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1、 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注 第七节 中期财务报告第十四章 财务报告学习目的与要求了解财务报表的种类及编制的基本要求明确各种财务报表的作用掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法 一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件 提供的信息：1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述 二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量
2、等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表：四表一注（二）其他财务报告 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。四、财务报告的分类 财务报
3、表按不同的标准分类：1.按反映的内容 动态报表 静态报表 2.编报时间 中期报告 年报 3.编制基础 个别报表 汇总报表 合并报表 五、财务报告的编制原则 1.报表内容真实可靠 2.信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则 六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的 1.列报基础为持续经营 2.重要性和项目列报 3.正常营业周期 4.终止经营 一、资产负债表的概念及作用 反映企业在一定时点上财务状况的报表。1.经济资源及其分布，资本结构 2.偿债能力 3.财务弹性 4.经营绩效 第二节 资产负债表 二、资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在
4、资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 三、资产负债表的结构（一）资产负债表上项目的分类与排列资产流动资产 非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债 非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润按永久性：递减（二）资产负债表的格式 1.报告式 2.账户式 3.我国：账户式结构注意各种格式的优缺点资产期末数 年初数负债和所有者权益期末数 年初数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计 负债和所有者权益合计 四资产负债表项目编制方法 年初余额根据上年末“期末余额
5、”填列 期末余额编制方法：根据总账及有关明细账的期末余额填列 会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：分析填列填列方法 报表项目举例直接根据总账科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、递延所得税负债实收资本、资本公积、库存股、盈余公积根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、开发支出根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列
6、一年内到期的非流动资产、持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其备抵科目（折旧、折耗、摊销、准备）抵消后的净额填列应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉根据总账期末余额计算填列 1.货币资金=库存现金银行存款其他货币资金 2.存货=材料采购(在途物资)+原材料+材料成本差异+库存商品-商品进销差价（商业企业贷方）+发出商品+委托加工物资+周转材料+委托代销商品+受托代销商品 受托代销商品款-存货跌价准备（贷方余额）+
7、生产成本+消耗性生物资产-消耗性生物资产减值准备 3.未分配利润=本年利润+利润分配 根据明细账期末余额分析填列1.“应收账款”与“预收账款”“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计 对应的“坏账准备”余额“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计2.“预付账款”和“应付账款”“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计 相应“坏账准备”余额“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计总账 明细账期末余额总账 明细账期末余额借方 贷方 借方 贷方应收账款 530000 应付账款 390000 甲公司 30000 A公司 400000 乙公司 200000 x公司 60000
8、丙公司 400000 y公司 150000 丁公司 40000预收账款 预付账款 100000 中山公司 20000 A公司 50000 求实公司 30000 B公司 70000 诚信公司 120000 C公司 20000应收账款=坏账准备 10000 预收账款=应收账款 10000 应付账款=一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款长期待摊费用持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用账户余额账户余额根据总账和明细科目的期末余额分析填列“一年内到期的非流动资产”项目“持有至到期投资”项目“持有至到持有至到期投资期投资”账户余额账户余额（1）“持有至到期投资
9、”账户的分析=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的持有至到期投资金额-“持有至到期投资减值准备”金额自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产 例：“持有至到期投资”总账借方余额50000元：2008年3月初购入债券：30000元，3年期；2009年12末购入债券：20000元，3年期。编制2010年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产”=30000元“持有至到期投资”=50000-30000=20000元 假设2009年购入债券在2010年末已发生减值，提取减值准备2000元。持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元“一年内到期
10、的非流动资产”项目：“长期应收款”项目“长期应收款长期应收款”账户余额账户余额（2）“长期应收款”账户余额的分析=总账余额-一年内到期的长期应收款-“未实现融资收益”-“坏账准备”“一年内到期的非流动资产”项目“长期待摊费用”项目“长期待摊长期待摊费用费用”账户余额账户余额（3）“长期待摊费用”账户的分析=总账余额-一年内到期的长期待摊费用”金额一年内到期的非流动负债长期借款：差额长期应付款：差额应付债券：差额专项应付款：差额“长期借款长期借款”“长期应付款长期应付款”“应付债券应付债券”“专项应付款专项应付款”账户余额账户余额2、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额-一年内到期的长期应
11、付款-“未确认融资费用”余额编制2007年度资产负债表：“一年内到期的非流动负债”=500000“长期借款”=800000-500000=300000“应付债券”=600000 备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利”=总账余额-“坏账准备”中相应的计提数。应收账款、预付账款、长期应收款 2.“可供出售金融资产”=总账余额-“可供出售金融资产减值准备”3.“长期股权投资”项目=总账余额-“长期股权投资减值准备”根据净额（扣除备抵项目）填列 4.“投资性房地产”项目=总账余额-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备 5.“固定资产”项目=总账
12、余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备”6.“在建工程”项目=总账余额-“在建工程减值准备”7.“工程物资”项目=总账余额-“工程物资减值准备”8.“生产性生物资产”=总账余额-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备”9.“油气资产”=总账余额-“累计折耗”-“油气资产减值准备”10.“无形资产”项目=总账余额-“累计摊销”-“无形资产减值准备”11.“商誉”=总账余额-“商誉减值准备”利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间经营成果的报表。第三节 利润表 一、不同收益计量观(一)资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所
13、有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）(二)收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点 损益满计观点 利润表构成的基本要素 收入和费用日常活动利得及损失 非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同 二、利润表的作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据 三、利润表的局限 1.货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3
14、.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较 5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量 四、利润表的格式（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较 五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（二）利润表各项目的内容及填列 1.月度利润表 2.中期报表 3.年度利润表 六、利润表编制实例 一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是反映企业一定期间现金流量的报表
15、 作用：1.现金流量信息，财务状况的评价 2.支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况 3.预测企业未来的发展情况（获取未来现金的能力）4.评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第四节 现金流量表 二、现金流量表的编制基础 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物 现金等价物:指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资注意各项的具体内容编表基础 现金（广义的）购买日起3个月内到期 三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素 现金流量:企业现金和现金等价物的流入与流出。资产=负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 现金=负债+所有
16、者权益-非现金资产 企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动 2.非现金各项目之间的增减变动 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响（二）现金流量的分类 1.经营活动：投资活动和筹资活动以外的活动 2.投资活动：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 3.筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动（三）现金流量表的格式 主表:经营活动产生的现金流量:直接法 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 附注：经营活动现金流量（间接法）不涉及现金的重大投资和筹资活动注意各项具体内容流出l 购买商品、接受劳务支付的现金
17、l 支付给职工以及为职工支付的现金l 支付的各项税费l 支付的其他与经营活动有关的现金 流入l 销售商品、提供劳务收到的现金 l 收到的税费返还 l 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流量流入 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产等长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金流出l 购建长期资产所支付的现金 l 投资所支付的现金 l 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流量+_投资活动现金流量流入 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金流出偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹
18、资活动有关的现金 筹资活动现金流量+_筹资活动现金流量 四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 编制思路：根据会计凭证编制 根据财务报表资料填列编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列 1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整 2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产
19、与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。(附注)（一）经营活动产生的现金流量 1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。基础 初步调整 再调整主营业务收入其他业务收入销项税额=+销售收现应收账款（期初-期末）应收票据（期初-期末）预收账款（期末-期初）本期计提的坏账准备(-)本期转回的
20、坏账准备(+)现金折扣、票据贴现(-)以非现资产抵应收款(-)甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000 元，增值税销项税额为476 000 元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000 元，期末余额为60 000 元；应收账款期初余额为1 000000 元，期末余额为400 000 元；年度内核销的坏账损失为20 000 元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000 元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金3 276 000 加：本期收到前期的应收票据(270 00060 000)210 000 本期收到前期的应收账款
21、(1 000 000400 00020 000)580 000 减：本期因销售退回支付的现金30 000 本期销售商品、提供劳务收到的现金4 036 000 某企业2011年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前
22、欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。2收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18 000 元、收到的教育费附加返还款33 000 元，款项已存入银行。本期收到的出口退增值税额8 500 加：收到的退营业税额18 000 收到的退教育费附加返还额33 000 本期收到的税费返还59 5003.
23、“3.“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目。项目。反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。有关的现金流入。如经营性租赁收到的如经营性租赁收到的租金租金（其他业务收入）、（其他业务收入）、罚款罚款收收入（营业外收入）、收到入（营业外收入）、收到押金押金（其他应付款）、流（其他应付款）、流动资产损失中由个人动资产损失中由个人赔偿赔偿的现金收入（其他应收款）的现金收入（其他应收款）等。等。4购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并
24、支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 主营业务成本其他业务成本存货（期末-期初）进项税额=+应付账款（期初-期末）应付票据（期初-期末）预付账款（期末-期初）本期计提的存货准备（+）本期转回的存货准备（-）取得现金折扣（-）非外购增加存货（-）非外销减少存货（+）非付现成本（折旧）（-）计入成本工资、福利（-）购货付现基础初步调整 再调整 甲公司
25、本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000 元，增值税进项税额为25 500 元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000 元；购买工程用物资150 000 元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款150 000 加：本期购买原材料支付的增值税进项税额25 500 钵期支付的应付票据100 000 本期购买商品、接受劳务支付的现金275 500 某企业2011年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目
26、：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。5支付给职工以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工
27、资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的五险一金等其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+应付职工薪酬（年初余额-期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）的（年初余额-期末余额）某企业2011年度有关职工薪酬有关资料如下：项目 年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪
28、酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+3
29、00000-15000=305000元 6支付的各项税费 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等 但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税(投资活动-购建长期资产)，也不包括本期退回的增值税、所得税(经营活动收其他）。支付的各项税费（1）增值税：“应交税费应交增值税已交税金”（2）“所得税费用”+“营业税金及附加”+一些反映在“管理费用”中的小税种+应交税费（期初数-期末数）甲企业本期向税务机关交纳增值税34 00
30、0 元；本期发生的所得税3 100 000 元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000 元，期末未交所得税120 000元。本期支付的增值税额34 000 加：本期发生并交纳的所得税额3 100 000 前期发生本期交纳的所得税额(280 000120 000)160 000 本期支付的各项税费3 294 0007支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、离退休人员的各项费用等。甲公司2011年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人
31、员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200605万元。（二）投资活动现金流量的填列 1收回投资所收到的现金 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。2取得投资收益所收到的现金 改项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营
32、中的权益投资分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。某企业2011年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的
33、有关费用后的净额。注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。4收到的其他与投资活动有关的现金 该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，
34、其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。2投资所支付的现金 该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。3支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。(三）筹资活动现金流量的填列 1吸收投资所收到的现金 反映企业以反映企业以发行股票、债券发行股票、债券等方式筹集资金实际收等方式筹集资金实际收到的款项到的款项净额净额。(发行收
35、入发行收入-发行费用发行费用)发行费：佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等。发行费：佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等。这里的发行费只包括 这里的发行费只包括“由 由金融企业 金融企业直接支付并从发行收入中抵 直接支付并从发行收入中抵扣的各项发行费用 扣的各项发行费用”；不包括由；不包括由发行企业 发行企业直接支付的股票发 直接支付的股票发行审计、咨询费（在 行审计、咨询费（在“支付的其他与筹资活动有关的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映）。项目中反映）。2取得借款所收到的现金 该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。3收到的其他与筹资活动有关的现金 该项目反映
36、企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。1偿还债务所支付的现金 该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。2分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。注意：不同用途的借款利息，不论计入在建工程或财务费用中，均在本项目中反映。3.支付的其他与筹资活动有关的现金 如融资租入支付的租赁费、减少注册资本所支付的现金、由企业直接支付的审计费、咨询费。某企业201
37、1年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）（六）现金流量表附注的填列 分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和
38、筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 1.基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金又一种表达方式即间接法 2.现金流量表附注从净利润开始调整“净利润”与“经营活动现金流量”两者产生差异的原因与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关；与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金；许多属于经营活动的交易或事项却与净利润没有直接关系，如用现金购买存货、用现金偿还应付账款等。3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的
39、增加数涉及现金的净利润 涉及经营活动、现金流动的净利润 经营活动现金净流量（七）现金流量表的平衡关系 1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”（八）编制现金流量表可选用的技术方法 1.工作底稿法 2.T形账户法 3.其他方法 复式分录法 公式法 五、现金流量表编制实例 例
40、14-17 调整分录的编制顺序:从利润表项目(净利润除外)开始,结合资产负债表有关项目的余额变动及有关帐簿记录),进行调整;将资产负债表现金项目以外的、尚未调整的项目,按其余额变动编制调整分录;将资产负债表中“现金”项目的余额变动、利润表中“净利润”的结转及利润分配等，重编调整分录.一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 第五节 所有者权益变动表 二、所有者权益变动表的格式 1.表首 说明报表名称、编制单位
41、、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等 2.正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况 三、所有者权益变动表的编制 上年金额 本年金额 一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 主要原因：1.突出财务报表信息的重要性 2.提高报表内信息的可比性 3.增加报表内信息的可理解性第六节 财务报表附注 二、财务报表附注的形式 1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明 2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格
42、 3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明 附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明 一、中期财务报告的概念及作用（一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括：月度财务报告 季度财务报告 半年度财务报告 年初至本中期末财务报告第七节 中期财务报告（二）中期财务报告的作用 1有助于提高会计信息质量 2有助于完善上市公司信息披露制度 3有助于规范企业行为 二、中期财务报告的理论基础（
43、一）独立观（也称分离观）（二）一体观（也称整体观）按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础 三、中期财务报告的编制原则（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计 注意：判断重要性的参考标准 四、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告的内容和格式 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致（二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求 1.合并财务报表的编制要求 2.“合并范围”发生变化的处理 3.比较财务报告的编制要求注意：实行新准
44、则时的做法 五、中期财务报告附注披露（一）中期财务报告附注披露的原则 1.年初至本中期末为基础原则 2.重要性原则（二）中期财务报告附注应当披露的内容单项选择题 1、下列各项中，会引起现金流量净额发生变动的是（）。A.从银行提取现金 B.生产领用原材料 C.以银行存款偿还应付账款 D.用设备抵偿债务 2、支付的在建工程人员的薪酬属于（）产生的现金流量。A.投资活动 B.不属于现金流量表中的内容 C.筹资活动 D.经营活动 3、下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.固定资产的购置与处置 B.支付在建工程人员工资 C.转让股票投资取得的收入 D.以现金购买办公用品 4、
45、A公司2010年购买商品支付500万元（含增值税），支付2008年接受劳务的未付款项50万元，2010年发生的购货退回15万元，假设不考虑其他条件，A公司2010年现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中应填列（）万元。A.535 B.465 C.435 D.500 5、某企业2010年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2010年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.200 B.350 C.650 D.1 150 6、甲公
46、司2010年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付退休人员工资210万元和行政管理人员工资1 650万元，存货盘盈收益37.5万元，管理用固定资产计提折旧630万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2010年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.315 B.1 425 C.1 057.5 D.2 025 支付其他与经营活动有关的现金管理费用3 300行政管理人员工资1 650存货盘盈收益37.5管理用固定资产计提折旧6301 057.5（万元）多项选择题 1、下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。A.库存现金 B.其他货币
47、资金 C.3个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款 2、下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（）。A.偿还应付账款 B.偿还短期借款 C.发放现金股利 D.支付借款利息 3、下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利 C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利 4、下列各项中，属于现金流量表“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.向股东派发现金股利40万元 B.转让一项专利权，取得价款200万元 C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元 D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元 5、下列各项中，属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。A.支付的现金股利 B.取得短期借款 C.增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金