第23章资产负债表日后事项.pptx

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1、第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项(479-491)(479-491)本章要点本章要点 1.1.调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别 2.2.调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法 3.3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理会计处理 4.4.非调整事项的处理原则及方法非调整事项的处理原则及方法 起点起点资产负债表日的次日资产负债表日的次日 终点终点财务报告批准报出日财务报告批准报出日注意注意 （1 1）不是在这个特定期间内发生的全部事项）不是在这个特定期间内发生的全部事项 b)b)非调整事项

2、非调整事项 特定期间内发生事项特定期间内发生事项 正常事项正常事项 （2 2）包括有利和不利的事项）包括有利和不利的事项调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法 （三）会计处理（三）会计处理(483)(483) 1.1.会计会计处理处理 （1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调以前年度损益调整整” 科目核算科目核算 借方：费用增加、收入减少借方：费用增加、收入减少 贷方：费用减少、收入增加贷方：费用减少、收入增加 调整完成后，将调整完成后，将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的的 贷方或借方余额转入贷方或借方余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分

3、配利润” 科目。科目。 （2 2）涉及利润分配的事项，直接在通过涉及利润分配的事项，直接在通过“利润利润分分 配配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算 （3 3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关 科目。科目。 2.2.调整会计报表相关项目数字调整会计报表相关项目数字 (1)(1)报告期间报告期间 资产负债表资产负债表期末数期末数 利润表利润表本期发生数本期发生数 现金流量表现金流量表补充资料补充资料 (2)(2)本期本期 资产负债表资产负债表年初数年初数 利润表利润表上年数上年数 （四）（四）典型事例典型事例资产负债表日后诉讼案件结案，法院判资产负债

4、表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债债，或确认一项新负债。(484) (484) 【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规 定甲公司在定甲公司在20082008年年3 3月供应给乙公司一批货物，月供应给乙公司一批货物， 由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生 重大经济损失。重大经济损失。20082008年年1111月，乙公司通

5、过法律程月，乙公司通过法律程 序要求甲公司赔偿经济损失序要求甲公司赔偿经济损失200200万元，该诉讼案万元，该诉讼案 在在1212月月3131日尚未判决，甲公司已确认预计负债日尚未判决，甲公司已确认预计负债 100100万元。万元。20092009年年3 3月月2 2日，经法院一审判决，甲日，经法院一审判决，甲 公司需要赔偿乙公司经济损失公司需要赔偿乙公司经济损失140140万元，甲公司万元，甲公司 不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定20092009年年4 4 月月1515日完成了日完成了20082008年所得税汇算清缴，所得税税年所得税汇算清缴，所得税税

6、率为率为2525。按照税法规定，上述诉讼损失在实际。按照税法规定，上述诉讼损失在实际 发生时允许从应纳税所得额中扣除。发生时允许从应纳税所得额中扣除。 所得税税率为所得税税率为2525。 【20092009年】甲公司年】甲公司20208 8年年1212月月3131日应收乙公日应收乙公司账款司账款20002000万元，按照当时估计已计提坏账准备万元，按照当时估计已计提坏账准备200200万元。万元。20209 9年年2 2月月2020日，甲公司获悉乙公司日，甲公司获悉乙公司于于20209 9年年2 2月月1818日向法院申请破产。甲公司估计日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。

7、甲公司按照净利应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的润的10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，20208 8年度账务报表年度账务报表于于20209 9年年4 4月月2020日经董事会批准对外报出。不考日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少少20208 8年年1212月月3131日未分配利润的金额是（）。日未分配利润的金额是（）。 A A180180万元万元 B B16201620万元万元 C C18001800万元万元 D D20002000万元万元 【答案】【答案】B B 【解析】减少未分配利润的金

8、额【解析】减少未分配利润的金额= =（2000-2002000-200）（1-10%1-10%）=1620=1620（万元）。（万元）。 所得税所得税 税率为税率为2525。 （1 000 000600 000100 0001000001 000 000600 000100 00010000025000 25000 ） （20062006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整 事项的有（）。事项的有（）。 A. A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现

9、报告年度财务报表存在严重舞弊 B. B.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错 C. C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政 策策 D. D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成 为亏损合同的证据为亏损合同的证据 E. E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张 状况而发行巨额公司债券状况而发行巨额公司债券 【答案】【答案】ABD ABD 【解析】选项【解析】选项CECE属于日后非调整事项。属于日后非调整事项。 （

10、一）含义（一）含义 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 （二）特点（二）特点 1 1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产 负债表日后才发生的事项；负债表日后才发生的事项； 2 2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 （三）（三）处理原则及方法处理原则及方法 1.1.处理原则处理原则 在会计报表附注中说明事项的性质、内容，在会计报表附注中说明事项的性质、内容， 对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估 计，应当说明无法估计的

11、理由。计，应当说明无法估计的理由。 2.2.典型事例典型事例（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。承诺。 （2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。汇汇率发生重大变化。 （3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。重大损失。 （4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。巨额举债。 （5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6 6）资产负债表日后发生巨

12、额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。司。 （8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟 分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 （不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表 附注中单独披露）附注中单独披露） （20072007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不 正确的是（）。正确的是（）。 A. A.调整事项是对报告年度资产负债表

13、日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的 情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项 B. B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状 况不存在的事项况不存在的事项 C. C.调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进科目进行行 账务处理账务处理 D. D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注 中披露中披露 【答案】【答案】C C 【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于 调整事项，通过调整

14、事项，通过“利润分配利润分配”科目来核算。只有涉及损科目来核算。只有涉及损益益 的事项才应通过的事项才应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行账务处科目进行账务处理。理。 【例题】万华公司为一般纳税企业，增值税税率【例题】万华公司为一般纳税企业，增值税税率17%17%，20208 8年年1212月月3131日没有进行利润分配，万华公司财务报表日没有进行利润分配，万华公司财务报表批准报出日为批准报出日为4 4月月3030日。万华公司所得税采用资产负债表日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率债务法核算，所得税税率25%25%，按净利润的，按净利润的15%15%计提盈余计提

15、盈余公积。公积。20209 9年年2 2月月1515日完成了日完成了20208 8年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。自自20209 9年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日财务报表公布日前发生如下日财务报表公布日前发生如下事项：事项： （1 1）1 1月月3030日接到通知，债务企业日接到通知，债务企业A A公司宣告破产，其所公司宣告破产，其所欠应收账款欠应收账款200200万元预计只能收回万元预计只能收回40%40%。万华公司在。万华公司在20208 8年年1212月月3131日以前已被告知日以前已被告知A A公司资不抵债，面临破产，并公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备已

16、经计提坏账准备2020万元。万元。 （2 2）20209 9年年2 2月月2020日公司董事会决定提请批准的利润分日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为：分配现金股利配方案为：分配现金股利400400万元；分配股票股利万元；分配股票股利400400万万元（面值）。元（面值）。 （3 3）20209 9年年3 3月万华公司收到某常年客户退回的于月万华公司收到某常年客户退回的于20209 9年年1 1月月1010日销售的日销售的N N产品，该销售退回系产品，该销售退回系N N产品质量产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为300300万元，万元

17、，销售总成本为销售总成本为240240万元。万元。 （4 4）20209 9年年3 3月月1515日，万华公司收到日，万华公司收到D D企业通知，被告企业通知，被告知知D D企业于企业于1 1月月2020日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠万华公司的欠万华公司的120120万元货款全部无法偿还。万元货款全部无法偿还。 （5 5）万华公司与）万华公司与C C公司签订供销合同，合同规定万华公公司签订供销合同，合同规定万华公司在司在20208 8年年3 3月供应给月供应给C C公司一批货物，由于万华公司未公司一批货物，由于万华公司未能按照合同发货，致使能按照合同发货

18、，致使C C公司发生重大经济损失。公司发生重大经济损失。20208 8年年1111月，月，C C公司通过法律程序要求万华公司赔偿经济损失公司通过法律程序要求万华公司赔偿经济损失200200万元，该诉讼案在万元，该诉讼案在1212月月3131日尚未判决，万华公司已确日尚未判决，万华公司已确认预计负债认预计负债100100万元。万元。20209 9年年3 3月月1818日，经法庭一审判决，日，经法庭一审判决，万华公司需要赔偿万华公司需要赔偿C C公司经济损失公司经济损失140140万元，万华公司不万元，万华公司不再上诉，赔偿款尚未支付。再上诉，赔偿款尚未支付。 要求：根据上述资料回答下列要求：根据

19、上述资料回答下列1-41-4题：题： 1. 1.上述事项中属于上述事项中属于20208 8年资产负债表日后非调整事年资产负债表日后非调整事项的有（）。项的有（）。 A.AA.A公司所欠应收账款公司所欠应收账款200200万元预计只能收回万元预计只能收回40%40% B.B.公司董事会决定提请批准的利润分配方案公司董事会决定提请批准的利润分配方案 C.C.收到某常年客户退回的于收到某常年客户退回的于20209 9年年1 1月月1010日销售的日销售的N N产品产品 D.DD.D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120120万元货款万元货款全部无法偿还全部无法偿还

20、 E.E.法庭判决万华公司需要赔偿法庭判决万华公司需要赔偿C C公司经济损失公司经济损失140140万元万元 【答案】【答案】BDBD 【解析】事项属于日后调整事项，要调整报告年度【解析】事项属于日后调整事项，要调整报告年度的报表；事项属于的报表；事项属于20209 9年的正常事项。年的正常事项。 2.2.关于事项的账务处理，正确的有（）。关于事项的账务处理，正确的有（）。 A.A.借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整100100 贷：坏账准备贷：坏账准备100100 B.B.借：资产减值损失借：资产减值损失100100 贷：坏账准备贷：坏账准备100100 C.C.借：递延所得税资产借：

21、递延所得税资产2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2525 D.D.借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润7575 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整7575 E.E.借：盈余公积借：盈余公积 11.25 11.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润11.2511.25 【答案】【答案】ACDEACDE 3.3.关于事项的账务处理，正确的有（）。关于事项的账务处理，正确的有（）。 A.A.借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40 40 预计负债预计负债 100 100 贷：其他应付款贷：其他应付款140140 B.B.借：营业外支出借：营业外支出40

22、40 预计负债预计负债100100 贷：其他应付款贷：其他应付款140140 C.C.借：递延所得税资产借：递延所得税资产1010 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1010 D.D.借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润3030 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3030 E.E.借：盈余公积借：盈余公积4.54.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润4.54.5 【答案】【答案】ACDEACDE 4.4.上述各事项对万华公司上述各事项对万华公司20208 8年报表项目年报表项目的影响，下列说法正确的有（）。的影响，下列说法正确的有（）。 A.“A.“资产总计资产

23、总计”项目减少项目减少6565万元万元 B.“B.“负债总计负债总计”项目增加项目增加4040万元万元 C.C.调减净利润调减净利润105105万元万元 D.“D.“资产总计资产总计”项目减少项目减少100100万元万元 E.“E.“未分配利润未分配利润”项目调增项目调增89.2589.25万元万元 【答案】【答案】ABCABC 【解析】事项【解析】事项1 1的调整分录，调减应收款项的调整分录，调减应收款项100100万万元，调增递延所得税资产元，调增递延所得税资产2525万元；事项万元；事项5 5的调整的调整分录，调增负债分录，调增负债4040万元，调增递延所得税资产万元，调增递延所得税资产

24、1010万元。故最终对资产总计的影响是减少资产万元。故最终对资产总计的影响是减少资产6565万万元，对负债总计的影响是增加负债元，对负债总计的影响是增加负债4040万元。对净万元。对净利润的影响为利润的影响为65654040105105万元，相应地未万元，相应地未分配利润应调减分配利润应调减10510515.7515.7589.2589.25万元。万元。 例例 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值 税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，产品，产品 价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税价格为不含增值税的金额。甲公司

25、适用的所得税 税率为税率为2525，所得税采用资产负债表债务法核算。，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司甲公司20082008年度财务报告于年度财务报告于20092009年年3 3月月3131日经董日经董 事会批准对外报出。甲公司事会批准对外报出。甲公司20082008年度所得税汇算年度所得税汇算 清缴于清缴于20092009年年4 4月月3030日完成，直至日完成，直至20092009年年3 3月月3131 日，甲公司日，甲公司20082008年度的所得税费用尚未计算，利年度的所得税费用尚未计算，利 润尚未进行分配。甲公司润尚未进行分配。甲公司20082008年年1212月月3131日

26、编制的日编制的 20082008年年度年年度“利润表利润表”有关项目的有关项目的“本年金额本年金额”栏有栏有 关金额如下：关金额如下： 利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年本年金额金额 一、营业收入一、营业收入113 625减：营业成本减：营业成本78 750营业税金及附加营业税金及附加6 750销售费用销售费用1 575管理费用管理费用2 250财务费用财务费用450资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收加：公允价值变动收益（损失以益（损失以“”号号填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）90

27、0加：营业外收入加：营业外收入450减：营业外支出减：营业外支出2 700其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）22 500减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列） 与上述与上述“利润表利润表”相关的部分交易或事项及其会相关的部分交易或事项及其会计处理如下：计处理如下： （1 1）甲公司自）甲公司自20082008年年1 1月月1 1日起，将某一生产用日起，将某一生产用 机器设备的折旧年限由原来的机器设备的折旧年限由原来的1212年变更为年变更为1515年，年， 对此项

28、变更采用未来适用法，对上述变更，甲公对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公 司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事 会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复 核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计 数没有重大差异。该设备原价为数没有重大差异。该设备原价为2 7002 700万元，采万元，采 用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 3年，已提折旧年，已提折旧675675万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准

29、备。 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均假定按税法规定，该生产设备采用年限平均 法计提折旧，无残值，预计使用年限为法计提折旧，无残值，预计使用年限为1212年。用年。用 当年该设备生产的产品当年该设备生产的产品8080已对外销售，已对外销售，2020形形 成期末库存商品。成期末库存商品。 （2 2）20082008年年1111月月1 1日，甲公司与日，甲公司与M M公司签订购销合同。公司签订购销合同。 合同规定：合同规定：M M公司购入甲公司公司购入甲公司100100件某产品，每件销售价件某产品，每件销售价格格 为为22.522.5万元。甲公司已于当日收到万元。甲公司已于当日收到M M公司

30、货款并交付银行公司货款并交付银行 办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为1818万万 元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补补 充协议规定甲公司于充协议规定甲公司于20092009年年3 3月月3131日按每件日按每件2727万元的价格万元的价格 购回全部该产品。甲公司将此项交易额购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 2502 250万元确认为万元确认为 20082008年度的主营业务收入和并结转了销售成本。年度的主营业务收入和并结转了销售成本。 该事项有证据表明为融资性质，假定按税法

31、规定，该事项有证据表明为融资性质，假定按税法规定，有证据表明为融资性质的售后回购业务按会计规定处理。有证据表明为融资性质的售后回购业务按会计规定处理。 （3 3）20082008年，甲公司着手研究开发一项新技术。研年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究究 开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 300300万元，其中费用化支出万元，其中费用化支出202.5202.5万元。至万元。至20082008年末该技年末该技术术 尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支支 出出300300万

32、元，万元，20082008年末在年末在“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目科目余余 额额202.5202.5万元、万元、“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目余额科目余额97.597.5万元。万元。 税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中中 该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为为 计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中中 规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生

33、后的研究开开 发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实实 扣除的基础上，按照研究开发费用扣除的基础上，按照研究开发费用5050加计扣除；形成加计扣除；形成无无 形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150150摊销。摊销。 （4 4）甲公司）甲公司20082008年年1 1月月1 1日开始对公司办公楼进行装日开始对公司办公楼进行装 修，装修过程中发生材料、人工等费用共计修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405405万元。装万元。装 修工程于修工程于20082008年年6 6月月2020日完成并投入使用，预计下次装修

34、日完成并投入使用，预计下次装修 的时间为的时间为20142014年年6 6月。装修支出符合资本化条件，该办公月。装修支出符合资本化条件，该办公 楼的预计尚可使用年限为楼的预计尚可使用年限为7 7年。年。 甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入修支出于发生时记入“在建工程在建工程”科目，并于投入使用科目，并于投入使用时转入管理费用。时转入管理费用。 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时

35、抵扣扣 的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额额 相同。相同。 （5 5）20082008年年1212月月1919日，甲公司与日，甲公司与N N公司签订了一项产品公司签订了一项产品 销售合同。合同规定：产品销售价格为销售合同。合同规定：产品销售价格为2 2502 250万元；产品万元；产品 的安装调试由甲公司负责；合同签订日，的安装调试由甲公司负责；合同签订日，N N公司预付货款公司预付货款 的的4040，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公 司销售给司销售给N N公司产品的销售价格与销售

36、给其他客户的价格公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。相同。 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司将产品运抵日，甲公司将产品运抵N N公司，该批产公司，该批产 品的实际成本为品的实际成本为1 8001 800万元。至万元。至20082008年年1212月月3131日，有关安日，有关安 装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重 要组成部分。要组成部分。 对于上述交易，甲公司在对于上述交易，甲公司在20082008年确认了销售收入年确认了销售收入2 2 250250万元，并结转了销售成本万元，并结转了销售成本1 800

37、1 800万元。假定按税法规万元。假定按税法规 定此项业务甲公司定此项业务甲公司20082008年应确认销售收入年应确认销售收入2 2502 250万元，并万元，并 结转销售成本结转销售成本1 8001 800万元。万元。 （6 6）20082008年年1010月月1 1日与日与K K公司签订了定制合同，为其生产公司签订了定制合同，为其生产 制造一台大型设备，不含税合同收入制造一台大型设备，不含税合同收入1 5001 500万元，万元，2 2个月个月 交货。交货。20082008年年1212月月1 1日生产完工并经日生产完工并经K K公司验收合格，公司验收合格，K K公公 司支付了司支付了1

38、2001 200万元款项。甲公司按合同规定确认了对万元款项。甲公司按合同规定确认了对K K 公司销售收入计公司销售收入计1 5001 500万元，并结转了成本为万元，并结转了成本为1 2001 200万元。万元。 由于由于K K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开 具增值税发票。具增值税发票。 （7 7）20092009年年2 2月月1515日，甲公司的某债务人所在地区发生日，甲公司的某债务人所在地区发生 重大雪灾，应付甲公司的重大雪灾，应付甲公司的234234万元货款无法支付，该款项万元货款无法支付，该款项 因因20082008年年1212

39、月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度 的相关项目。的相关项目。 要求：要求： （1 1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确， 并说明理由；并说明理由； （2 2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行 调整，并编制相关调整分录调整，并编制相关调整分录 （涉及以前年度损益的，通（涉及以前年度损益的，通 过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以科目调整，所得税的调整和以前前 年度损益的结转暂不考虑）；年度损益的结转暂不考虑）；

40、（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与所得税相年应交所得税，并编制与所得税相 关的会计分录；关的会计分录； （4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录； （5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关相关项项 目的金额。目的金额。 【答案】【答案】 （1 1）判断甲公司上述）判断甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理是否正个交易或事项的会计处理是否正 确，并说明理由。确，并说明理由。 事项（事项（1 1）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期）：不正确。理由是

41、，固定资产使用寿命的预期 数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预 计使用年限。计使用年限。 事项（事项（2 2）：不正确。理由是，此项属于售后回购业）：不正确。理由是，此项属于售后回购业 务，不应确认收入。务，不应确认收入。 事项（事项（3 3）：不正确。理由是，按会计准则规定，企）：不正确。理由是，按会计准则规定，企 业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条 件的，借记件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目，满足资本科目，满足资本化化 条件的，借记条件的，借记“研

42、发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目；期末，科目；期末，企企 业应将该科目归集的费用化支出金额，借记业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用管理费用” 科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目；研究开发科目；研究开发项项 目达到预定用途形成无形资产的，应按目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出研发支出资资本本 化支出化支出”的余额，借记的余额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发研发支支 出出资本化支出资本化支出”科目。科目。 事项（事项（4 4）：不正确。理由是，若固定资产装修）：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将

43、其计入固定资产成支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。本。 事项（事项（5 5）：不正确。理由是，至）：不正确。理由是，至20082008年年1212月月3131日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。移，不应确认收入。 事项（事项（6 6）：正确。）：正确。 事项（事项（7 7）：正确。）：正确。 （2 2）对甲公司上述）对甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理不正确的个交易或事项的会计处理不正确的 进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益 的，通过的，通过“以前年度损益调整以前

44、年度损益调整”科目调整）。科目调整）。 事项（事项（1 1） 2008 2008年该设备实际计提折旧年该设备实际计提折旧 （2 7002 700675675）（）（15153 3）168.75168.75（万元）（万元） 2008 2008年该设备应计提折旧年该设备应计提折旧 2 7002 7001212225225（万元）（万元） 2008 2008年该设备少计提折旧年该设备少计提折旧 225225168.75168.7556.2556.25（万元）（万元） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 45 45 （56.2556.258080） 库存商品库存商品 11

45、.2511.25（56.2556.252020） 贷：累计折旧贷：累计折旧 56.2556.25 事项（事项（2 2）：）： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入2 2502 250 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 250 2 250 借：发出商品借：发出商品1 8001 800 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 1800 1800 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整财务费用调整财务费用 180 180 （272722.522.5）1001005 52 2 贷：其他应付款贷：其他应付款 180 180 事项（事项（3 3）

46、：）： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整管理费用调整管理费用 202.5 202.5 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 202.5 202.5 事项（事项（4 4）：）： 甲公司甲公司20082008年发生的装修费用年发生的装修费用405405万元，不应费用化。万元，不应费用化。 应将发生的装修费用全部计入应将发生的装修费用全部计入“固定资产固定资产固定资产装固定资产装修修” 明细科目明细科目 该固定资产该固定资产20082008年应计提折旧年应计提折旧4054056 66 6121233.75 33.75 借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 405 40

47、5 贷：以前年度损益调整调整管理费用贷：以前年度损益调整调整管理费用 371.25 371.25 （40540533.7533.75） 累计折旧累计折旧 33.75 33.75 事项（事项（5 5）：）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入 2 250 2 250 贷：预收账款贷：预收账款 2 250 2 250借：发出商品借：发出商品 1 800 1 800 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 1 800 1 800 （3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与所得税相关年应交所得税，并编制与所得税相关 的会

48、计分录。的会计分录。 2008 2008年应交所得税调整后的税前会计利润年应交所得税调整后的税前会计利润21 543.7521 543.75事项（事项（3 3）202.5202.55050事项（事项（5 5）（）（2 2502 2501 8001 800）252522095 22095 25%25% =5523.75 =5523.75（万元）（万元） 20082008年递延所得税资产年递延所得税资产 （2 2502 2501 8001 800）2525112.5112.5（万元）（万元） 20082008年所得税费用年所得税费用 5523.755523.75112.5112.55411.255

49、411.25（万元）（万元） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 5411.255411.25 递延所得税资产递延所得税资产 112.5 112.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5523.75 5523.75（4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6367.5 6367.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6367.5 6367.5 （5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关项

50、目的金额。相关项目的金额。利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年金额本年金额调整后本年金额调整后本年金额一、营业收入一、营业收入113 625113 6252 2502 250109 125减：营业成本减：营业成本78 75078 750451 8001 80075 195营业税金及附加营业税金及附加6 7506 750销售费用销售费用1 5751 575管理费用管理费用2 2502 250202.5371.252 081.25财务费用财务费用450450180630资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变