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1、CHAPTER 5审计方法审计方法Leraning Objectivrs审计审计方法概述方法概述抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用审计审计技术技术方法方法本本章章概概要要辅助审计技术辅助审计技术 第一节第一节 审审计方法概述计方法概述一、审计方法的涵义及作用一、审计方法的涵义及作用（一）审计方法的涵义（一）审计方法的涵义狭义狭义 审计人员为了获取充分、有效的审计审计人员为了获取充分、有效的审计证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证说）说）广义广义 审计人员为了审计人员为了行使审计职能，完成审行使审计职能，完成审计任务，达到审计目标计任务，达到
2、审计目标而针对审计对象所采取而针对审计对象所采取的各种的各种措施和手段措施和手段的总称。（目标说）的总称。（目标说）目的目的内容内容 二、审计方法的选用二、审计方法的选用（一）（一）审计方法的选用原则审计方法的选用原则 1.1.审计对象和审计目标的具体情况审计对象和审计目标的具体情况 2.2.被审计单位的实际情况被审计单位的实际情况 3.3.不同的审计类型不同的审计类型 4.4.审计人员的素质审计人员的素质 5.5.不同的审计方式不同的审计方式 6.6.审计结论的保证程度和审计成本审计结论的保证程度和审计成本（二）选用审计方法应注意的问题（二）选用审计方法应注意的问题n 应相互联系地看问题，有
3、系统观点应相互联系地看问题，有系统观点n 要善于抓住本质要善于抓住本质n 要坚持密切联系群众要坚持密切联系群众 第二节第二节 审计的技术方法审计的技术方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法 一一证实客观事物的方法证实客观事物的方法 二二取证方法浏览取证方法浏览审阅法审阅法核对法核对法调节法调节法函证函证法法复核法复核法盘存法盘存法鉴定法鉴定法分析法分析法推理法推理法详查法详查法抽查法抽查法重制法重制法逆查法逆查法顺查法顺查法直查法直查法顺序检顺序检顺序检顺序检查法查法查法查法具体审具体审具体审具体审计技术计技术计技术计技术范围检范围检范围检范围检查法查法查法查法 是指按照同会计业务处理程序是
4、指按照同会计业务处理程序相同相同的方的方向而依次进行检查的审计查账方法。向而依次进行检查的审计查账方法。是指与会计业务处理程序是指与会计业务处理程序相反相反的方向的方向依次进行的检查的审计查账方法。依次进行的检查的审计查账方法。一、程序检查法 顺查法顺查法 逆查法逆查法 直查法直查法 直接从账簿查。直接从账簿查。是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。顺查法、逆差法程序图盘点有关实物盘点有关实物函证债权债务函证债权债务询问有关人员询问有关人员观察核实问题观察核实问题顺查法顺查法 逆查法逆查法证实问题证实问题证实问题证实问题核对核对核对核对核对核对审阅分析
5、原始凭证审阅分析原始凭证审阅分析记账凭证审阅分析记账凭证审阅明细账、日记账审阅明细账、日记账审阅分析总分类账审阅分析总分类账审阅分析会计报表审阅分析会计报表核对核对核对核对核对核对核对核对核对核对1 1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证（1 1 1 1）形式）形式）形式）形式审阅审阅审阅审阅合法凭证：合法凭证：合法凭证：合法凭证：正式发票正式发票正式发票正式发票 （税务监章）（税务监章）（税务监章）（税务监章）（一）顺查法（一）顺查法(正查法正查法)石家庄市新华区国税局税务人员石家庄市新华区国税局税务人员向消费者介绍识别假发票知识。向消费者介绍识别假发票知识。4 4月月2424日，新华区
6、国税局在人流较多的日，新华区国税局在人流较多的北国益元超市广场举办了一场别开生面北国益元超市广场举办了一场别开生面的税收宣传活动。今年的税收宣传活动。今年4 4月是第月是第1919个全国个全国税收宣传月。税收宣传月。非非非非法凭证（收据、电脑打印法凭证（收据、电脑打印法凭证（收据、电脑打印法凭证（收据、电脑打印单、白条）单、白条）单、白条）单、白条）填列（要素是否齐全、手填列（要素是否齐全、手填列（要素是否齐全、手填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、续是否完备、本身特性、续是否完备、本身特性、续是否完备、本身特性、计算）计算）计算）计算）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）盖章（发票专
7、用章）盖章（发票专用章）（2 2）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）分析分析分析分析能否入账？能否入账？假发票！假发票！原始凭证填制的技术要求原始凭证填制的技术要求1、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书写，不得连笔书写写，不得连笔书写2、阿拉伯数字前应当书写货币符号，币符、阿拉伯数字前应当书写货币符号，币符与数字间不得留有空白与数字间不得留有空白3、汉字大写数字：、汉字大写数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿拾、佰、仟、万、亿书写适当留格书写适当
8、留格 日期的写法：日期的写法：日期的写法：日期的写法：n一般要写成一般要写成2 2个大写数字个大写数字,如如4 4月月5 5日：日：零肆月零伍日。零肆月零伍日。n日期是日期是1 1开头的，如开头的，如6 6月月1212日，写日，写成成零陆月壹拾贰日。零陆月壹拾贰日。n月、日带月、日带0 0的，前面加零。如的，前面加零。如1010月月1010日：日：零壹拾月零壹拾日。零壹拾月零壹拾日。对内容上的审核：对内容上的审核：n 在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料采购业务，货物已验收入库，也有相应的入库单。采购业务，货物已验收入库，也有相应的入库单。从入库单上
9、我们看到该厂购买的具体品名，这几从入库单上我们看到该厂购买的具体品名，这几种化工物资都是属于溶剂，种化工物资都是属于溶剂，而该化工厂主要生产而该化工厂主要生产的产品是钢材和耐火材料，的产品是钢材和耐火材料，这一点引起审计人员这一点引起审计人员的注意。的注意。n另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有1888.21888.2公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正常。常。顺藤摸瓜追踪下去顺藤摸瓜追踪下去n根据上述疑点，审计人员又审查了该厂
10、化根据上述疑点，审计人员又审查了该厂化工仓库工仓库1212月份的月份的“化工原料进销存报表化工原料进销存报表”，发现该种原料全部耗完，没有结存，证，发现该种原料全部耗完，没有结存，证实该物资的耗用反常。实该物资的耗用反常。n又进一步到仓库查对保管账，保管员承认又进一步到仓库查对保管账，保管员承认入库验收单是别人叫填的，并没有见到大入库验收单是别人叫填的，并没有见到大批量的二丁酯等物资。批量的二丁酯等物资。真相：真相：n原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款为为41460.6541460.65元。为了将此项工程款挤入成本，并使元。为了将此项工程款
11、挤入成本，并使其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作“假入库假入库”的现象。的现象。n对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严肃处理。肃处理。n启示：审核发票是否是合法的，光从外表看启示：审核发票是否是合法的，光从外表看是不够的，还要从发票所列的内容来看。是不够的，还要从发票所列的内容来看。2 2 2 2、核对凭证、核对凭证、核对凭证、核对凭证n n摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件摘
12、要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件3 3 3 3、账证核对、账证核对、账证核对、账证核对n n摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4 4 4 4、账账核对、账账核对、账账核对、账账核对n n金额金额金额金额5 5 5 5、账表核对、账表核对、账表核对、账表核对n n 金额金额金额金额6 6 6 6、账实核对、账实核对、账实核对、账实核对（一）顺查法（一）顺查法(正查法正查法)记账凭证的填制记账凭证的填制记账凭证的审核20052005年年1212月月31
13、31日，提取应由本月负担的银行日，提取应由本月负担的银行贷款利息贷款利息500500元，原始凭证元，原始凭证1 1张，编号张，编号303020051231转转30预提短期借款利息预提短期借款利息1财务费用财务费用50000利息利息50000预提费用预提费用￥50000￥50000（一）顺查法（一）顺查法(正查法正查法)顺查法的优缺点顺查法的优缺点 优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。费人力、时间太多。顺查法的适用范围顺查法的适用范围 被审计单
14、位规模较小，业务量少被审计单位规模较小，业务量少;被审计单位管理及会计工作混乱；被审计单位管理及会计工作混乱；特别重要或危险的审计事项。特别重要或危险的审计事项。逆查法逆查法（重点）（重点）（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（倒查法或溯源法）第一步：会计报表的全面分析n审计层分析（财务审计）审计层分析（财务审计）n管理层分析（管理审计）管理层分析（管理审计）n财务层分析（信息透视）财务层分析（信息透视）（1 1）审阅）审阅n报表种类报表种类是否齐全是否齐全n报表形式的审查（格式、填列）报表形式的审查（格式、填列）n报表的编制技术是否符合要求报表的编制技术是否符合要求n报表编制的依据是否
15、符合规定报表编制的依据是否符合规定n有关项目的增减变动是否正常、合理有关项目的增减变动是否正常、合理n勾稽关系的审查（表内、勾稽关系的审查（表内、表外表外）n补充资料及附注的正确性审查补充资料及附注的正确性审查总计总计合计合计小计小计1 1、审计层分析、审计层分析-从财务角度分析报表从财务角度分析报表会计报表种类n n年报：年报：年报：年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说会计报表、会计报表附注、财务情况说会计报表、会计报表附注、财务情况说会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。明书。明书。明书。n n半年度财务报告：半年度财务报告：半年度财务报告：半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、
16、会计报表（至少资产负债表、会计报表（至少资产负债表、会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。明。明。明。n n季度、月度财务报告：季度、月度财务报告：季度、月度财务报告：季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包仅指会计报表（至少包仅指会计报表（至少包仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）括资产负债表和利润表）括资产负债表和利润表）括资产负债表和利润表）财务报表之间的勾稽关系（一）财务报表之间的勾稽关系（一）所有者权益：未分配利润资产负债表利润
17、分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息财务报表之间的勾稽关系（二）财务报表之间的勾稽关系（二）现金流量表中的现金净增加量现金流量表中的现金净增加量 =资产负债表中货币资金年末值年初值资产负债表中货币资金年末值年初值（如果短期投资中有三个月内到期的有价如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。证券，其差额也加进来。）1 1、审计层分析、审计层分析-从财务角度分析报表从财务角度分析报表n横向比较波动幅度特别大的项目横向比较波动幅度特别大的项目n应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目n不应该变动而又发生变动的科目不应该变动而又
18、发生变动的科目n具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目n存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编报说明书中没有相关信息披露的情况报说明书中没有相关信息披露的情况n凡是有负号的科目凡是有负号的科目（2 2）分析）分析实验练习实验练习n背景资料：背景资料：n20112011年年1 1月，大华会计师事务所接受委托对月，大华会计师事务所接受委托对东方公司东方公司20102010年度财务报表进行审计。东年度财务报表进行审计。东方公司是大华会计师事务所的老客户，企方公司是大华会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。其资产业的内控制
19、度也比较健全、有效。其资产负债表如下：负债表如下：n练习：练习：n编制资产负债表横向比较表。编制资产负债表横向比较表。资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XYZ公司公司 2010年年12月月31日日 单位：元单位：元2 2、管理层分析、管理层分析-从管理角度进行审计从管理角度进行审计投投资资活活动动融融资资活活动动经经营营风风险险财财务务风风险险会计信息的诊断与对策会计信息的诊断与对策会计信息的诊断与对策会计信息的诊断与对策资产负债表资产负债表（1）融资诊断及对策 诊断A.A.A.A.融资的构成融资的构成融资的构成融资的构成流动负债流动负债流动负债流动负债 低成本（有形和无形成本）、高风险
20、低成本（有形和无形成本）、高风险低成本（有形和无形成本）、高风险低成本（有形和无形成本）、高风险所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵 税）、低风险税）、低风险税）、低风险税）、低风险长期负债长期负债长期负债长期负债 介于两者之间介于两者之间介于两者之间介于两者之间B.B.B.B.目标目标目标目标 风险能控制的前提下，负债比例越高越好风险能控制的前提下，负债比例越高越好风险能控制的前提下，负债比例越高越好风险能控制的前提下，负债比例越高越好
21、甲公司资产负债表甲公司资产负债表甲公司资产负债表甲公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表哪个企业的资本结构更恰当？哪个企业的资本结构更恰当？A.A.A.A.充分利用游离状态的资金充分利用游离状态的资金充分利用游离状态的资金充分利用游离状态的资金n n游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。等。等。等。n n既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提既无成本，又无风险。（良好的财务运筹
22、的前提既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）下）下）下）B.B.B.B.配置最佳融资结构配置最佳融资结构配置最佳融资结构配置最佳融资结构n n被审单位销售的周转情况被审单位销售的周转情况被审单位销售的周转情况被审单位销售的周转情况n n被审单位管理当局对待风险的态度被审单位管理当局对待风险的态度被审单位管理当局对待风险的态度被审单位管理当局对待风险的态度（1）融资诊断及对策 对策生产能力生产能力债务趋势债务趋势 压缩压缩充分利用负债充分利用负债效应效应负债效应举例：（2）投资诊断及对策非盈利投资非盈利投资长期投资长期投资盈利性投资盈利性投资展示企业多展示企业多展示企业多展示企业多角度投
23、资，角度投资，角度投资，角度投资，以分散投资以分散投资以分散投资以分散投资风险的经营风险的经营风险的经营风险的经营理念理念理念理念n投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置分散风险。A.A.投资的构成投资的构成 非盈利性投资非盈利性投资A A A A、货币资金货币资金货币资金货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）B B B B、债权资金、债权资金、债权资金、债权资金C C C C、存货、存货、存货、存货（取得成本、（取得成本、（取得成本、（取得成本、短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）
24、短缺成本、储存成本）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）最佳现金持有量现金持有量现金持有量总成本总成本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量B.投资诊断及对策实际实际标准标准诊断：诊断：A A、生产能力过剩，资产闲置。生产能力过剩，资产闲置。B B、企业资产流动性弱、财务风企业资产流动性弱、财务风 险大。险大。建议：建议：A A、盘活存量资产（资产重组）盘活存量资产（资产重组）B B、减少流动负债（破坏融资结减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）出售投资（临时
25、措施）标准标准实际实际诊断：诊断：A A、负债效应未被充分利用，负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投大量资金花费在非盈利性投资。资。B B、瓶颈效应（供销无问题，瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）生产不出来）对策：对策：A A、非盈利性投资设计最佳配非盈利性投资设计最佳配置。置。B B、扩大生产能力（买或租）扩大生产能力（买或租）B.B.B.B.投资诊断及对策投资诊断及对策投资诊断及对策投资诊断及对策c租 买T3.3.财务层从效益审计角度财务层从效益审计角度（DuPont 图图）举举 例例 假设假设假设假设ABCABCABCABC公司第二年权益净利率下降，有关公司第二年权益净利率下降
26、，有关公司第二年权益净利率下降，有关公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：数据如下：数据如下：数据如下：权益净利率权益净利率权益净利率权益净利率=资产净利率资产净利率资产净利率资产净利率权益乘数权益乘数权益乘数权益乘数 第一年第一年第一年第一年 14.93%14.93%14.93%14.93%7.39%7.39%7.39%7.39%2.02%2.02%2.02%2.02%第二年第二年第二年第二年 12.12%12.12%12.12%12.12%6%6%6%6%2.02%2.02%2.02%2.02%权益净利率下降不在于资本结构权益净利率下降不在于资本结构权益净利率下降不在于资本结构权益净利率
27、下降不在于资本结构,而是资本而是资本而是资本而是资本利用或成本控制发生了问题。利用或成本控制发生了问题。利用或成本控制发生了问题。利用或成本控制发生了问题。进一步分解：进一步分解：进一步分解：进一步分解：资产净利率资产净利率资产净利率资产净利率=销售净利率销售净利率销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率资产周转率资产周转率第一年第一年第一年第一年 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 第二年第二年第二年第二年 6%3%2 6%3%2 6%3%2 6%3%2 可以看出可以看出可以看出可以看出,资产
28、的使用效率提高了资产的使用效率提高了资产的使用效率提高了资产的使用效率提高了,但由此带但由此带但由此带但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。失。失。失。（1 1）被审单位的偿债能力分析）被审单位的偿债能力分析 短期偿债能力短期偿债能力短期偿债能力短期偿债能力n n流动比率流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产流动资产流动资产流动负债流动负债流动负债流动负债n n速动比率速动比率速动比率速动比率=（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产-存货）存货）存货）存货
29、）流动负债流动负债流动负债流动负债长期偿债能力长期偿债能力长期偿债能力长期偿债能力n n资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额负债总额负债总额资产总额资产总额资产总额资产总额盈利能力盈利能力盈利能力盈利能力n n分析：短期偿债能力越强，要求非盈利性投资越多，分析：短期偿债能力越强，要求非盈利性投资越多，分析：短期偿债能力越强，要求非盈利性投资越多，分析：短期偿债能力越强，要求非盈利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。n n透
30、视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度（2 2 2 2）被审单位管理水平分析）被审单位管理水平分析）被审单位管理水平分析）被审单位管理水平分析管理的目的：管理的目的：A A、周转速度快、周转速度快 B B、周转过程成本要低、周转过程成本要低 C C、资金占用要节约、资金占用要节约经营周期存货周转天数应收账款周转天数经营周期存货周转天数应收账款周转天数3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度原材料原
31、材料原材料原材料 在产品在产品在产品在产品 产成品产成品产成品产成品 信用政策信用政策信用政策信用政策 收账管理收账管理收账管理收账管理 （3 3）被审单位盈利能力分析）被审单位盈利能力分析A A、用相对数看、用相对数看B B、结合会计政策、会计方法看、结合会计政策、会计方法看C C、结合现金流量、财务状况看、结合现金流量、财务状况看D D、结合利润分配来看、结合利润分配来看（现金股利、不分配、（现金股利、不分配、送股、配股送股、配股）（4 4）确定被审单位的财务状况）确定被审单位的财务状况3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（
32、倒查法或溯源法）逆查法的优缺点逆查法的优缺点 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。缺点：不能全面地取证，不利于全面揭露会计上错弊缺点：不能全面地取证，不利于全面揭露会计上错弊 逆查法的适用范围逆查法的适用范围 适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。制较好的单位。（三）直查法n涵义 指直接从有关明细账的审阅和分析开始，然后根 据需要核对记账凭证及其所附原始凭证，或核对 账账、账表，并审阅分析报表的一种方法。n审查步骤n根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账n审阅并分析明细账n
33、核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账 账、账表n审阅分析凭证或账表n根据需要对存有疑问的债权债务进行证实，对实 物进行盘点（三）直查法n优点n灵活方便，能抓住重点n能克服效率低和难以发现疑点的缺陷n缺点n难以作出十分精确的审计结论n适用范围不适用于危险项目和帐目混乱单位，不适用于危险项目和帐目混乱单位，其余场合均适用其余场合均适用 三种方法的比较表适用范围特点优点逆查法 直查法顺查法缺点概念二、范围检查法二、范围检查法 详查法详查法 抽查法抽查法 重制法重制法（一）详查法（精查法）（一）详查法（精查法）n概念概念 指对被审单位在被查期内的所有经济活动指对被审单位在被查期内的所有经济活动及其
34、经济信息资料，进行细密周详的审核检查。及其经济信息资料，进行细密周详的审核检查。详查法与全面审计（全部审计）的区别详查法与全面审计（全部审计）的区别（一）详查法（精查法）（一）详查法（精查法）详查法的优点详查法的优点能全面揭露会计中的错弊能全面揭露会计中的错弊有利于做出正确的审计结论有利于做出正确的审计结论 详查法的适用范围详查法的适用范围经济简单、业务量少的单位经济简单、业务量少的单位对审计目标有重大影响，对审计目标有重大影响，错、弊可能性大的项目错、弊可能性大的项目 详查法的缺点详查法的缺点费时、费力、效率低、成本高费时、费力、效率低、成本高难以抓住重点而造成疏漏难以抓住重点而造成疏漏（二
35、）抽查法（二）抽查法 抽查法的优缺点抽查法的优缺点 抽查法的适用范围抽查法的适用范围 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。和时间。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。适用于规模较大，业务量较多的大型企业和适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。内部控制较好的单位。抽查法的概念抽查法的概念任意抽样；判断抽样；统计抽样任意抽样；判断抽样；统计抽样 抽查法的分类抽查法的分类（三）重制法（重记法）定义 对被审单位应审经济资料进行整理重记的基础上，根据需要而进行的检查。步骤n在调查的基础上，确定重制
36、的范围n按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定进行重记。n与被审计单位原有的资料及财产状况对照，确定差异n分析和确定需要进一步检查的范围和方法。（三）重制法（重记法）重制程序n审核原始凭证n填制记账凭证n登记有关账项n结账与编表 优点通过对资料的整理和重记，能为查明问题提供便利条件。缺点：应用时费时、费力。适用范围 适用于管理混乱，账证极不健全的单位。审计技术方法 12 基本审计技术基本审计技术 辅助审计技术辅助审计技术要了解各种方法的涵义、要点、技巧、应用要了解各种方法的涵义、要点、技巧、应用要了解各种方法的涵义、要点、技巧、应用要了解各种方法的涵义、要点、技巧、应用一、基本审计
37、技术一、基本审计技术n审阅法审阅法n盘存法盘存法n函证法函证法n 核对法核对法n 复核法复核法n 观察法观察法 鉴定法鉴定法（一）审阅法 审阅法的概念审阅法的概念 审阅法的内容审阅法的内容v 原始凭证的审阅原始凭证的审阅v 记账凭证的审阅记账凭证的审阅v 账簿的审阅账簿的审阅v 会计报表的审阅会计报表的审阅v 其他资料的审阅其他资料的审阅v是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料，获取审计证内的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审计技术方法。据的一种审计技术方法。（一）审阅法（一）审阅法 审阅法的技巧审阅法的技巧v 注意异常数注
38、意异常数注意异常数注意异常数v 注意经济资料的要素注意经济资料的要素注意经济资料的要素注意经济资料的要素v 联系实际鉴别经济活动真实性联系实际鉴别经济活动真实性联系实际鉴别经济活动真实性联系实际鉴别经济活动真实性v 会计账户对应关系会计账户对应关系会计账户对应关系会计账户对应关系v 注意经济业务发生的时间注意经济业务发生的时间注意经济业务发生的时间注意经济业务发生的时间v 联系经办人联系经办人联系经办人联系经办人变动幅度变动幅度正负方向正负方向变化关系变化关系签名签名盖章盖章摘要摘要编号编号结合其他方法结合其他方法案例案例1 1：审阅原始凭证：审阅原始凭证“白条抵库白条抵库”现象现象“外来假发
39、票外来假发票”现象现象 单位以单位以劳务费劳务费名义为职工发放钱财，但名义为职工发放钱财，但只有总经理办公室人员出具说明，加盖总只有总经理办公室人员出具说明，加盖总经理办公室印章，经理办公室印章，没有其他原始凭证没有其他原始凭证。开增值税发票，以各种名义开具开增值税发票，以各种名义开具假假发票发票报销餐费或其他报销餐费或其他不允许报销不允许报销的费用。（火的费用。（火车站票贩子）车站票贩子）案例案例2 2：审阅记账凭证：审阅记账凭证 检查某企业银行存款收款凭证时，发现一检查某企业银行存款收款凭证时，发现一 笔收入，金额笔收入，金额10001000万元，贷记万元，贷记“其他应付其他应付 款款”科
40、目，但检查记账凭证后所附的原始科目，但检查记账凭证后所附的原始凭凭 证，则是一张证，则是一张销货销货发票。发票。审查企业审查企业“其他应收款其他应收款”明细分类账。明细分类账。经查有一笔经查有一笔5050万元的借方分录至年底仍未万元的借方分录至年底仍未 归还，后进一步查核，原为投资单位抽走归还，后进一步查核，原为投资单位抽走 的投资款。的投资款。案例案例3 3：审阅账簿：审阅账簿案例案例4 4：从一日之差查出假退款五万元：从一日之差查出假退款五万元n在审查在审查XXXX公司公司20052005年的财务收支审计时，年的财务收支审计时，发现发现1212月份的银收月份的银收1010号凭证情况反常：所
41、号凭证情况反常：所附原始凭证内容是几十张由职工退还奖金附原始凭证内容是几十张由职工退还奖金及实物的现金收据开单时间为及实物的现金收据开单时间为1212月月6 6日，而日，而存入银行的现金存款单日期是存入银行的现金存款单日期是1212月月5 5日。日。n照理应是先开单收到现金后才有款存入银照理应是先开单收到现金后才有款存入银行，而这笔账却是先存款，后收款开单，行，而这笔账却是先存款，后收款开单，哪来的垫款？是否有假？哪来的垫款？是否有假？顺藤摸瓜查下去顺藤摸瓜查下去n于是审计人员假设，如果有垫款，企业必要向某于是审计人员假设，如果有垫款，企业必要向某单位借款，再用无偿拨款抵还。不管何种方法，单位
42、借款，再用无偿拨款抵还。不管何种方法，在账务上肯定有所反映。在审阅银行日记账等重在账务上肯定有所反映。在审阅银行日记账等重点怀疑账户后发现果然，点怀疑账户后发现果然，1111月月2828日被审单位将日被审单位将2 2万万元生产发展基金无偿拨给元生产发展基金无偿拨给XXXX茶厂。茶厂。n审计人员到该茶厂调查这笔资金的使用情况，结审计人员到该茶厂调查这笔资金的使用情况，结果发现，该茶厂将收到的果发现，该茶厂将收到的2 2万元挂到一家茶厂加工万元挂到一家茶厂加工厂往来账上，然后，茶叶加工厂出纳员从茶厂提厂往来账上，然后，茶叶加工厂出纳员从茶厂提出现金出现金2 2万元交茶厂行政办公室主任，该主任将万元
43、交茶厂行政办公室主任，该主任将2 2万元转交给被审单位。万元转交给被审单位。某公司某公司XXXX茶厂茶厂茶厂茶厂加工厂加工厂真相：真相：n审计人员出示部分证据并晓以厉害后，该审计人员出示部分证据并晓以厉害后，该单位领导和财务经理坦白：单位领导和财务经理坦白：n除了从除了从XXXX茶厂拿回茶厂拿回2 2万元现金外，还以同样万元现金外，还以同样手法从另一个单位拿回手法从另一个单位拿回3 3万元，共五万元。万元，共五万元。然后再以职工退还奖金和实物款名义存入然后再以职工退还奖金和实物款名义存入银行，再开假收据进行职工假退款。银行，再开假收据进行职工假退款。n审计人员在审查某电子公司审计人员在审查某电
44、子公司“现金日记账现金日记账”时，发现时，发现6 6月月2525日日78#78#现付字记账凭证摘现付字记账凭证摘要为要为“付拆除付拆除A A型机器劳务费型机器劳务费”，金额为，金额为500500元，在元，在“现金日记账现金日记账”和和“银行存款日银行存款日记账记账”中却没有发现相应的清理收人。中却没有发现相应的清理收人。n查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入的清理收入转入“小金库小金库”。案例案例5 5：现金日记账现金日记账凭证凭证号数号数对方对方科目科目摘要摘要收入收入金额金额付出付出金额金额6 6 2525现付现付7878付拆除付拆除A A
45、机器机器劳务费劳务费500500管理管理费用费用未发现清理收入未发现清理收入记账记账凭证凭证原始原始凭证凭证固定资产固定资产明细账明细账案例案例5 5n查账人员首先调出查账人员首先调出78#78#现付字记账凭证，其现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的原始凭证为一张经领导批准的“支付给李支付给李某的某的A A型机器拆除费型机器拆除费500500元元”的白条，其分的白条，其分录为：录为：借：管理费用一拆除费借：管理费用一拆除费 500 500 贷：现金贷：现金 500 500摘要摘要对应科目对应科目金额金额付拆除付拆除机器机器劳务费劳务费管理管理费用费用50050078现金付款凭证现金付款
46、凭证财务处：财务处：经批准，请支付给张经批准，请支付给张A A型机器型机器拆除费拆除费 500 500元，请予以支付。元，请予以支付。2023/3/9 查账人员审查不正确的分录，进而审查固查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现定资产明细账，发现9 9月月2222日转字日转字8080号凭证号凭证的摘要栏注明的摘要栏注明“报废报废A A型设备型设备”字样，调出字样，调出转字转字8080号凭证，该凭证的分录为：号凭证，该凭证的分录为：借：累计折旧借：累计折旧 50 50，000000 营业外支出营业外支出 50 50，000000 贷：固定资产一贷：固定资产一A A型设备型设备 10
47、0 100，000000凭证凭证号数号数对方对方科目科目摘要摘要付出付出（贷方）（贷方）金额金额固定资产明细账固定资产明细账6 62828转转8080报废报废A A设备设备100100，000000累计折旧累计折旧营业外支出营业外支出转账凭证转账凭证询问相关人员询问相关人员收入收入（借方）（借方）金额金额摘要摘要借方科目借方科目金额金额付拆除付拆除A A机器机器劳务费劳务费累计折旧累计折旧5050，00000080转账凭证转账凭证营业外支出营业外支出5050，000000审计人员分析：审计人员分析：n报废一台价值报废一台价值1010万，并且半成新的设备，万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决
48、定进一步追踪调查。必定有清理收入，决定进一步追踪调查。审计人员询问该设备的保管员，保管员供审计人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于与大康乡镇企业核实，其是于9 9月月2121日从该日从该公司以公司以6 6万元现金购买的，有该电子公司领万元现金购买的，有该电子公司领导的白条收据。导的白条收据。证证 明明 我单位于我单位于20062006年年6 6月月2929日以现金日以现金6 6万元万元从从单位购入对方报废的设备单位购入对方报废的设备A A一台，货已收到货款已付，并收到一台，货已收到货款已付，并收到对方
49、收据。对方收据。账务调整：账务调整：n该公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人该公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库小金库”。在账务处理时，不通过。在账务处理时，不通过“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，以掩人耳目。以掩人耳目。审计人员在取证之后，向该电子公司说明上述审计人员在取证之后，向该电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6 6万元。万元。n该电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。该电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。(1)(1)调整支出拆除费的会计分录如下：调整支出拆除费的会计分录
50、如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 500 500 贷：管理费用一拆除费贷：管理费用一拆除费 500 500(2)(2)收到清理收入时的会计分录如下：收到清理收入时的会计分录如下：借：现金借：现金 60000 60000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60000 60000(3)(3)调整营业外收支的分录如下：调整营业外收支的分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 50000 50000 贷：营业外支出贷：营业外支出 50000 50000 借：固定资产清理借：固定资产清理 9500 9500 贷：营业外收入贷：营业外收入 9500 9500（二）盘存法n盘存法的概念直接盘存直接盘