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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十四章第十四章 财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 目 录一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.
2、管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责
3、任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量财务报表至少应当包括资产负债表、利润
4、表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 四、财务报告的分类四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类：1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报静态报表表2.2.编报时间编报时间 中期报中期报告告 年年报报3 3. .编制基础编制基础 个别报
5、表个别报表 汇总报表汇总报表 合并报合并报表表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1. 据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2 2. .列报基础为持续经营列报基础为持续经营 3 3. .重要性和项目列报重要性和项目列报 4 4. .列报的一致性列报的一致性 5 5. .财务报表项目金额间的相互抵销财务
6、报表项目金额间的相互抵销 6 6. .比较信息的列报比较信息的列报 7 7. .财务报表表首与报财务报表表首与报财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求会计年度会计年度 以公历年度以公历年度作为会计年作为会计年度度记账本位币记账本位币 以人民币为以人民币为记账本位币记账本位币会计计量会计计量基础基础 企业财务报企业财务报表中采用账表中采用账面价值（账面价值（账面余额面余额- -减减值准备后的值准备后的 净额）计量净额）计量n财务报表的编制基础 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，资产项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活以及非日常活 动产生的损益直接以净额动产生的损益直接以净额列示，
7、列示，不属于抵销不属于抵销。财务报表列报基本要求财务报表列报基本要求n财务报表的重要性与单独列报原则 F性质或功能具有重要性（根据性质、金额大小等来判断）的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目可以合并列报；F财务报表中的资产项目和负债项目的金额，收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但会计准则另有规定除外；F列报的项目应当提供上一可比期间的比较数据。 财务报表之间的关系年初年初 年年末末资资产产负负债债表表现金流量表：现金流量表：本期现金净流量本期现金净流量所有者权益变动表：所有者权益变动表：所有者权益及其各项所有者权益及其各项目的增减变动额目的增减变动额利润表：利润表：净利润
8、净利润现现金金资资产产负负债债表表所所有有者者权权益益现现金金净利润到经营活净利润到经营活动现金净流量动现金净流量所所有有者者权权益益财务报表种类与报表附注财务报表种类与报表附注一、一、资产负债表概述资产负债表概述（一）（一）资产负债表的概念及作用资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 1.1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的反映企业的经
9、济资源及其分布情况，以及企业的资本结构资本结构 2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 第二节 资产负债表（二二）资产负债表的局限性资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负
10、债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 （三三）资产负债表的资产负债表的列报列报 1.1.资产负债表列报总体要求资产负债表列报总体要求 (1)(1)分类别列报分类别列报 (2)(2)资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？资产和负债按流动性列报，所有者权益呢？ (3)(3)列报相关的会计、总计项目列报相关的会计、总计项目2.2.资产的列报资产的列报（1 1）流动资产与非流动资产的划分；）流动资产与非流动资产的划分；（2 2）正常营业周期）正常营业周期3.3.负债的列报负债的列报（1 1）流动负债与非流
11、动负债的划分）流动负债与非流动负债的划分（2 2）资产负债表日后事项对负债的划分的影响）资产负债表日后事项对负债的划分的影响p满足下列条件之一的资产应归类为流动资产：F预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。F主要为交易目的而持有。F预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。F在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。q流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。q满足下列条件之一的负债应归类为流动负债：F预计在一个正常营业周期中清偿。F主要为交易目的而持有。F在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。F企业无权自主地将清偿推迟至资产
12、负债表日后一年以上。q流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法（一一）资产负债表的格式）资产负债表的格式 1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表 2.2.账户式资产负债表账户式资产负债表 3.3.我国现行资产负债表格式我国现行资产负债表格式 账户式结构账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计等式。注意各种格式的优缺点 4 4资产负债表项目列示内容及填列资产
13、负债表项目列示内容及填列 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上栏内各项数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。 填列方法主要有：填列方法主要有： 相应总账相应总账余额余额直接直接或计算或计算填列填列 相关相关明细账余额分析明细账余额分析计算填列计算填列 相应相应总账和总账和明细账明细账余额分析计算余额分析计算填列填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科
14、目与其备抵科目计算填列等等 综合运用上述方法分析填列综合运用上述方法分析填列利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。用者的重视。 第三节 利润表一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益指通过对照前后
15、期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）资和分红引起的净资产变动除外）( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。二、利润
16、表的作用二、利润表的作用1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策贷款决策提供依据提供依据2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限1.1.货币计量的局限货币计量的局限2.2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较比较5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润表多半按功能性分类
17、，不利于预测未来利润及现利润及现金流量金流量四、利润表的格式四、利润表的格式和列报方法和列报方法（一）（一）利润表的格式利润表的格式1.1.单步式利润表单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润用合计从而得出本期利润2 2. .多步式利润表多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润q资产负债表与利润表的数量关系资产资产负债表负债表所有者权益部分所有者权益部分未分配利润
18、未分配利润（期末）（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润利润表及表及股东股东权益权益变动变动表表 项项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减减：营业成本：营业成本 营业营业税金及附加税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加加：营业外收入：营业外收入 减减：营业外支出：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减
19、：所得税费用四、净利润四、净利润五、五、其他综合收益其他综合收益 六、其他综合收益税后净额六、其他综合收益税后净额 七、综合收益总额七、综合收益总额 八、每股收益八、每股收益（一）基本每股收益一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益“其他综合收益”反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 “综合收益总额综合收益总额”项目项目反反映净利润和其他综合收益映净利润和其他综合收益税后净额的合计金额。税后净额的合计金额。 8/28/20222014年会计准则新变化：综合收益的列报综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的
20、所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(2）
21、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。(3）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4）外币财务报表折算差额。(5）根据相关会计准则规定的其他项目。28一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报营活动、投资活动及筹资活动的动态报表表作用：作用：1.1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能
22、力和外部资金的需求需求情况做出判情况做出判断断3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业企业未来的发展情况未来的发展情况4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关无关的投资及筹资活的投资及筹资活动动第四节 现金流量表二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等价物 注意各项的具体内容编表基础现金（广义的）三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素
23、现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量 企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1.1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 2.2.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 3.3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响（二）现金流量的分类（二）现金
24、流量的分类 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 4.4.现金流量应按总额反映现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。流量。 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资表达经营活
25、动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动和筹资活动 注意各项具体内容q现金流量的分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。经营经营活动活动现金现金流量流量现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.2.收到的税费返还收到的税费返还3.3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金1.1.购买商品
26、、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2.2.支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金3.3.支付的各项税费支付的各项税费4.4.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金投资投资活动活动现金现金流量流量现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.收回投资收到的现金收回投资收到的现金2.2.取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金3.3.处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额资产收回的现金净额4.4.处置子公司及其他营业单位收到的现处置子公司及其他营业单位收到的现金净额金净额5.5.收到其他与投资活动有关的现金
27、收到其他与投资活动有关的现金1.1.购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产支付的现金2.2.投资支付的现金投资支付的现金3.3.取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额金净额4.4.支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。金等价物范围内的投资及其处置活动。 现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金2.2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金3.3.收到
28、其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金1.1.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金2.2.分配股利、利润或偿付利息支付的分配股利、利润或偿付利息支付的现金现金3.3.支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金投资投资活动活动现金现金流量流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。成发生变化的活动。四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料 编制现金流量表
29、的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列 1 1直接法直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量 （1 1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填
30、列 （2 2）公式调整）公式调整注意公式的涵义与内容 “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目与销售商品有关的账务处理思路是：与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金借：现金 贷：营业收入贷：营业收入 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款思路一：根据账户记录的发生额填列思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = =本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 + + 以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 + + 以后将要销售商品、提
31、供劳务在本期预收的现金以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 + + 本期收回前期已核销的坏账本期收回前期已核销的坏账 - - 本期销售退回支付的现金本期销售退回支付的现金 思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = = 营业收入营业收入 + + 应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额期末余额）期末余额） + + 应收票据项目（期初余额应收票据项目（期初余额期末余额）期末余额） + + 预收账款项目（期末余额预收账款项目（期末余额期初余额）期初余额） - -本期计提坏账准备（或本期计
32、提坏账准备（或+ +本期冲回前期多提坏账准备）本期冲回前期多提坏账准备） 其它特殊项目调整其它特殊项目调整【例例14143 3】甲企业本期销售商品一批，开出的增值税专甲企业本期销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为用发票上注明的销售价款为1 400 0001 400 000元，增值税销项税元，增值税销项税额为额为238 000238 000元；应收票据期初余额为元；应收票据期初余额为135 000135 000元，期末余元，期末余额为额为30 00030 000元；应收账款期初余额为元；应收账款期初余额为500 000500 000元，期末余元，期末余额为额为200 000200
33、 000元；年度内核销的坏账损失为元；年度内核销的坏账损失为10 00010 000元。另元。另外，本期因质量问题发生退货，支付银行存款外，本期因质量问题发生退货，支付银行存款15 00015 000元，元，货款已通过银行转账支付。货款已通过银行转账支付。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（1 400 000+238 0001 400 000+238 000）+ +（135 000-30 000135 000-30 000）+ +（500 000-200 000500 000-200 000）-15 000-10 000-15 000-10 0004343某企业本
34、年：某企业本年：应收账款期初余额应收账款期初余额1000万元；万元；主营业务收入主营业务收入10000万元；万元；本期赊销收入本期赊销收入6000万元；万元；本期收回赊销款本期收回赊销款3500万元；万元；本期核销坏账本期核销坏账50万元；万元；本期收回已确认的坏账本期收回已确认的坏账200万元；万元；坏账计提比例为坏账计提比例为10%。销售商品取得的现金流入销售商品取得的现金流入=4 000+3 500+200=10 000+（1000-3450）+200-50=7 700=10000+（900-3105）-95=7 700 “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项
35、目与购买商品有关的与购买商品有关的“付现付现”的账务处理思路是：的账务处理思路是：借：库存商品等存货借：库存商品等存货 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 贷：现金贷：现金本期购货付现本期购货付现= =本期现购存货本期现购存货 + +应付账款、应付票据的减少数应付账款、应付票据的减少数 + +预付账款本期增加数预付账款本期增加数4545购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金本期存货的增加额本期存货的增加额+ +增值税进项税额增值税进项税额 - -本期应付款项的净增加额本期应付款项的净增加额- -本期应付票据的净增加额本期应付票据的净增加额+ +本期预付款项的
36、净增加额本期预付款项的净增加额 特殊调整业务特殊调整业务= =本期存货的减少本期存货的减少+ +存货项目期末余额存货项目期末余额- -存货项目的期初余额存货项目的期初余额+ +增值税增值税进项税额进项税额 + +应付账款本期净增加额应付账款本期净增加额 （期（期初初余额余额- -期期末末余额）余额）+ +应付票据应付票据净增加额净增加额 （期（期初初余额余额- -期期末末余额）余额）+ +预付款项净增加额（期末余额预付款项净增加额（期末余额- -期期初余额）初余额） 特殊调整业务特殊调整业务= =营业成本营业成本+ +存货项目（期末余额存货项目（期末余额- -期初余额）期初余额） + +增值税
37、进项税额增值税进项税额 + +应应付账款本期净增加额付账款本期净增加额 （期（期初初余额余额- -期期末末余额）余额）+ +应付票据净增加额应付票据净增加额 （期（期初初余额余额- -期期末末余额）余额）+ +预付款项净增加额（期末余额预付款项净增加额（期末余额- -期初余额）期初余额）其它特殊项目调整其它特殊项目调整【例例14147 7】甲企业是商品流通企业，其甲企业是商品流通企业，其20122012年利润表中年利润表中“营业成本营业成本”1 200 000”1 200 000元，资产负债表中元，资产负债表中“应付账款应付账款”项目年初余额项目年初余额60 00060 000元、年末余额元、
38、年末余额40 00040 000元；元；“预付账款预付账款”项目年初余额为项目年初余额为0 0，年末余额为，年末余额为10 00010 000元；元；“存货存货”项目项目年初余额年初余额1 400 0001 400 000元、年末余额元、年末余额1 800 0001 800 000元；当年接受元；当年接受投资人投入存货投资人投入存货160 000160 000。 购买商品、接受劳务劳务支付的现金购买商品、接受劳务劳务支付的现金=1 200 000+=1 200 000+（1 800 000-1 400 0001 800 000-1 400 000）+ +（60 000-40 00060 000
39、-40 000）+ +（10 000-010 000-0）-160 000-160 000=1 470 000=1 470 000（元）（元） 2 2间接法间接法 间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润( (或净损失或净损失) )为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。
40、（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目 净利润净利润+ +使净利润减少但不影响经营活动现金流量的项目使净利润减少但不影响经营活动现金流量的项目- -使净利润增加但不影响经营活动现金流量的项目使净利润增加但不影响经营活动现金流量的项目+ +使经营活动现金流量增加但不影响净利润的项目使经营活动现金流量增加但不影响净利润的项目- -使经营活动现金流量减少但不影响净利润的项目使经营活动现金流量减少但不影响净利润的项目 经营活动现金流量净额经营
41、活动现金流量净额 间接法与直接法的区别一、所有者权益变动表的概念及作用一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 第五节 所有者权益变动表二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式1.1.表首表首 说明报表名称、编
42、制单位、编制日期、报表编号、说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等货币名称、计量单位等2.2.正表正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况初、年末余额情况 三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制上年金额上年金额本年金额本年金额主讲人：严静 Intermediate Accounting一、提供财务报表附注的原因一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作对财务报表本
43、身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释的补充说明与详细解释 主要原因：主要原因： 1.1.突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性 2.2.提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性 3.3.增加报表内信息的可理解性增加报表内信息的可理解性第六节 财务报表附注 二、财务报表附注的形式二、财务报表附注的形式1.1.旁注旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.2.附表附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格 3.3.底注底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明的补充说明 附注披露的内容附注披露的内容 ： - -企业的基本情况企业的基本情况 - -财务报表的编制基础财务报表的编制基础 - -遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 - -重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 - -会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； - -报表重要项目的说明报表重要项目的说明本本 章章 结结 束束