审计方法概述guoc.pptx

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1、试验一、审计方法1（一）审阅法的运用资料：澳达公司2000年5月份产品销售费用明细账见表:产品销售费用明细账（要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存在的问题。）2000年摘要 包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月 日5 1 付1产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95003付运费6505招待客户用餐10502产品销售费用明细账:接前表2000年摘要 包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月 日5 7付装卸费4008付赔偿金600011 付2产品包装费300013付车站装卸费86018付销货合同违约金40003产品销售费用明细账:接前表2000年

2、摘要 包装费 运输费装卸费保险费广告费 展览费其他月 日5 22付电台产品广告费400026付运输保险费148031付门市部职工工资265031付门市部差旅费12005 31销售费用结转8500 650 2260 1480 9000 218904（要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存在的问题。）招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销货合同违约金应记入“营业外支出”账户。澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确性。5（二）查询法的运用资料实验案例1：丰园垦植场1999年12月31日应收账款明细资料见表客

3、户 摘要 发票号码 销售日期 金额东南销售公司 销售0033124 1993.3 178000平阳五金批发站销售种植0067320 1997.4 56000延峰市城建局 销售0071912 1998.3 224380东海无线电二厂销售0071913 1998.3 9000高乐民族乐器厂销售种植0072405 1999.3 1200晋源园林局 销售0072488 1999.5 78000豫州联合大学 售植养护0072490 1999.5 51200合计5977806 要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询？查询哪些单位？采用什么查询方法？并说明理由。对1998年12月31日以前的应收

4、账款均应采用面询方式予以核查，尤其对东南销售公司所欠货款178000元应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小，可以采用函询的方式予以核实。7 实验案例2：审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。请分析原因：解答：判断：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采

5、用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款1700元。建议：追回公款1700元，与会计人员的经济责任。8（三）实验目的：通过实验，掌握核对法运用 实验案例1：审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：1、2009年12月31日资产负债表见表2-2。表2-2资产负债表见2009年12月31日单位：元92、2009年12月材料表见表2-3。表2-3材料总账103、2009年12月生产成本总账见表2-4。表2-4生产成本总账114、2009年12月材料收发存月报表见表2-5。表2-5材料收发存月报表125、2009年12

6、月31日存货盘存表见表2-6。表2-6存货盘存表2009年12月31日13 6、该公司所得税税率为30%。实验要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并做出调整，编制调整后的资产负债表。解答：资产负债表“存货”项目中，“材料”金额不准确，应为152000元（140040+360100+112050+8005），账表数额为120000元，相差32000元（152000-120000），少计存货32000元，以虚减存货,虚增费用。调整分录为：（1）借：材料32000 贷：管理费用32000（2）借：所得税9600 贷：应交税金应交所得税9600 其余分录略。调整后的资产负债表略。（见下页幻灯片

7、）调整后的资产负债表中“存货”项目应增加32000元，为282800元（250800+32000），“应交税金”项目应增加9600元，为21600元（12000+9600），“未分配利润”项目应增加22400元，为43556（22400+21156）。14（三）实验目的：通过实验，掌握核对法运用 实验案例2：审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：1、2009年12月31日资产负债表见表2-2。表2-2资产负债表见2009年12月31日单位：元15（四）、实验目的：通过实验，掌握调节法运用案例1：宏达股份有限公司2008年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）见表2-7。1

8、6经审计人员张明的要求，该厂于2009年1月15日上午进行了盘点，盘点结果见表2-8。表2-817查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录见表2-9。18实验要求：根据2009年1月15日实际盘点结果，用调节法核对2008年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和准确性。解答：根据2009年1月15日实际盘点结果，用调节法核对2008年12月31日结存数如下：如男式一等品：608-(1240-1172)=54019 案例2：审计人员4月5日对某企业二车间三月份的在产品进行审查，发现3月末在产品帐面余额为250000元。审计人员审查了4月1日至5日的在产品,5日的盘

9、点数为280000元;其间车间从材料库领出材料并投入生产40000元，完工产品入库20000元。请回答以下问题:（l）采用什么审计方法对三月份的在产品进行审查?（2）三月份期末在产品数是否正确?（3）若正确，请说明其理由;若不正确，请计算正确的余额。解答：（1）调节法（2）否（3）三月份期末在产品数=2800004000020000=260000元20 案例3：某企业1993年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅核对并无错弊。1994年1月1日至15日收入35000公斤，发出34500公斤，核对无误。1994年1月15日审计监督盘存量为2800公斤，账实相符。1993年12月31日

10、账面结存数对不对？解答：调节计算如下：1993年12月31日结存量=2800+34500-35000=2300（公斤）21 五）、实验目的：通过实验，掌握分析法运用 案例1：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注会于08年初对X公司07年度报表进行审计。经初步了解，X公司07年度的经营形势、管理及经营机构与06年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）资料一：X公司07年度112月份未

11、审主营业务收入、主营业务成本列示如下：2223 根据资料（1）确定重点审计领域？解答：在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。24 实验案例2：审计人员审查某科长到郊外某商店购买一台英文打字机，商店价格为5,600元（公司在市内，价格为4,100元，）分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？解答：审计：有可能某科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。结论：落

12、实回扣款1500元。建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。25 六）、实验目的：通过实验，掌握监盘法运用 案例1：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注会撰写的存货监盘计划的部分内容：存货监盘计划 一、存货监盘的目标检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻

13、璃、煤炭、烧碱和水泥。26 三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。.要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。27（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等

14、状况。存货监盘的范围不正确，应该是207年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审实施存货盘点的时间相协调，所以应为207年12月29日至12月31日。28（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应是与被审管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察丙公司盘点人员是否按盘点计划盘点”是恰当。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确

15、认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应主要通过函证或利用其他注会工作等替代程序来进行查验。29 实验案例2：存货储存业务的审查 江北市审计局对三力工厂2009年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.2010年1月20日收到价值为20000元的货物，收到发票和登帐日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2009年12月26日。2、当实地盘点时，本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”而未计入存货内，

16、经调查发现,顾客的订货单日期为2009年12月20日，顾客于2010年1月4日收到货物后才付款。3、2010年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2009年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2009年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4.按顾客特殊订单制作的某产品，于2009年12月31日完工并运装运部门，顾客也于该日付款。该产品于2010年1月5日送出，但未包括在2009年10月31日的存货内。实验要求：你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在2009年12月31日的存货内，并说明理由。30 解答：1、不应该包括在2009年存货内，因目的地交货，应以收到

17、货为准。2、应该包括在2009年存货内，因2010年1月4日收到货物才付款，2009年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。3、应计入2009年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。4、不应该包括在2009年存货内，因已收款并将货物送装运部门。可以看出销售已成立 31案例3：王强作为ABC事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对恒润公司07年度报表进行审计时，王强对恒润公司的库存现金执行了监盘程序，恒润公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与恒润公司会计主管进行了沟通，要求其通知恒润公司出纳人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作

18、安排，注会对总部和营业部库存现金的监盘时间要求必须分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及恒润公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金其余的由恒润公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，王强将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。32 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（1）提前通知恒润公司会计主管人员做好监盘准备的做

19、法不当。M注会应实施突击性的检查。（2）盘点的时间不当。一般最好选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。（3）没同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。王强注会应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对各营业部门库存现金贴上封条。（4）王强盘点营业部库存现金不当，应由恒润公司出纳亲自盘点库存现金。（5）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额盘点表”中注明。（6）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。33七）统计抽样方法的运用资料1：某委托人应收账款的编号为0001

20、至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中175份进行函证，随机数表1 2 3 4 51 04734 39426 91035 54939 768732 10417 19688 83404 42038 482203 07514 48374 35658 38971 537794 52305 86925 10223 25946 902225 96357 11486 30102 82679 579836 92870 05921 65698 27993 864067 00500 75924 33803 05286 100728 34826 93784 52709 15370 967279 25809 2

21、1860 36790 76883 2043510 77487 38419 20631 48694 1263834 要求：1.以第二行，第一列（以学号两位03看作13）该数字为起点，自左往右（循环进行，5列后1列），以各数的后四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？可考 2.以第4行，第2列该数字为起点，自上到下，以各数的前四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？统计抽样方法的选用 1.417 3 404 2 038 3 779 2 305 2.1 148 592 2 186 3 841 3 56535统计抽样方法的运用 资料2：审计人员对淮南服饰股份有限公司2000

22、年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的的工资单进行审查，并使用机械抽样方法进行选择。要求：1.使用一个随机点，抽样间隔是多少？2.使用十个随机点，抽样间隔是多少？1.抽样间隔为30(900/30)2.抽样间隔300(900/30*10）36 资料3：ABC会计事务所的A注册会计师正对X公司2005年度的会计报表进行审计，X公司2005年12月31日的应收帐款明细账显示其有40000户顾客，报表中应收账款余额为2950800元。A注册会计师拟采用单位平均估计抽样法对应收帐款余额进行实质性测试，考虑到货币资金的重要性，根据前三年审计情况，注册会计师计划的抽样误差为5万元，考

23、虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定误受风险为5%，A注册会计师通过抽取初始样本计算，估计的总体标准差为8元。A注册会计师认为无需对总体进行分层。37 1）分别计算放回抽样和不放回抽样条件下确定的样本量n1和n2（可依赖程度为95%时，对应的可信赖程度系数为1.96，计算结果四舍五入取整数）参考答案：1）计算样本量：n1=（UrSN/P）=（1.96840000/50000）157 n2=n1/1+（n1/N）=157/（1+157/40000）15638 2）A注会采用随机抽样法，从应收账款中选取了n2个账户作为样本，并进行了函证，函证结果表明样本平均值为75元，样本标准差为

24、7元，请代A注会计算实际的抽样误差P1、抽样的总体金额R。（计算过程保留两位小数，计算结果取整数）。参考答案：根据 n1=（UrSN/P1）;n2=n1/1+（n1/N）2）P1=Ur*(S1/)*N*=1.96*(7/)*40000*=43853元 R=40000*75=300000039 3)根据以上计算结果，说明A注册会计师应得出什么结论，并说明理由。由于实际的抽样误差P1=43853元 计划的抽样误差为5 万元,A注册会计师应得出这样的结论：有95%的把握保证40000件A材料的真实金额在300000043853即在29561473043853元之间。由于被审计单位A材料账面价值总额为

25、2950800元，没有落入样本的平均数实际抽样误差之间，则审计人员应要求被审计单位详细检查A材料，并加以调整。40试验二、审计风险的分析41实验目的：通过实验，掌握审计风险的应用资料1：检查风险、固有风险、和控制风险的六种情况见表：风险 情况1 2 3 4 5 6可接受检查风险1 1 6 6 6 6固有风险60 100 30 40 50 100控制风险40 100 20 60 50 10042要求：1）、按照上述资料，计算每种情况下的可接受的审计风险？各种情况下的可接受的审计风险分别为：0.2410.361.441.562）根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）：

26、（1）检查风险减少；（2）控制风险减少；（3）固有风险减少。（1）审计风险减少；（2）审计风险减少；（3）审计风险减少433）从审计风险角度（因为各不相同）哪一种情况所需要的审计证据最多？哪一种情况所需要的审计证据最少？请说明理由。第一种情况所需的审计证据最多，第六种情况所需的审计证据最少。因为可接受的审计风险低，意味着审计结论的可靠程度高，而审计结论的可靠程度就必须通过收集更多的审计证据来证明其正确性。反之当可接受的审计风险高时，审计结论的可靠程度低，所需审计证据的数量就相应减少。(审计风险分别为：0.2410.361.441.56)44资料2：审计风险预测：某注册会计师，对存货的审计：可接

27、受审计风险的3%，他对帐户所作的风险估计，固有风险60%，控制风险50%，那么可接受检查风险有多少？检查风险=0.03(0.60.5)=0.1。估计固有的风险和控制的风险越高，检查的风险越低。45资料3：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况以帮助决定面临的检查风险水平。风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四（1）面临的审计风险：4%4%2%2%（2）固有风险：100%80%100%80%（3）控制风险：100%50%100%50%要求：1、计算检查风险水平分别是多少？2、从检查风险角度（因为各不相同）哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？46 1、审计风险固有

28、风险控制风险检查风险 第二种情况 检查风险=0.04(0.80.5)=0.1。估计固有的风险和控制的风险越高，检查的风险越低。2、第二种情况面临的检查风险较高，需要审计证据要多一点。47资料4：审计风险三要素的相互关系见表审计人员对固有风险的评估审计人员对控制风险的评估高 中 低审计人员可接受的检查风险高 最低 较低 中等中 较低 中等 较高低 中等 较高 最高481.根据上述资料，说明检查风险与固有风险和控制风险的综合水平的关系。1.检查风险与固有风险和控制风险的综合水平存在着反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越低，反之亦然，换言之，当固有风险和控制风险

29、的综合水平较高时，审计人员必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。反之如果被审计单位固有风险和控制风险的综合水平较低，则审计人员即使冒较大的检查风险，但总体审计风险仍然较低。49 2.当审计人员实施有关实质性测试后，认为与某一重要账户认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，他应发表何种类型意见的审计报告，为什么？2.应发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。因为，如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受的水平，审计人员将难以确定有多少重大的错报或漏报无法通过实质性测试予以发现，会计报表的部分或全部认定是否真实，公允也难以确定。因此，明智的做法是发表保留意见或拒

30、绝发表意见。50 实验目的：通过实验，掌握审计重要性、审计风险的应用分析 实验案例5：1、审计人员受托对渝香食品公司09年12月的财务报表进行审计。2、该公司会计报表显示，2009年全年实现利润800万元，资产总额4000万元。3、审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。实验要求：1、根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。51 解答：1、根据日常审计实

31、务中用以判断重要性水平的参考比数计算，利润表的重要性水平确定为40万元（800*5%），资产负债表的重要性水平确定为20万元（4000*0.5%）。本题三个问题数值相加之和为165670元(1820+3850+160000)，仅此考虑，不会影响会计报表使用者的判断与决策。2、在审计实施阶段，如考虑汇总数（165670元），连同尚未发现的错报和漏报可能超过重要性水平（20万元），审计人员应当追加审计程序，或提请被审调整会计报表。在审计报告阶段:如果考虑尚未调整的错报漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见。如果尚未发现的错报和

32、漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部报表使用者的决策时，审计人员应发表否定意见。52试验三、内部控制制度分析53内部控制制度(一)不相容职务的分析 资料昌运锅炉厂有一下一些工作：1.批准物资采购的工作；2.执行物资采购的工作；3.对采购的物资进行验收的工作；4.物资保管和发放的工作；5.物资保管账的记录工作；6.物资明细账的记录工作；7.物资总分类账的记录工作；8.物资的定期清查工作；要求、分析该厂上述工作中，那些是不相容职务，并说明理由。1和2，2和3，4和5，6和7及4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去作，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。54不相容职务的

33、分工（二）资料：东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：1.记录并保管总账；2.记录并保管应付账款明细账；3.记录并保管应收账款明细帐；4.记录货币资金日记账；5.保管、填写支票；6.发出销货退回及折让的贷项通知单；7.调节银行存款日记帐与银行存款对帐单；8.保管并送存现金收入。上述工作中，除6、7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求：假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们作上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这8项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责，2，3工作由一个

34、人负责，4，5，8工作由一个人负责55 实验案例（三）：有ABC三个会计人员，他们完成下面7项工作，要求对他们合理分配，工作量基本差不多，并能起到较好的内部控制作用。1）、记总帐；2）、记应付款明细帐；3）、记应收款明细帐；4）、开支票，以便主管签章，并记现金日记帐；5）、开具退货拒付通知书；6）、处理并送存所收入现金。解答：A.1）、5）（主管）B.2）、3）（会计）C.4）、6）、（出纳）56内部控制制度的分析（四）资料：大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票、收款工作，每日各场次所出售的戏票、电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后需将入场券交给售票员才能进入

35、剧场，收票员将入场券撕成两半，正券交还顾客，副券则投入加锁的票箱中。要求：1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两人负责；（3）入场时将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。57 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳效果？4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一

36、和最后一张的全号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情的发生。58内部控制制度的分析（五）资料：审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况：1.通达物资贸易公司纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。2.在与客户对帐时，王玉将应收账款(李鸿升)账户余额扣减5000元作为对帐金额给李鸿升对账单，表示5000元款项已经

37、收到。3.十天后，王玉编制了一笔会计凭证，将应收账款（李鸿升）账户调整到正确余额，但将银行存款账户余额却比实际高列了5000元。4.月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些重要缺陷？通达物资贸易公司出现此类问题，从内部控制制度的建立、健全方面看，一是支票的签发与印章的管理未予分工，二是出纳与记账未分工，出纳与同客户对帐、同银行对账工作未分工等重要缺陷所致。59 实验案例（六）争光化纤有限责任公司是增值税一般纳税人，公司内部控制制度中有关货币资金、投资管理的内容如下：要求：指出内部控制中的不

38、当之处。1由出纳员对付款凭证进行审核后签发支票或支付现金。答：应由会计或出纳以外的其他人员进行审核。2月末，由出纳人员编制银行存款余额调节表。答：应由会计或出纳以外的其他人员编制银行存款余额调节表。3公司与关联企业之间经总经理批准可直接出借现金。答：违反现金管理办法及金融政策。4出纳员不得兼管债权债务、费用和销售帐簿的登记工作。答：符合会计法及会计工作基本规范。60 5业务部门收取的现金应及时上交财务部门。确因工作急需的经部门负责人批准可以直接支付现金。答：确因工作急需的，经开户银行批准可以适当坐支现金。6货币资金收支业务发生以后必须在当月入帐。答：应在当天入帐。7公司对外投资由经理办公会议决

39、定，并由总经理授权投资部门办理。答：公司对外投资应建立授权批准体系。根据其重要性，分别由股东大会、董事会及经理层等授权批准。8公司购买的债券、股票等有价证券由出纳员单独保管，其它人员不得接触有价证券。答：应实现双重保管制度。由出纳员及其他人员共同保管。9证券投资业务的经办人应会同出纳人员定期对有价证券进行盘点。答：应由不参与证券投资业务的其他人员会同出纳员进行定期盘点。10投资部门对投资的持有、交易、收益等情况，应当定期向总经理及董事会汇报。答：正确61 实验案例（七）ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定存在以下情况：要求：指出内部控制中的不当之处（1）为加强货币支付管

40、理，货币资金支付审批实行分组管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（1）答：“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部内部会计控制规范一货币资金（试行）明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批，甚至由公司董事会集体决策和审批。62（2）为统财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是

41、对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）答：内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（3）答：“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。63（

42、4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。（4）答：财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收支核算时应获得、审核领料单。（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，

43、应及时向审批人的上级授权部门报告。（5）答：允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理再报告，不恰当。64（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求：假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（6）答：丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账。不恰当。与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离65试验四、审计意见的

44、表述66 资料1：要求：请分别就下述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。a。A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表所列房屋估价较为合理。a。保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。bB公司为银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表的附注中做了充分揭示。b无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家部门规定

45、，且金额不大，又在报表附注中予以说明。67 c。C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明，各项投资均以原始成本入账，但难以审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。解答：c。保留意见审计报告。无法设施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。d。D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。d。带解释的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表时不应忽视这一不确定事项。68 资料2：中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有

46、限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：要求：分析下列情况对审计报告的影响。（1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。答：（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。69（2）公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万

47、元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。答：（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%，总资产大于800）。答：应根据

48、重要性水平发表无保留意见。70 资料3：公正会计师事务所2008年3月15日完成对XYZ股份有限公司2007年度财务会计报告审计工作。B注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：要求：分析下列情况对审计报告的影响。（1）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30和40，丙公司巳在会计报表附注中进行了适当披露。答：（1）标准无保留意见的审计报告。公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。71（2）丁公司于2007年11月

49、20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。答：（2）标准无保留意见的审计报告。公司对重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。（3）该公司作为一桩商标侵权案的被告，2007年末公司法律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过50%，且赔偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了说明，但公司没有确认相应的负债。答：（3）应计提预计负债和管理费用。针对第三种情况，应出具保留意见的审计报告。格式参照教材。72 资料4：公信会计事务

50、所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：要求：分析下列情况对审计报告的影响。（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。答：（1）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。73（2）公司拥有自购置之日起就大幅度