第18章资产负债表日后事项.pptx

《第18章资产负债表日后事项.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第18章资产负债表日后事项.pptx（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、2022-3-12中级会计实务1 第一节资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第三节资产负债表日后非调整事项2022-3-12中级会计实务2一、掌握资产负债表日后事项的概念一、掌握资产负债表日后事项的概念二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法理方法四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法处理方法基本要求基本要求第一节第一节 资产负债

2、表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批财务报告批准报出日准报出日之间发生的之间发生的有利有利或或不利事项不利事项，它包括资产负债，它包括资产负债表日后表日后调整事项调整事项和资产负债表日后和资产负债表日后非调整事项非调整事项。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期务报告报出的日期。2022-3-12中级会计实务3理解资产负债表日后事项概念应注意的问题理解资产负债表日后事项概念应注意

3、的问题1 1、我国的会、我国的会计计年度公年度公历历年度的年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、 、财务报财务报告批准告批准报报出日：是指董事会或出日：是指董事会或类类似机构批准似机构批准财务报财务报告告报报出的日期；一般国有企出的日期；一般国有企业业, ,月份月份报报表于月份表于月份终终了后了后1515天天内内报报出出, ,年度会年度会计报计报表于年度表于年度终终了后了后4545天内天内报报出；股份制出；股份制试试点企点企业业年度会年度会计报计报表于年度表于年度终终了后了后4 4个月内个月内报报出；外商投出；外商投资资企企业业年度会年度会计报计报表于年度表于年度终

4、终了后了后5 5个月内个月内, ,连连同我国注册会同我国注册会计师计师的会的会计报计报表一同表一同报报出。出。3 3、 、资产负债资产负债表日后事表日后事项项包括所有有利和不利的事包括所有有利和不利的事项项。 。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间，是资产负债资产负债表日后事项所涵盖的期间，是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的公布日之间发生的与资产负债

5、表日后事项有关的事项影响财务报告对外公布日期的，应以董事会事项影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。截止日期。： 1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准日至董事会或类似机构批准( (或再批准或再批准) )财财务报告可以对外公布的日期，而务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公不是实际对外公布日期。布日期。2022-3-12中级会计实务52009年-上年度（报告期）2010年-本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日上年度发生

6、本年度发生3月18日汇算清缴日证实上年事项无关上年事项 资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后事项涵盖的期间是指（ ）。）。 A.资产负债表日至财务报告实际报出日资产负债表日至财务报告实际报出日 B.资产负债表日至财务报告批准报出日资产负债表日至财务报告批准报出日 C.资产负债表日至所得税汇算清缴完成日资产负债表日至所得税汇算清缴完成日 D.资产负债表日至审计完成日资产负债表日至审计完成日2022-3-128三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后事项包括调整事项调整事项和和非调整事项非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项1、概念

7、、概念 指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，间发生的，已经存在的情况已经存在的情况提供了新的或进一步证提供了新的或进一步证据，据此对据，据此对报表报表进行调整。进行调整。2、特点、特点（1）在资产负债表日或以前）在资产负债表日或以前已经存在已经存在，在资产负，在资产负债表日后得以证实的事项；债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生生重大影响重大影响的事项。的事项。（3）应）应调整会计报表调整会计报表相关数字。相关数字。3、内容、内容 （1）资产负债表日后资产负债表日后诉讼

8、案件结案诉讼案件结案，法院判，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的务，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的预预计负债计负债，或确认一项新负债，或确认一项新负债 。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某资产负债表日后取得确凿证据，表明某项项资产资产在资产负债表日发生了在资产负债表日发生了减值减值或者需要或者需要调调整整该项资产原先确认的该项资产原先确认的减值金额减值金额。 （3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日后进一步确定了资产负债资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入表日前购入资产的成本或

9、售出资产的收入。 （4 4）资产负债表日后资产负债表日后发现了财务报表舞弊发现了财务报表舞弊或或差错差错。 2022-3-1210（二）非调整事项（二）非调整事项1、概念、概念 指表明资产负债表指表明资产负债表日后发生日后发生的情况的事项，不的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会会影响财务报告使用者影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。做出正确估计和决策的事项。2、特点、特点（1）资产负债表日）资产负债表日并未发生或存在并未发生或存在，完全是期后，完全是期后才发生的事项；才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有）对理解和分

10、析财务报表有重大影响重大影响的事项。的事项。3、非调整事项内容 (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。发生重大变化。 (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。失。 (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。债。 (5)资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。 (6)资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额

11、亏损。 (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润。以及经审议批准发放的股利或利润。调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别 1、不同点：、不同点： 调整事项调整事项是事项存在于是事项存在于资产负债表日或以前资产负债表日或以前，资产，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而一步说明；而非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存是在资产负债表日尚未存在，但在

12、在，但在财务报告批准报出日之前发生财务报告批准报出日之前发生或存在。或存在。 2、共同点：、共同点： 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日至财务调整事项和非调整事项都是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响都将产生重大影响。 练练 ：甲股份有限公司甲股份有限公司20092009年年度财务报告经董事会批准对年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为外公布的日期为20102010年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为4 4月

13、月3 3日。该公司日。该公司20102010年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事项中，应当日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。 A A3 3月月1 1日发现日发现20092009年年1010月接受捐赠获得的一项固定资产尚未月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账入账B B3 3月月1111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%的股权并于的股权并于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C C4 4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入80008000万元长期借

14、款而签订重万元长期借款而签订重大资产抵押合同大资产抵押合同D D2 2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于组协议系甲公司于20102010年年1 1月月5 5日与丁公司签订日与丁公司签订E E3 3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款10001000万元，万元，对此项诉讼甲公司已于对此项诉讼甲公司已于20092009年末确认预计负债年末确认预计负债800800万元万元 答案：答案：AEAE 练练：上市公司在其年度资产负债表日后至：上市公司在其年度资产负债表日后至财务

15、会计报告批准报出日前发生的下列事项财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。中，属于非调整事项的有（）。A因发生火灾导致存货严重损失因发生火灾导致存货严重损失 B以前年度售出商品发生退货以前年度售出商品发生退货C董事会提出股票股利分配方案董事会提出股票股利分配方案 D表明资产负债表所属期间或以前期间存表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错在重大会计差错 E因市场汇率变动导致外币存款严重贬值因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 答案：答案：ACE 一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如资产负债表日后发生的调整事项，应当如

16、同资产负债表所属期间发生的事项一样，同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的编制的会计报表作相应的调整会计报表作相应的调整。这里的会。这里的会计报表包括资产负债表、利润表所有者权计报表包括资产负债表、利润表所有者权益变动表，但益变动表，但不包括现金流量表不包括现金流量表。 第二节第二节 资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项二、调整事项的会计处理二、调整事项的会计处理 调账：调账： 由于资产负债表日后事项发生在次年，由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损上年度的有关账目已经结转，特别是

17、损益类科目在结账后已无余额。因此，资益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：别以下情况进行账务处理： 1、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。如科目核算。如2009年报表的日后事项，做账时肯年报表的日后事项，做账时肯定记入定记入2010年年1-4月，如果直接记入损益类项目，月，如果直接记入损益类项目，就当成了就当成了2010年的损益，这是不恰当的，必须通年的损益，这是不恰当的，必须通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”。 “以前年度损益调整以前年度损益调

18、整”的余额转入到的余额转入到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”中。中。 涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度属年度(即报告年度即报告年度)所得税汇算清缴前所得税汇算清缴前的，应按准的，应按准则要求则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；税额；发生在报告年度所得税汇算清缴发生在报告年度所得税汇算清缴后后的，应的，应按准则要求调整本按准则要求调整本年度年度(即报告年度的次年即报告年度的次年)应纳所应纳所得税税额。得税税额。 2、涉及利润分配调整的事项，直接调增、涉及利润分配调整的事项，直接调增调

19、减调减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”； 3、不涉及损益和利润分配的事项，直接、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。调整相关的资产、负债和所有者权益。 4、日后事项中涉及的现金项目日后事项中涉及的现金项目 资产负债表日后发生的调整事项，如资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了资产负债表、利润表等会计报表相关项目资产负债表、利润表等会计报表相关项目的数字，但并不会因此而改变企业在报告的数字，但并不会因此而改变企业在报告年度内的现金流入和流出的总量，因此，年度内的现金流入和流出的总量，因此，不应

20、当改变不应当改变12月月31日编制的资产负债表上日编制的资产负债表上的货币资金项目的数字以及现金流量表的货币资金项目的数字以及现金流量表各各项目的数字。项目的数字。 企业因资产负债表日后发生的调整事企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金

21、流量入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。表以及资产负债表的货币资金项目内。 调表调表 1、调整资产负债表日编制的会计报表，在、调整资产负债表日编制的会计报表，在一般情况下，调整利润表中一般情况下，调整利润表中报告年度报告年度的损益的损益和资产负债表中的和资产负债表中的年末数年末数，如报告年度为，如报告年度为2009年，则调整年，则调整2009年利润表的发生额及年利润表的发生额及2009年资产负债表的年末数；年资产负债表的年末数；2、调整、调整当年当年编制的会计编制的会计报表报表的的年初数年初数；3、提供比较会计报表时，涉及上年数的，、提供比较会计报表时，涉及上年

22、数的，还应调整报表中的上年数。还应调整报表中的上年数。 4、日后调整事项调整了报表相关项目，在、日后调整事项调整了报表相关项目，在附注中附注中应重新予以应重新予以披露披露。 练练：2009年年11月份甲公司与乙公司签订一项供销月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司生重大经济损失。甲公司2009年年12月月31日在资产日在资产负债表中的负债表中的“预计负债预计负债”项目反映了项目反映了400万元的赔万元的赔偿款。偿款。2010年年3月月10日（财务会计报告批准报出日日（财务会计报告批准报出日为为4月

23、月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失济损失500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的中的“预计负债预计负债”项目应（）。项目应（）。A调增调增100万元万元B调减调减400万元万元 C调增调增500万元万元D调减调减500万元万元 答案：答案：B 练练：资产负债表日至财务会计报告批准：资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。处理时，下列不

24、能调整的项目是（）。A货币资金收支项目货币资金收支项目 B涉及应收账款的事项涉及应收账款的事项C涉及所有者权益的事项涉及所有者权益的事项D涉及损益调整的事项涉及损益调整的事项 答案：答案：A 练练：某公司：某公司 2009年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为 2010年年 3月月30日，该公司日，该公司2010年年1月月1日至日至3月月30日之前发日之前发生的下列事项，需要对生的下列事项，需要对2009年度会计报表进行调整年度会计报表进行调整的有（）。的有（）。A2010年年2月月25日，发生火灾导致存货损失日，发生火灾导致存货损失80万元万元B2010年年1月月29日得到法院通知

25、，因日得到法院通知，因2009年度银行年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元万元（2009年末已确认预计负债年末已确认预计负债90万元）万元）C2010年年 1月月 25日完成了日完成了2009年年12月月20日销售的必日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元万元D2010年年2月月 15日收到了被退回的于日收到了被退回的于2009年年12月月 15日销售的设备日销售的设备1台台E2010年年3月月20日公司董事会制定批准了日公司董事会制定批准了2009年度年度股票股利分配方案股票股利分配方案 答案：

26、答案：BD 三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体会计处理方法 1 1、已证实某项资产已发生了减损，或者为该项资、已证实某项资产已发生了减损，或者为该项资产已确认的减值损失需要调整。产已确认的减值损失需要调整。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备（短期投资跌价准备、固定资产贷：坏账准备（短期投资跌价准备、固定资产资产减值准备资产减值准备） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -所得税费用所得税费用 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整

27、本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润2022-3-12中级会计实务25 2 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 （1 1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的处理）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的处理 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（贷：应收账款（预收账款）预收账款） 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷

28、：银行存款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -资产减值损失资产减值损失 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -主营业务成本主营业务成本2022-3-12中级会计实务26 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -所得税费用所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积-

29、-法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润2022-3-12中级会计实务27 2 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回的退回 （2 2）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理后的处理 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -资产减值损失资产减值损失 借：库存商品

30、借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -主营业务成本主营业务成本2022-3-12中级会计实务28 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -所得税费用所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润2022-3-12中级会计实务29 3 3、表明应将资产负

31、债表日存在的某项现时义务予、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。 (1)(1)资产负债表日后得到证实，应确认预计负债。资产负债表日后得到证实，应确认预计负债。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -营业外支出营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -所得税费用所得税费用 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 借：盈余公积借：盈余公积- -法定盈余公积

32、法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润2022-3-12中级会计实务30 （2 2）对某项义务确认的负债需要调整）对某项义务确认的负债需要调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -营业外支出营业外支出 1000010000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000010000 借：预计负债借：预计负债 4000040000 贷：其他应付款贷：其他应付款 4000040000 借：其他应付款借：其他应付款 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000500002022-3-12中级会计实务31 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1651

33、65 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 3333 递延所得税资产递延所得税资产 132132 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 6767 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 6767 借：盈余公积借：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润2022-3-12中级会计实务32 借：其他应收款借：其他应收款 500500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -营业外收入营业外收入500500 借：银行存款借：银行存款 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 500500

34、 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用165165 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1651652022-3-12中级会计实务33 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积2022-3-12中级会计实务34 4 4、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错。会计差错。如，新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计如，新的证据表明，在资产负债表

35、日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。收益的估计存在重大误差。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整-主营业务成本主营业务成本 工程施工工程施工毛利毛利 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-主营业务收入主营业务收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -所得税费用所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积2022-3-12中级会计实务35

36、一、资产负债表日后非调整事项的处理原则一、资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明将会影响财表。但由于事项重大，如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在报表附注中加以披露报表附注中加以披露。 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以资产负债表日后企业利

37、润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。2022-3-12中级会计实务36第三节第三节 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项小 结资产负债表日后事项涵盖期间主要内容调整事项非调整事项4种情形8种情形调账调表编附注不调账表附注披露资产负债表日至财务报告批准报出日2022-3-1238 综合举例：综合举例：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为为17，适用的所得税

38、税率为，适用的所得税税率为33，所得税采用资产负债表债务法核算。除，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为为5。假设税法规定，按应收款项期末余额。假设税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的利润的10提取法定盈余公积。甲公司提取法定盈余公积。甲公司208年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴

39、于209年年2月月28日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的208年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司甲公司208年度财务报告于年度财务报告于209年年3月月31日经董事会批准对外报出。日经董事会批准对外报出。209年年1月月1日至日至3月月31日，甲公司发生如下交易或事项：（日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月月14日，甲公司收日，甲公司收到乙公司退回的到乙公司退回的208年年10月月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商进货退出证

40、明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为万元，增值税为34万元，销售成本为万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至件。至209年年1月月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月月25日，甲日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万万元。（元。（3）2月

41、月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在公司在208年年12月月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的而按应收丙公司账款余额的50计提了坏账准备。计提了坏账准备。2022-3-1239（4）3月月5日，甲公司发现日，甲公司发现208年度漏记某项生产设备折旧费用年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，万元

42、，金额较大。至金额较大。至208年年12月月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（假定不考虑所得税影响）（外销售。（假定不考虑所得税影响）（5）3月月15日，甲公司决定以日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的上市公司有表决权股份的10。（。（6）3月月28日，甲公司董事会提议的利日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利万元，分配现金股利210万元。甲万元。

43、甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整208年年12月月31日资产负债表相关项目。日资产负债表相关项目。要求：要求： （1）指出甲公司发生的上述（）指出甲公司发生的上述（1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5）、（）、（6）事项哪些属于调整事项。事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

44、（3）填列甲公司）填列甲公司208年年12月月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以调整金额（调增数以“+”表示，调减数以表示，调减数以“”表示）。表示）。 （“应交税应交税费费”科目要求写出明细科目及专栏名称，科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配利润分配”科目要求写出明科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）2022-3-1240解：解：（1）调整事项有：（）调整事项有：（1）、（）、（3）、（）、（4）。）。 （2）事项）事项借：以前年度损益调整借

45、：以前年度损益调整 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34贷：应收账款贷：应收账款 234 借：库存商品借：库存商品 185贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备借：坏账准备 1.17（2340.5）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 4.56（2001851.17）33贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9.27贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9.27 2001851.174.56 借：盈余公积借：盈

46、余公积 0.93贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.93 （9.2710） 2022-3-1241事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 125贷：坏账准备贷：坏账准备 125 （25050） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 41.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 41.25（12533）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 83.75贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积借：盈余公积 8.38贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8.38 事项事项借：库存商品借：库存商品 200贷：累计折旧贷：累计折旧 200 2022-3-1242（3）资产负债表项目资产负债表项目调整金额（万元）调整金额（万元）应收账款应收账款357.83（234+1.17125） 存货存货385（185+200） 固定资产固定资产200（折旧）（折旧）递延所得税资产递延所得税资产41.25应交税费应交税费38.56 （344.56） 未分配利润未分配利润-83.71-83.71（9.270.9383.758.38）