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1、会计学1行政单位会计实务行政单位会计实务2一、行政单位会计制度的修订意义 第1页/共78页3（一）有利于推进权责发生制的政府综合财务报告制度建设工作 国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。在原会计制度下，大量资产负债事项无法予以反映，尤其是由政府单位直接管理的公共基础设施和政府储备物资的会计核算处于空白。新会计制度改进了会计核算方法，增加了对行政单位 的在建工程、公共基础设施、政府储备物资等资产负债核算的规定，为建立权责发生制政府综合财务报告制度
2、奠定了基础。第2页/共78页4（二）有利于降低行政成本和评价政府绩效 十八大报告提出：“推进政府绩效管理。严格控制机构编制，减少领导职数，降低行政成本.。”党政机关厉行节约反对浪费条例规定：推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本。原制度采用收付实现制会计基础，不对固定资产计提折旧，不利于准确核算和反映行政成本。新制度增加了固定资产折旧、无形资产摊销等方面的会计处理规定，增加了对预付账款、应付账款等方面的核算规定，为归集行政成本信息打下了基础。第3页/共78页5（三）更好地适应公共财政管理改革与发展的需要 2000年以来，我国相继推行部门预算、政府采购、国库
3、集中收付、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，对行政单位会计核算提出了新要求。财政部陆续发布8个补充规定对行政单位会计核算方法进行调整，但行政单位会计核算的规定相对分散。新制度根据公共财政管理改革对会计核算的要求进行了整合完善，可以更好地适应公共财政改革与发展的需要。第4页/共78页6（四）实现与新行政单位财务规则有效衔接 新行政单位财务规则对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等内容进行了补充和完善。新行政单位会计制度增加了相关内容的核算，通过加强日常会计核算与管理，有利于落实新财务规则对行政单位财务管理的新要求。第5页/共78页7（五）进一步提高了行政
4、单位会计信息质量 原会计制度核算内容不够全面，缺少无形资产、在建工程、应付账款等科目，会计核算上很少反映相关资产价值变动的信息；会计报表列示的项目和内容不尽合理，例如在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。新会计制度全面增加了资产负债的核算内容，进一步明确了行政单位财务报表的编制要求，有利于全面反映行政单位的财务状况和提高行政单位的会计信息质量。第6页/共78页8二、新旧行政单位会计制度会计核算之对比第7页/共78页9新制度中的会计科目新制度中的会计科目原有制度中的会计科目原有制度中的会计科目库存现
5、金（范围变宽）现金零余额账户用款额度无财政应返还额度无应收账款、预付账款应收账款、预付账款暂付款暂付款其他应收款其他应收款暂付款、有价证券暂付款、有价证券存货存货库存材料库存材料累计折旧无在建工程无无形资产固定资产累计摊销无待处理财产损溢 无政府储备物资政府储备物资库存材料库存材料第8页/共78页10新制度中的会计科目新制度中的会计科目原有制度中的会计科目原有制度中的会计科目公共基础设施公共基础设施固定资产固定资产受托代理资产无无应缴财政款应缴财政款 应缴预算款应缴预算款、应缴财政专户款、应缴财政专户款应付职工薪酬（范围变宽，还应付职工薪酬（范围变宽，还包括应付社会保险费和住房公包括应付社会保
6、险费和住房公积金等）积金等）应付工资（离退休费）、应付地应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、暂存款个人收入、暂存款应付账款应付账款暂存款暂存款应付政府补贴款应付政府补贴款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款第9页/共78页11新制度中的会计科目新制度中的会计科目原有制度中的会计科目原有制度中的会计科目应缴税费应缴税费暂存款暂存款受托代理负债受托代理负债无无财政拨款结转、财政拨款结余、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余其他资金结转结余结余结余资产基金：资产基金：预付款项结余结余存货存货 结余、固定基金结余、固定基金固定资产固
7、定资产固定基金固定基金在建工程无形资产无形资产固定基金固定基金第10页/共78页12新制度中的会计科目新制度中的会计科目原有制度中的会计科目原有制度中的会计科目政府储备物资政府储备物资结余结余公共基础设施公共基础设施固定基金固定基金待偿债净资产无无财政拨款收入拨入经费拨入经费取消预算外资金收入预算外资金收入其他收入（范围变窄）其他收入经费支出（）经费支出拨出经费（拨出经费（非同级财政拨款）拨出经费（财政拨款与非同级财拨出经费（财政拨款与非同级财政拨款）政拨款）无无结转自筹基建结转自筹基建第11页/共78页13（一）库存现金核算的变化：（一）库存现金核算的变化：1 1、库存现金的盘亏、库存现金的
8、盘亏旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：（1 1）发生盘亏：）发生盘亏：借：暂付款借：暂付款 贷：贷：现金现金 （2 2）报经批准转销：）报经批准转销：借：现金借：现金-责任人责任人 贷：暂付款贷：暂付款 或或 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款第12页/共78页14新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：“库存现金库存现金”科目除核算行政单位的库存现金，科目除核算行政单位的库存现金，还核算行政单位还核算行政单位受托代理的现金受托代理的现金受托代理的现金受托代理的现金。（1 1）发生盘亏：）发生盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：
9、库存现金库存现金 （2 2）报经批准转销：）报经批准转销：借：库存现金（责任人赔偿款）借：库存现金（责任人赔偿款）其他应收款其他应收款-过失责任人（责任人未赔偿款）过失责任人（责任人未赔偿款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 或或 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第13页/共78页152.现金盘盈的核算：旧会计制度下：旧会计制度下：（1）发生盘盈：借：现金 贷：暂存款暂存款（2）报经批准转销：属错收退回时：借：暂存款暂存款贷：现金属无主款时：借：暂存款暂存款贷：应缴预算款第14页/共78页16新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：（1 1）发
10、生盘盈：）发生盘盈：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢（2 2）报经批准转销：）报经批准转销：属错收退回：属错收退回：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款属于无主现金：属于无主现金：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：贷：其他收入其他收入其他收入其他收入第15页/共78页173.受托代理现金的核算：旧会计制度下：无旧会计制度下：无新会计制度下：新会计制度下：（1）收到受托代理现金 借：库存现金 贷：受托代理负债（2）支付受托代理现金 借：受托代理负债 贷：库存现金第16页/共78
11、页18（二）“零余额账户用款额度”核算的变化旧会计制度下旧会计制度下:无无新会计制度下：新会计制度下：核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（1）收到“财政授权支付额度到账通知书”时 借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入（2）支用额度时 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度（3）提取现金时 借:库存现金 贷:零余额账户用款额度 第17页/共78页19(4)年末注销额度时借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度（5）年末财政授权支付预算数大于财政授权支付额度下达数借：财政应返还额度财政授权支付 贷:财政补助收入(6)下年初恢复额度
12、 时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付注：年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目无余额。第18页/共78页20（三）“财政应返还额度”核算的变化旧会计制度下旧会计制度下:无无新会计制度下：新会计制度下：核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。1.财政直接支付(1)年末财政直接支付预算数大于财政直接支付实际数借：财政应返还额度财政直接支付 贷:财政补助收入(2)用以前年度财政直接支付额度发生支出时借：经费支出贷：财政应返还额度财政直接支付2.财政授权支付见零余额账户用款额度。第19页/共78页2
13、1（四）（四）“暂付款暂付款”核算的变化核算的变化旧会计制度下旧会计制度下旧会计制度下旧会计制度下:暂付款包括：预付的设备款、职工预借的差旅暂付款包括：预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。费、报销单位领用的备用金等。（1 1）行政单位发生各种暂付款时：）行政单位发生各种暂付款时：借：暂付款借：暂付款 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款（2 2）结算收回或核销转列支出时：）结算收回或核销转列支出时：借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款/经费支出经费支出 贷：暂付款贷：暂付款第20页/共78页22新会计制度下新会计制度下:“暂付款”科目分为“预付账款”、“应收账款
14、”和“其他应收款”科目。“预付账款”的核算 核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。采用“双分录”核算。（1）支付预付款 借：预付账款贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款（2）收到货物 借：资产基金预付款项贷：预付账款 借：固定资产贷：资产基金固定资产第21页/共78页23“应收账款”的核算 核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项（包括商业汇票）。1.出租资产发生的应收账款（1）出租资产等发生应收账款 借：应收账款 贷：其他应付款（2）收到租金 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款第22
15、页/共78页242.出售物资发生应收账款出售物资时 借：应收账款 贷：待处理财产损溢待处理财产价值收到价款时 借：银行存款 贷：应收账款 第23页/共78页25“其他应收款”的核算 核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（1）发生其他应收及暂付款项 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款（2）收回或转销款项 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款（3）行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金
16、借：经费支出 贷：库存现金第24页/共78页26（五）（五）“库存材料库存材料”核算的变化核算的变化旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：1.1.购入材料购入材料（1 1）现款购入）现款购入 借：借：库存材料库存材料库存材料库存材料 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行银行存款存款（2 2）赊购）赊购 借：库存材料借：库存材料 贷：贷：暂存款暂存款暂存款暂存款（3 3）以预付款购买材料：）以预付款购买材料：借：借：暂付款暂付款暂付款暂付款 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 借：库存材料借：库存材料贷：暂付款贷：暂付款第25页/共78页
17、272.领用材料 借：经费支出 贷：库存材料3.库存材料的盘盈或盘亏：盘盈时：借：库存材料 贷：经费支出盘亏时 借：经费支出贷：库存材料 第26页/共78页28新会计制度下：“库存材料”通过“存货”账户核算。存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。随买随用的办公用品，在购进时直接列作支出直接列作支出，不作为存货核算。1.购入材料：（1）现款购入 借：存货存货 贷：资产基金资产基金存货存货 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度（2）赊购发生应付账款 借：待偿债净资产待偿债净资产 贷：应付账款应付账款偿付应付账款 借：应付账款 贷：待偿债净资
18、产第27页/共78页29 借：存货 贷：资产基金存货 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（3）以预付款购买材料 预付时：借：预付账款预付账款贷：资产基金资产基金预付款项预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款收到货物：借：资产基金预付款项贷：预付账款 借：存货贷：资产基金存货2.领用存货 借：资产基金存货 贷：存货 第28页/共78页303.置换换入、接受捐赠、无偿调入的存货 借：存货 贷：资产基金存货其中，存货的取得成本为：换入存货的成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入存货的
19、成本按以下顺序确定：（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）名义金额（人民币1元）。4.对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金存货 贷：存货 第29页/共78页315.出售、报废、毁损存货 借：待处理财产损溢处理财产价值 贷：存货 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢处理财产价值 产生处置收入：借：银行存款 贷：待处理财产损溢处置净收入 发生相关税费：借：待处理财产损溢处置净收入 贷：银行存款、应缴税费 若（处置收入处置费用相关税费）0 借：待处理财产损溢处置
20、净收入 贷：应缴财政款应缴财政款 注：注：20132013年施行的新年施行的新行政单位财务规则行政单位财务规则规定，行政单规定，行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，应当按照国库集中收缴的有关规定及时置和出租出借收入等，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。第30页/共78页32 若（处置收入处置费用相关税费）0 借：经费支出经费支出 贷：待处理财产损溢处置净收入6.盘盈或盘亏的存货盘盈 借：存货 贷：待处理财产损溢
21、 借：待处理财产损溢 贷：资产基金存货盘亏 借：待处理财产损溢 贷：存货 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢第31页/共78页33（六）新增“政府储备物资”的核算旧会计制度下：旧会计制度下：通过“库存材料”科目核算政府储备物资。新会计制度下：新会计制度下：“政府储备物资”核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。注意：负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位作为采购单位作为“政府储备物资政府储备物资”核算 ，代储单位代储单位将受托代储的政府储备物资作为“受托代理资产受托代理资产”核算核算。1.1.采购单位的核算采购单位的核算（
22、1）采购单位购入政府储备物资 借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资 借：经费支出 贷：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度第32页/共78页34（2）接受捐赠、无偿调入、对外捐赠、无偿调出、盘盈、盘亏或报废、毁损等，类似于存货的核算。经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金政府储备物资 贷：政府储备物资2.2.代储单位的会计核算代储单位的会计核算（1）收到受托代储的政府储备物资借：受托代理资产 贷：受托代理负债(2）将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 第33页/共78页35（七）（七）“固定资产固定资产”核算的变化核算的变化旧会计制度下：旧会计制
23、度下：旧会计制度下：旧会计制度下：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备价值在准以上（一般设备价值在5 5 5 500000000元元元元以上，专用设备单位价值在以上，专用设备单位价值在8 8 8 800000000元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。品、图书、其他固定资产。1 1、固定资产的购置：、固定资产的购置：借：经费支出借：经费
24、支出 贷：银行存款贷：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度同时：同时：借：固定资产借：固定资产贷：贷：固定基金固定基金2 2、固定资产的减少、固定资产的减少转让时：借：银行存款转让时：借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入其他收入其他收入同时同时:借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产第34页/共78页36新会计制度下：新会计制度下：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上（一般设备价值在10001000元元以上，专用设备单位价值在15001500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含
25、1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。1、固定资产的购置借：经费支出 贷：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度同时：借：固定资产 贷：资产基金固定资产2、固定资产折旧的计提（每月）行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。计提方法：平均年限法或工作量法 净残值：不考虑 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧第35页/共78页37注：注：不计提折旧的固定资产包括文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。3、固定资产的减少固定资产的出售 （1）“固定资产”转入“待处理财产损溢”科目 借：待处理
26、财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产（2）出售时 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值（3）出售固定资产取得收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入（4）发生的相关税费 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：银行存款/应缴税费 第36页/共78页38出售收入扣除相关税费后净收入 借：待处理财产损溢处理净收入（出售收入出售税费）贷：应缴财政款应缴财政款注：新会计制度下固定资产的接受捐赠、无偿调入、出售、置换、无偿调出、对外捐赠、盘盈、盘亏、等核算类似于存货的相关核算。第37页/共78页（八）（八）（八）（八）“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”核算的变化核算的变化
27、核算的变化核算的变化旧会计制度下：无旧会计制度下：无旧会计制度下：无旧会计制度下：无新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。计折旧。计折旧。计折旧。注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：l l行政单位对固定资产是否计提折旧行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。由财政部另行规定。l l行政单位一般应当采用年限平均法行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；或工作量法计提固定资产折
28、旧；l l计提固定资产折旧不考虑预计净残计提固定资产折旧不考虑预计净残值。值。第38页/共78页行政单位一般按月计提固定资产折行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续已提足折旧的固定资
29、产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。新计算折旧额。第39页/共78页行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；文物及陈列品；图书、档案；图书、档案；动植物；动植物；以名义金额入账的固定资产；以名义金
30、额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。的土地。第40页/共78页按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧处置固定资产时处置固定资产时处置固定资产时处置固定资产时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏）（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧累计折旧 贷：固
31、定资产贷：固定资产第41页/共78页43（九）新增“公共基础设施”的核算旧会计制度下：无旧会计制度下：无新会计制度下：新会计制度下：“公共基础设施”核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共建筑物等其他公共设施。（1）自行建设自行建设公共基础设施，按建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出入账 借：公共基础设施 贷：资产基金公共基础设施 借：资产基金在建工程 贷：在建工程第42页/共78页44（2）接受接受其他单位移交移交的公共基础设施，按原账面价值入账 借：公共基础设施 贷：
32、资产基金公共基础设施 无偿调出、盘盈、盘亏或报废、毁损等，类似于固定资产的相关核算。（3）经批准向其他单位移交公共基础设施借：资产基金公共基础设施 累计折旧 贷：公共基础设施 公共基础设施的后续支出、报废、毁损等核算，类似于固定资产的相关核算。第43页/共78页45（十）“无形资产”核算的变化旧会计制度下：通过旧会计制度下：通过“固定资产固定资产”科目核算科目核算新会计制度下：新会计制度下：核算行政单位各项无形资产的原始价值。无形资产指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，也作为无形资产核算。
33、第44页/共78页461.无形资产的取得（1）外购的无形资产外购无形资产的成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购“无形资产”的核算类似于外购“固定资产”的核算。借：无形资产 贷：资产基金无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款第45页/共78页47（2）委托软件公司开发软件按照合同约定预付开发费用 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款软件开发完成交付使用时 借：无形资产（开发费用总额）贷：资产基金无形资产借：经费支出（开发费用总额与预付开发费用之差）贷：财政
34、拨款收入/零余额账户用款额度等借：资产基金预付款项 贷：预付账款第46页/共78页48（3）自行开发的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照取得无形资产所发生的注册费、聘请律师费等确定成本。取得前所发生的研究开发支出，在发生时直接计入当期支出，不计入无形资产成本。无形资产的接受捐赠、无偿调入、出售、置换、无偿调出、对外捐赠、核销等会计核算与存货的相关核算类似。2.无形资产的摊销（按月计提）借：资产基金无形资产 贷：累计摊销 第47页/共78页（十一）（十一）（十一）（十一）“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”核算的变化核算的变化核算的变化核算的变化旧会计制度下：无旧会计制
35、度下：无旧会计制度下：无旧会计制度下：无新会计制度下新会计制度下新会计制度下新会计制度下:本科目核算行政单位无形资产计提本科目核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。摊销金额进行系统分摊。需要注意的几点：需要注意的几点：需要注意的几点：需要注意的几点：l l以名义金额计量的无形资产不计提以名义金额计量的无形资产不计提摊销摊销第48页/共78页l l行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：年限：法律规定了有效年限的，按照法
36、律法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于的，按照不少于1010年的期限摊销。年的期限摊销。非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于10001000元的元的无形资产，可以于购买的当期，一无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。次将成本全部摊销。第49页/共78
37、页行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位无形资产的应计摊销额为其行政单位无形资产的应计摊销额为其成本成本成本成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；当月减少的无形资产，不计提摊无形资产摊销；当月减少的无形资产，不计提摊销。销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支
38、出而增加无形资产成本的，应当按因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。第50页/共78页按月计提无形资产摊销时按月计提无形资产摊销时按月计提无形资产摊销时按月计提无形资产摊销时 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销处置无形资产时处置无形资产时处置无形资产时处置无形资产时借：待处理财产损溢（出售）借：待处理财产损溢（出售）资产基金资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 第51页/共78页53（十二）新增“待处理
39、财产损溢”科目 核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位的财产处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产（预付账款、应收账款、其货币性资产（预付账款、应收账款、其他应收款）他应收款）损失核销等。该科目按待处理财产的项目进行明细待处理财产的项目进行明细核算；在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值待处理财产价值”、“处理净收入处理净收入”明细科目，进行明细核算。处置存货/固定资产/无形资产时：借：待处理财产损溢处理财产价值 累计折旧/累计摊销 贷：存货/固定资产/无形资产 借：资产基金存货/固定资产/无形资产 贷：待处理财产损溢处理财产价值
40、第52页/共78页54收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时：借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关税费：借：待处理财产损溢处理净收入 贷：库存现金/银行存款/应缴税费处置收入扣除处置费用后的净收入：借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款应缴财政款第53页/共78页55（十三）（十三）“应缴财政款应缴财政款”核算的变化核算的变化旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：1 1、行政单位发生应缴财政款时：、行政单位发生应缴财政款时：借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金贷：应缴预算款贷：应缴预算款/应缴财政专户款应
41、缴财政专户款2 2、行政单位实际上缴财政部门时：、行政单位实际上缴财政部门时：借：应缴预算款借：应缴预算款/应缴财政专户款应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款第54页/共78页56新会计制度下：新会计制度下：1、行政单位发生应缴财政款时：借：银行存款、库存现金等贷：应缴财政款（包括应缴预算款和财政专户款）2、行政单位实际上缴财政部门时：借：应缴财政款贷：银行存款 根据新根据新行政单位财务规则行政单位财务规则，删除预算外资金收入管，删除预算外资金收入管理的内容，行政单位所有收入纳入预算，因此将理的内容，行政单位所有收入纳入预算，因此将“应缴预应缴预算款算款”和和“应缴财政户款应缴财政户款”合并
42、为合并为“应缴财政款应缴财政款”科目科目。第55页/共78页57（十四）（十四）“资产基金资产基金”核算的变化核算的变化旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：固定基金固定基金固定基金固定基金 固定基金指行政单位占有或使用的各项固定基金指行政单位占有或使用的各项固定资产固定资产固定资产固定资产所占用的基金。所占用的基金。固定基金增加、减少的核算如前所述。固定基金增加、减少的核算如前所述。新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：资产基金资产基金资产基金资产基金 “资产基金资产基金”科目核算行政单位的科目核算行政单位的预付账款预付账款预付账款预付账款、存货、存货、存
43、货、存货、固定资产、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等等非货币性非货币性非货币性非货币性资产资产资产资产在净资产中占用的金额。在净资产中占用的金额。1 1、资产基金增加的核算、资产基金增加的核算 （1 1）发生预付账款）发生预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度第56页/共78页58（2）购入存货、固定资产等
44、资产所形成的固定基金借：经费支出贷：银行存款/零余额账户用款额度借：存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施 贷：资产基金存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施（3）盘盈存货、固定资产等而形成的资产基金借：待处理财产损溢 贷：资产基金固定资产/存货/政府储备物资第57页/共78页59 2、资产基金减少的核算：（1）领用和发出存货、政府储备物资 借：资产基金存货/政府储备物资 贷：存货/政府储备物资（2）计提累计折旧、累计摊销 借：资产基金固定资产/无形资产 贷：累计折旧/累计摊销（3）出售或报废存货、固定资产、无形资产而减少的资产基金 借：待处理财
45、产损溢待处理财产价值 累计折旧/累计摊销 贷：存货/固定资产/无形资产 借：资产基金固定资产/存货/无形资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 第58页/共78页60（十五）新增“待偿债净资产”科目 待偿债净资产是行政单位因发生应付账款应付账款和长期应付款长期应付款而需要在净资产中冲减净资产中冲减的相应金额。发生应付账款或长期应付款 借：待偿债净资产待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款或长期应付款 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款第59页/共78页61（十六）（十六）“结余结余”核算的变化核算的变化 旧会计制
46、度下：旧会计制度下：旧会计制度下：旧会计制度下：“结余结余”账户核算行政单位年度各项收支相抵后的余额。账户核算行政单位年度各项收支相抵后的余额。1.1.年终，将经常性收入和经常性支出各账户余额转入年终，将经常性收入和经常性支出各账户余额转入“结余结余经常性结余经常性结余”账户的贷方：账户的贷方：（1 1）结转经常性收入）结转经常性收入 借：拨入经费借：拨入经费投入经常性经费投入经常性经费 预算外资金收入预算外资金收入经常性收入经常性收入其他收入其他收入 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余（2 2）结转经常性支出）结转经常性支出 借：结余借：结余经常性结余经常性结余 贷：拨出经费贷：拨出经费拨
47、出经常性经费拨出经常性经费经费支出经费支出经常性支出经常性支出 结转自筹基建结转自筹基建 第60页/共78页622.2.年终，结转专项收入和专项支出：年终，结转专项收入和专项支出：（1 1）结转专项收入）结转专项收入借：财政拨款收入借：财政拨款收入拨入专项经费拨入专项经费 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 （2 2）结转专项支出）结转专项支出借：结余借：结余专项结余专项结余 贷：拨出经费贷：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费 经费支出经费支出专项支出专项支出新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：新会计制度下：“结余结余”科目分为科目分为“财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转”、“
48、财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余”三个科目。三个科目。“财政拨款结转财政拨款结转”科目核算行政单位滚存的科目核算行政单位滚存的财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转资金资金资金资金；财政拨款结余；财政拨款结余”科目核算行政单位滚存的科目核算行政单位滚存的财政拨款项财政拨款项财政拨款项财政拨款项目支出结余资金目支出结余资金目支出结余资金目支出结余资金。“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目核算行政单位科目核算行政单位除财政拨款收支以外除财政拨款收支以外除财政拨款收支以外除财政拨款收支以外的其他各项收
49、支相抵后剩余的的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金滚存资金滚存资金滚存资金。第61页/共78页1.1.财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算财政拨款结转的核算（1 1）调整以前年度财政拨款结转）调整以前年度财政拨款结转因发生差错更正，以前年度支因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政出收回等原因，需要调增财政拨款结转的拨款结转的 借：有关科目借：有关科目 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转年初年初余额调整余额调整需要调减财政拨款结转的需要调减财政拨款结转的 借：财政拨款结转借：财政拨款结转年初余年初余额调整额调整 贷：有关科目贷：有关科目 第62页/共78页64(2)年
50、末，结转本年的财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入基本支出拨款人员经费/日常公用经费 贷：财政拨款结转收支转账收支转账 借：财政拨款结转收支转账收支转账 贷：经费支出财政拨款支出基本支出(3)年末，分析财政拨款各项目执行情况分析，将符合财政拨款结余资金结余资金性质的项目余额项目余额从“财政拨款结转”科目转入“财政拨款结余”科目 借：财政拨款结转结余转账结余转账 贷：财政拨款结余结余转账结余转账第63页/共78页(4)(4)从其他单位调入财政拨款结余资金从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转归集调入归集调入