
25、产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的润的10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，208208年度账务报表年度账务报表于于209209年年4 4月月2020日经董事会批准对外报出。不考日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少少208208年年1212月月3131日未分配利润的金额是（）。日未分配利润的金额是（）。A A180180万元万元 B B16201620万元万元 C C18001800万元万元 D D20002000万元万元 【答案】【答案】
26、B B【解析】减少未分配利润的金额【解析】减少未分配利润的金额=（2000-2000-200200）（1-10%1-10%）=1620=1620（万元）。（万元）。213 3 3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（前购入资产的成本或售出资产的收入（前购入资产的成本或售出资产的收入（前购入资产的成本或售出资产的收入（488488488488）（1 1 1 1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所）资
27、产负债表日后事项中涉及报告年年度所）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前前前前 应调整报告年度利润表的收入、成本应调整报告年度利润表的收入、成本应调整报告年度利润表的收入、成本应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应等，并相应等，并相应等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报调整报告年度的应纳税所得额以及报调整报告年度的应纳税所得额以及报调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。告年度应交所得税。告年度应交所得税。
28、告年度应交所得税。22 【例题】甲公司【例题】甲公司【例题】甲公司【例题】甲公司2008200820082008年年年年11111111月销售一批产品给丙月销售一批产品给丙月销售一批产品给丙月销售一批产品给丙企业，销售价格企业，销售价格企业，销售价格企业，销售价格100100100100万元（不含增值税额，增值万元（不含增值税额，增值万元（不含增值税额，增值万元（不含增值税额，增值税率为税率为税率为税率为17%17%17%17%），销售成本），销售成本），销售成本），销售成本60606060万元，甲公司已确认万元，甲公司已确认万元，甲公司已确认万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当
29、年相关收入并结转相关成本，货款在当年相关收入并结转相关成本，货款在当年相关收入并结转相关成本，货款在当年12121212月月月月31313131日日日日尚未收到，甲公司计提了坏账准备尚未收到，甲公司计提了坏账准备尚未收到，甲公司计提了坏账准备尚未收到，甲公司计提了坏账准备10101010万元。因该万元。因该万元。因该万元。因该批产品存在质量问题，批产品存在质量问题，批产品存在质量问题，批产品存在质量问题，2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月6 6 6 6日丙公司退回日丙公司退回日丙公司退回日丙公司退回了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计了所购的全部产品。本年度除
30、应收丙企业账款计了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税所得税税率为税率为2525。甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月15151515日完成了日完成了日完成了日完成了2008200820082008年年年年所得税汇算清缴。所得税汇算清缴。所得税汇算清缴。所得税汇算清缴。23（1 1 1 1）调整销售收入）调整销售收入）调整销售收入）调整销售收入
31、借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 170 000 170 000 170 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000 1 170 000 1 170 000 1 170 00024注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也注意：若销售商品时已收到货款，销货退回
32、时也注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，已退款，已退款，已退款，则有关会计分录如下：则有关会计分录如下：则有关会计分录如下：则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 170 000 170 000 170 000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款 1 170 000 1 170 000 1 1
33、70 000 1 170 000同时：同时：同时：同时：借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 1 170 000 1 170 000 1 170 000 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 1 170 000 1 170 000 1 170 000 支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项属于本期的事项属于本期的事项属于本期的事项25（2 2 2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额）调整坏账准
34、备余额）调整坏账准备余额 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 100 000 100 000 100 000 100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000 100 000 100 000 100 000（3 3 3 3）调整销售成本）调整销售成本）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 600 000 600 000 600 000 600 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600 000 600 000 600 000
35、 600 00026（4 4 4 4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）缴前对预计应交所得税的调整）缴前对预计应交所得税的调整）缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 100000 100000 100000 100000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100000 100000 100000 100000 （1 000 0
36、001 000 0001 000 0001 000 000600 000600 000600 000600 000）25%25%25%25%若在所得税汇算清缴后退回若在所得税汇算清缴后退回若在所得税汇算清缴后退回若在所得税汇算清缴后退回调整递延所得税调整递延所得税调整递延所得税调整递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 100000 100000 100000 100000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100000 100000 100000 10000027（5 5 5 5）调整原已确认的递延
37、所得税资产（原已计提的坏账准）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准 备确认的递延所得税资产）备确认的递延所得税资产）备确认的递延所得税资产）备确认的递延所得税资产）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000 25000 25000 25000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25000 25000 25000 25000（10000025%10000025%10000025%10000025%）（6
38、 6 6 6）结转）结转）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额科目余额科目余额 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 225000 225000 225000 225000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 225000 225000 225000 225000（1 000 000600 000100 0001000001 000 000600 000100 00010000025000 25000）（7 7 7 7）调整利润分配有关数字
39、）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 22500 22500 22500 22500 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 22500 22500 22500 2250028 资产负债表日后事项中涉及报告年资产负债表日后事项中涉及报告年度度所属期间的销售退回发生于年度所得度度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后税汇算清缴之后与所得税汇算清缴之前发生销货退回的与所得税汇算清缴之前发生销货退回的不同点不同点主要是所得税的调整不同。主要是所得税的调整不同。29
40、4 4 4 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（490490490490）是指是指是指是指资产负债表日后至财务报告批准报出日资产负债表日后至财务报告批准报出日资产负债表日后至财务报告批准报出日资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错弊或差错弊或差错弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资，这种财务报
41、表舞弊或差错应当作为资，这种财务报表舞弊或差错应当作为资，这种财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。务报告或中期财务报告相关项目的数字。务报告或中期财务报告相关项目的数字。务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理按照前期差错更正的处理方具体会计处理按照前期差错更正的处理方具体会计处理按照前期差错更正的处理方具体会计处理按照前期差错更正的处理方法进行处理。法进行处理。法进行处理。法进行处理。30（
42、20062006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。事项的有（）。A.A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.B.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错 C.C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策策 D.D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据为亏损合同的证
43、据 E.E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券状况而发行巨额公司债券【答案】【答案】ABD ABD【解析】选项【解析】选项CECE属于日后非调整事项。属于日后非调整事项。31三、资产负债表日后非调整事项（三、资产负债表日后非调整事项（三、资产负债表日后非调整事项（三、资产负债表日后非调整事项（490490490490）（一）含义（一）含义 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）特点（二）特点1 1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产、资产负债表日并未发生或存在，完全是
44、资产负债表日后才发生的事项；负债表日后才发生的事项；2 2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。32（三）（三）处理原则及方法处理原则及方法1.1.处理原则处理原则 在会计报表附注中说明事项的性质、内容，在会计报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。计，应当说明无法估计的理由。332.2.典型事例典型事例 （1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。承诺。（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外）资产负债表
45、日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。汇汇率发生重大变化。（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。重大损失。（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。巨额举债。（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。34（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。司。（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分
46、配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）附注中单独披露）35（20072007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。正确的是（）。A.A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项 B.B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项况不存在的事项
47、C.C.调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行科目进行账务处理账务处理 D.D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露中披露 【答案】【答案】C C【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过调整事项，通过“利润分配利润分配”科目来核算。只有涉及损益科目来核算。只有涉及损益的事项才应通过的事项才应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行账务处理。科目进行账务处理。36 【例题】万华公司为一般纳税企业，增值税税率【例题】万华公司为一般
48、纳税企业，增值税税率17%17%，208208年年1212月月3131日没有进行利润分配，万华公司财务报表日没有进行利润分配，万华公司财务报表批准报出日为批准报出日为4 4月月3030日。万华公司所得税采用资产负债表日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率债务法核算，所得税税率25%25%，按净利润的，按净利润的15%15%计提盈余公计提盈余公积。积。209209年年2 2月月1515日完成了日完成了208208年所得税汇算清缴。自年所得税汇算清缴。自209209年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日财务报表公布日前发生如下事项：日财务报表公布日前发生如下事项：（1 1
49、）1 1月月3030日接到通知，债务企业日接到通知，债务企业A A公司宣告破产，其所公司宣告破产，其所欠应收账款欠应收账款200200万元预计只能收回万元预计只能收回40%40%。万华公司在。万华公司在208208年年1212月月3131日以前已被告知日以前已被告知A A公司资不抵债，面临破产，并公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备已经计提坏账准备2020万元。万元。（2 2）209209年年2 2月月2020日公司董事会决定提请批准的利润分日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为：分配现金股利配方案为：分配现金股利400400万元；分配股票股利万元；分配股票股利400400万元万元（面
50、值）。（面值）。37（3 3）209209年年3 3月万华公司收到某常年客户退回的于月万华公司收到某常年客户退回的于209209年年1 1月月1010日销售的日销售的N N产品，该销售退回系产品，该销售退回系N N产品质量未达到产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为合同规定的标准所致。销售退回总价格为300300万元，销售万元，销售总成本为总成本为240240万元。万元。（4 4）209209年年3 3月月1515日，万华公司收到日，万华公司收到D D企业通知，被告知企业通知，被告知D D企业于企业于1 1月月2020日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠万日遭洪水袭击，整个企业被淹