行政单位会计管理实务.pptx

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1、行政单位会计 学习内容： 概述 行政单位资产的核算 负债和净资产的核算 收支和支出的核算 行政单位会计报告行政单位的概念 1、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给。 2、行政单位包括：国家各级权力机关、各级行政机关、司法和检察机关，各党派、人民团体也视同行政单位对待。 3、军队不划为行政单位，作为独立系统。行政单位的特点 1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。 2、其运作不以盈利为目的。 3、资金来源是单一的和无偿的。行政单位会计的概念 行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位

2、，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。行政单位会计的特点 1、会计核算对象是纯预算收支活动。 2、以经费实际支出数列报支出。 3、以收付实现制为结账基础。 4、会计主体为一具体单位。 5、会计核算简单，不计盈亏。 6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。行政单位会计的内容 1、行政单位会计核算的主要内容为：向国家取得预算拨款收入、向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余。 2、行政单位会计核算的具体内容为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。行政单位会计的组织 根据行政单位的机构建制和经费领拨关系，分为： 1、主管

3、会计单位 向同级财政部门领拨经费，并发生管理关系，有下一级会计单位。 其具体任务见书P132。行政单位会计的组织 2、二级会计单位 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。 其具体任务见书P133。 3、基层会计单位 向上一级会计单位领拨经费，并发生管理关系，没有下一级会计单位。 其具体任务见书P133。行政单位会计的工作机构 1、实行独立核算的行政单位应指定会计主管人员。 2、不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。 3、同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必须由分别独立

4、的会计机构进行分别核算。行政单位会计科目 一、资产类 明细帐设置 101 现金 人民币或外币 102 银行存款 人民币或外币 103 有价证券 104 暂付款 债务单位或个人 105 库存材料 名称、品种、类别或存放地点 106 固定资产 名称、品种、类别或存放地点行政单位会计科目 二、负债类 明细帐设置 201 应缴预算款 类别 202 应缴财政专户款 类别 203 暂存款 债权单位或个人 三、净资产类 301 固定基金 303 结余 结余来源行政单位会计科目 四、收入类 明细帐设置 401 拨入经费 拨入经常性经费、拨入专项经费 404 预算外资金收入经常性收入、专项收入 407 其他收入

5、按收入类别设置 五、支出类 501 经费支出经常性支出、专项支出 502 拨出经费拨出经常性经费、拨出专项经费 503 结转自筹基建会计科目使用要求 1、按规定设置：不能任意增减或自行设置会计科目，也不能擅自更改科目名称。 2、不能只用科目编号。原始凭证 一、收款凭证： 收款收据 今收到：-交来：- 人民币（大写）：-￥- 收款单位： 收款人： 经手人： 盖章- 盖章- 盖章- 原始凭证 二、费用支出凭证 1、外来原始凭证：报销经费的购货发票、接受劳务、服务的发票、单位人员出差实际花费的报销凭证等。 2、自制原始凭证：发放工资、福利费等时的工资单，单位领用材料时的领料单、发料单等。原始凭证 三

6、、银行结算凭证：送款单、现金支票、转帐支票存根、信汇委托书、付款委托书的副联等 四、缴拨款凭证：国库缴款书、收入退还书，由财政部统一印制。 “缴款凭证”的基本格式如下： 缴款费缴款费年年 月月 日日 字第字第 号号缴款单位缴款单位款别款别摘要摘要款项款项所属所属年度月年度月份份金额金额人民币（大写）人民币（大写）备考备考缴款人缴款人（收款单位会计事项）（收款单位会计事项）顺序号顺序号明细科目明细科目账页账页（收讫章）（收讫章）收款人收款人记账凭证 一、种类 1、专用记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证 2、通用记账凭证：普遍采用，格式如下：摘要借方贷方金额记账符号 通用记账凭证出纳编号：制单

7、编号：年 月 日总账明细总账明细会计主管： 记账： 稽核： 出纳： 制单： 领（缴）人：记账凭证 二、编制方法 1、根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。 2、一般根据每项经济业务的原始凭证编制。 3、记账凭证必须附有原始凭证。 4、记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。 5、记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序制证记帐。 6、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加具封面，装订成册保管。记账凭证 三、记账凭证日期的填列： 1、月终未结账前，收到上月的收入凭证，可填所属月份最末一日；结帐后，按实际处理账务的日期填列。 2、根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份

8、的最末一日。 3、办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。 4、其余会计事项，一律按发生日期填列。会计凭证的更正 1、发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐； 2、发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲账法”或“补充登记法”更正。 3、采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。会计账簿 一、序时账 1、现金日记账：根据收款收据或“现金收入日报表”入账。 2、银行存款日记账 二、分类账 1、总账：借、贷、余三栏式 2、明细账：三栏式、数量金额式、多栏式 收入明细账 支出明细账 往来明细账 三、备查账账簿的填制

9、1、一年一换，启用时填制”经管人员一览表”（格式见下页）和“账簿目录”，附于账簿扉页上。 2、蓝黑墨水书写，红墨水只在划线、改错、冲账时使用。 3、按编定的页数连续记载。 4、登账及时准确，日清月结，书写清晰、整洁。 5、根据审核无误的记账凭证登记，记账后，用“”注明。 6、按月结账。账簿经管人员一览表财政机关名称账簿名称账簿页数从第 页起至第 页止共 页启用日期 年 月 日会计机构负责人经管人员经管日期 移交日期接办人员接管日期 监交人员账簿的更正 1、手工记账发生文字或数字错误，用“划线更正法”更正。 2、由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按采用红字冲账法和补充更正法更正的记账凭证登记

10、账簿。行政单位资产的核算 资产： 概念：行政单位占用或使用的、能以货币计量的经济资源。 内容： 流动资产：货币资产、有价证券、暂付款、材料 固定资产现金管理原则 1、核定一个库存限额。 2、收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。 3、明确规定现金使用范围。同企业。 4、向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。 5、不得以“白条”抵库。 6、单位之间不得相互借用现金。现金管理原则7、钱、账分管。8、对现金收、付款凭证加强审核。 真实性审核 合法性审核 完整性审核 正确性审核现金的核算 账户设置： “现金” 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。 核算举例

11、： 增加时： 借：现金 贷：有关账户减少时： 借：有关帐户 贷：现金银行存款的管理规定 1、严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督； 2、银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让； 3、单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目弄虚作假，套取现金，套购物资严禁利用帐户搞非法活动。支票的管理 1、不得签发“空头支票”。 2、空白支票必须严格领用和注销手续，支票存根应由领取人签章，不得散失。 3、平时开出的支票应尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。银行存款的结算方式 行政单位实际工作中常用的转账结算方式为：支票、汇兑以及预算拨款的

12、预算拨款凭证等。具体内容见书P141。银行存款的核算 账户设置：“银行存款” 借方登记因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因增加的银行存款数 贷方登记因支取和转账而减少的银行存款数 余额在借方，反映行政单位银行存款结存额 核算举例： 增加时：借：银行存款 贷：有关帐户减少时：借：有关帐户 贷：银行存款外币银行存款的核算 采用逐笔折算法。 平时发生的外币业务按业务发生当日的国家外汇牌价折合为人民币金额，年末结算出外币余额和人民币余额，将外币余额按年末市场汇率折合为人民币，并与原账面人民币余额比较，从而确定汇兑收益或损失，计入有关支出帐户中。 例：见书P143。银行存款余额调节表的编制 每月进行；

13、 首先确定未达账项； 然后编制调节表调节。 例见书P145行政单位有价证券的管理 1、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。 2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。 3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。 4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。有价证券的核算 账户设置：“有价证券” 借方：取得有价证券的实际支出 贷方：国库券到期收回的本金 余额：在借方，反映尚未到期兑付的国库券金额 核算举例： 购入时：借：有价证券 贷：银行存款 到期兑付时：借

14、：银行存款 贷：有价证券 其他收入暂付款的核算 账户设置：“暂付款” 核算范围：行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费，因公办事借出的备用金等。 借方：暂付款增加额 贷方：暂付款收回额 余额：在借方，反映暂付款结存额 明细账：按债务单位和个人设置暂付款的核算 核算举例： 借出时：借：暂付款 贷：现金或银行存款 收回时：借：经费支出 贷：暂付款材料 概念： 指行政单位购买的各种材料、物资，包括一般材料和工具用具，其一次购入较多，可陆续耗用。 分类： 原材料 燃料 修理用备件 低值易耗品材料的核算 账户设置：“库存材料” 借方：购入或调入材料的实际成

15、本（含税价或调入价） 贷方：领用材料的实际成本 余额：在借方，反映库存材料的实际成本 明细帐：按材料品种设置材料的核算 核算举例： 增加时：借：库存材料 贷：银行存款 减少时：借：经费支出 贷：库存材料库存材料盘盈盘亏的核算 1、属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。 2、属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。固定资产及其分类 概念： 指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。 标准： 一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上，使用期限1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。固定资产及其分类 分类： 房屋建筑物 专用设备 一般设备 文物

16、及成列品 图书 其他固定资产固定资产的计价 1、购入、调入：分别按购价、调拨价 2、自建：按其实际耗用的料、工、费全部支出 3、改扩建：改建支出减变价收入 4、接受捐赠：按同类固定资产的市场价或所提供的有关凭据 5、无偿调入：估价 6、盘盈：重置完全价 7、已投入使用但未办理移交的：先估价再调整已入账固定资产可改变价值的情况 1、根据国家规定对固定资产价值重新估价 2、增加补充设备或改良装置的 3、将固定资产的一部分拆除的 4、根据实际价值调整原来暂估价值的 5、原来记录固定资产价值有错的。固定资产的核算 账户设置： “固定资产”借方：增加的固定资产原值贷方：减少的固定资产原值余额：在借方，反

17、映期末占用的全部固定资产原值 “固定基金”贷方：因增加固定资产而增加的固定基金借方：因减少固定资产而减少的固定基金余额：在贷方，反映期末占用固定资产所形成的固定基金固定资产的核算 增加时：借：固定资产 贷：固定基金 借：经费支出 贷：银行存款 减少时：借：固定基金 贷：固定资产负债和净资产 负债：行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。都属于流动负债。 净资产：资产减负债或收入减支出的差额，包括结余和固定基金。应缴预算款 1、规费收入 2、罚没收入 3、无主实物变价收入 4、赃物和赃款变价收入款 5、按规定上交国库的纳入预算管理的基金收入、行政

18、性收费收入等。应缴预算款的核算 账户设置：“应缴预算款” 贷方：各行政单位按国家规定依法收取的各种应缴预算收入款； 借方：实际上缴给财政的预算收入款； 余额：在贷方，反映应缴而未缴给财政的预算收入款。 明细账：按预算收入的不同款项设置应缴预算款的核算 核算举例： 收到应缴预算收入时：借：银行存款 贷：应缴预算款 实际上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款暂存款 概念： 行政单位在业务活动中与其他单位与个人发生的待结算债务。 内容： 临时性暂存款 其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬、不明原因的盘点长款。 应付款 赊欠其他单位的货款、欠付职工的工资等。暂存款的核算 账户设置：“暂存款” 贷方

19、：收到其他单位或个人的暂存款； 借方：结算、退回的暂存款； 余额：在贷方，反映尚未结清的暂存款。 明细帐：按债务对象设置。 核算： 收到时：借：银行存款 贷：暂存款 结算或退回时：借：暂存款 贷：有关帐户应缴财政专户款 概念： 即财政预算外资金专户。 内容： 法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等； 国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费； 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入； 主管部门从所属单位集中的上缴资金； 用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金； 其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴财政专户款 上缴方法：全额上缴、比例上缴、结余上缴 账户

20、设置：“应缴财政专户款” 贷方：收到应缴财政专户款时 借方：实际上缴时 余额：在贷方，反映尚未缴纳的款项。 明细账：按预算外资金的类别设置。应缴财政专户款的核算 收到时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 缴纳时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款净资产 概念： 行政单位资产减去负债或收入减去支出的差额。反映国家和单位对资产的所有权。 内容： 固定基金 结余固定基金的核算 帐户设置：“固定基金” 贷方：随固定资产增加而形成固定基金的增加数； 借方：随固定资产减少而形成固定基金的减少数； 余额：在贷方，反映单位掌握的固定资产所占用的资金数。固定基金的核算 固定资产增加时：借：固定资产 贷：固定基金

21、固定资产减少时：借：固定基金 贷：固定资产结余的核算 将有关收入类账户转入： 借：有关收入类账户 贷：结余 将有关支出类账户转入： 借：结余 贷：有关支出类账户行政单位收入的内容 拨入经费 预算外收入 其他收入 专项资金拨款收入拨入经费 概念： 指行政单位依照经费领拨关系，按照批准大经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。 领拨经费的依据： 传达财政部门或上级主管部门审批后的单位预算。“经费拨款申请单”、“季度（分月）用款计划表”领拨经费的原则 1、按计划领拨经费： 按预算和用款计划申请取得。 2、按进度领拨经费 按其业务活动进度和资金结余情况申请取得。 3、按用途领拨经费

22、按规定用途申请取得，专款专用。 4、按级次领拨经费 同级主管会计单位之间不能发生拨入经费的业务，没有预算关系的不同级别行政单位之间也不能发生拨入经费的业务。领拨经费的方式 划拨资金： 财政部门根据各行政主管部门的申请按月开出“预算拨款凭证”，通知国库将财政存款划到申请单位在银行开立的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款方式。适用于各级财政部门对所属行政单位拨款和中央财政部对部分单位的事业经费拨款。领拨经费的方式 限额拨款： 财政部门根据各行政主管部门的申请在核定年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内转拨或支用，月末由银行系统

23、编报支出月报，报告支出情况，并和财政机关进行资金结算的一种拨款方式。只有中央行政管理经费和建设银行的基建拨款采用此方式。领拨经费的核算 账户设置：“拨入经费” 贷方：收到拨入经费时 借方：年终转入“结余”帐户时 余额：平时在贷方，反映拨入经费累计数，年末无余额。 二级科目：“拨入经常性经费”、“拨入专项经费”领拨经费的核算 收到拨款时： 借：银行存款 贷：拨入经费 年终结转时： 借：拨入经费 贷：结余预算外资金 概念： 指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金 内容： 法律、

24、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等； 国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费； 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入； 主管部门从所属单位集中的上缴资金； 用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金； 其他未纳入预算管理的财政性资金。其他收入 概念： 指行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。 内容： 上级行政单位用非预算资金拨入补助收入 行政单位在公务活动中按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券利息收入 存款利息收入 其他收入。其他收入的核算 账户设置：“其他收入” 核算：收到时：借：银行存款 贷：其他收入 年终时：

25、借：其他收入 贷：结余支出的内容 经常性支出 指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的支出。 专项支出 行政单位为完成或特定工作任务发生的支出。 自筹基建支出 行政单位依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。经费支出的内容 基本工资 补助工资 其他工资 职工福利费 社会保障费 公务费 设备购置费 修缮费 业务费 其他经费支出的原则 1、按批准的预算和计划用款，不得办理无预算、无计划或超预算的开支。 2、按财务制度和开支标准办理支出，不得随意提高标准。 3、勤俭节约，反对浪费，讲求支出的效益。 4、按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。 5、支出要有合法的凭证为依据。经费

26、支出的核算 账户设置：“经费支出” 核算：发生时：借：经费支出 贷：有关账户 年终：借：结余 贷：经费支出拨出经费 概念： 指主管部门或上级单位，即二级会计单位根据核定的预算对所属单位转拨的经费。按实际发生额记帐。 核算：拨出时：借：拨出经费 贷：银行存款 年末：借：结余 贷：拨出经费结转自筹基建的核算 将资金划入建行时：借：结转自筹基建 贷：银行存款 年末：借：结余 贷：结转自筹基建会计报告 按报表内容： 资产负债表、收入支出表、经费支出明细表 按编报时间： 月报、季报、年报 按编制级次： 单位会计报表、汇总会计报表编制要求 数字准确 内容完整 报送及时年终清理结算的主要内容 清理核对年终预

27、算数字和预算领拨数字 清理债权债务等往来结算款项 清理财产物资 清理货币资金年终结帐 年终转帐 结清旧账 记入新账资产负债表 概念： 反映行政单位在某一特定日期财务状况和经费收支情况的会计报表。 分类： 月报 季报 年报资产负债表（月份、季度）编报单位 年 月 日 单位：元编号资产部类年初数年末数编号负债部类年初数年末数一、资产类二、负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款三、净资产105库存材料301固定基金106固定资产303结余五、支出类其中：经常性结余501经费支出专项结余502拨出经费四、收入类资产负债表（年度）编报单位

28、 年 月 日 单位：元编号资产部类年初数年末数编号负债部类年初数年末数一、资产类二、负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款三、净资产105库存材料301固定基金106固定资产303结余其中：经常性结余专项结余资产部类合计负债部类收入支出总表编表单位： 年 月 日 单位：元收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计拨入经费52148.5拨出经费2780结转当年结余28.4其中：专项经费28.5经费支出2151.8其中:专项结余8.2预算外资金收入4.715.9其中：经常性支出2050以前年度结余11.78其中：专项经费0.7

29、1.5专项支出11.8其他收入0.82.8结转自筹基建27收入合计57.5167.2支出合计50138.8累计结余40.18经费支出明细表编表单位： 年 月 日 单位：元合计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费其他费用备注列次经费支出经常支出其中：财政拨款支出预算外资金支出专项支出其中：财政拨款支出基本数字表编报单位： 年 月 日预算科目 国家职工离退休人机动车辆数房屋建筑物。款项 名称编制数实有数编制数实有数办公楼宿舍行政单位会计报表分析 一、会计报表的审核 政策性审核 预算执行情况的审核 专项资金使用情况的审核 其他各项收入、支出的审核 其他问题的

30、审核 技术性审核：审核会计报表的数字是否正确，规定的报表是否齐全，表内项目是否按规定填报，有无漏报、错报情况，报送是否及时，报表上各项签章是否齐全等。会计报表的汇总 原则上是将相同项目的金额加计总数后填列，有以下项目需要冲销： 上级单位的“拨出经费”与下级单位的“拨入经费”冲销。 上级单位的“拨出专项资金”与下级单位的“拨入专项资金”冲销。会计报表分析 比较分析法 通过对相同内容，不同时间或不同地点的会计指标以减法形式对比，发现差异的一种方法。 比较形式：年度预算收支实际与计划、与上期、与上年同期或某一完成较好的历史时期、与其他同类单位的相同指标。构成比率分析法 概念： 通过计算出各个组成部分

31、在总体中所占的比重，从而找出各项目变化的规律。 分析指标： 支出增长率 人均开支 专项支出占总支出比重 人员支出占总支出比重 人车比例思考题 1、行政单位会计报告的要求有哪些？ 2、行政单位会计报表有哪几种？ 3、行政单位月度与年度资产负债表有何不同？ 4、如何分析行政单位会计报表？事业单位会计 学习内容： 事业单位会计概述 事业单位资产的核算 事业单位负债的核算 事业单位收入的核算 事业单位会计支出的核算 事业单位净资产的核算 事业单位会计报告事业单位 概念： 主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的接受国家行政机关领导的单位。 类别： 工业、

32、交通、商业事业单位； 农业事业单位； 文化、科学、卫生等事业单位； 社会福利、救济事业单位； 其他国有事业单位。事业单位的特点 主要生产精神产品和提供各种劳务，一般不生产物质产品。 主要业务不以营利为目的，而是以社会效益为目的。 出资者不具有明确的经济效益，不要求投入资产的回报，也不准备收回投入资产。 事业单位没有国家赋予的管理社会公务活动的权利，不具有国家管理职能。 事业单位通常要接受国家行政机关的领导。事业单位会计的特点 不同类型的业务活动采取不同的核算基础。 可以按规定从结余中提取职工福利基金，并将剩余部分作为事业单位基金留存单位。 对专业业务活动通常实行收支结余核算，视情况进行内部成本

33、核算。 收入来源多渠道，支出使用多用途。 事业单位举办的经济实体可以利用其非财政补助收入对外投资。事业单位的会计组织系统 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位 设置原则与行政单位类似事业单位会计的基本任务 及时记帐、报帐，如实反映情况。 合理使用资金，积极组织收入。 实行会计监督，确保财产的安全性和完整性。事业单位通用会计科目1、按会计科目反映的经济内容和用途分为：资产、负债、净资产、收入、支出类。具体内容见书P2182、按会计科目核算内容的详略程度分为总帐科目和明细科目两大类。会计凭证 原始凭证： 收款收据 借款凭证 预算拨款凭证 各种税票 材料出库、入库安 固定资产出库、入库单 开户银

34、行转来（或退回）的收、付款凭证 往来结算凭证 其他足以证明会计事项发生情况和完成情况的凭证和文件等。记帐凭证 种类及格式： 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 编制方法与要求： 应根据审核无误的原始凭证，归类整理和编制记帐凭证。 记帐凭证的各项内容必须填列齐全。记帐凭证 除结帐和更正错误外，记帐凭证必须附有原始凭证。 记帐凭证必须清晰、工整，不得潦草。 填制记帐凭证时，应按照会计事项发生日期的顺序对记帐凭证进行连续编号。 空行处应划线注销。 记帐凭证月末应加具封面，装订成册。记帐凭证错账更正 发现未登记帐簿的记帐凭证错误，应将原记帐凭证作废，重新编制记帐凭证。 发现已登记帐簿的记帐凭证错误，应采用“

35、红字更正法”或“补充登记法”更正。会计帐簿 种类： 总帐：三栏式 明细帐：三栏式或多栏式 收入明细帐 支出明细帐 往来款项明细帐会计帐簿的使用要求 一年一本。 手工记帐必须使用蓝、黑墨水书写。 应根据审核过的记帐凭证登记。 按月结帐。错账的更正 如果记帐凭证无错，应采用“划线更正法”。 如果记帐凭证有错，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”。记帐程序：科目汇总表账务处理程序原始凭证记帐凭证科目汇总表总帐明细表现金、银行存款日记帐会计报表事业单位的会计要素 一、资产： 概念：事业单位占有或者耗用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 内容： 流动资产：可以在一年内变现或耗用的资

36、产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。 对外投资：指事业单位利用货币资产、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。资产内容 固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 无形资产：指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、版权、商标权、商誉等。负债 概念： 指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 内容： 借入款项 应付款项 预收款项 其他应付款 各种应缴款项等净资产 概念：

37、指资产总额减去负债总额的差额。 内容： 事业基金 固定基金 专用基金 结余收入 概念： 指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 内容： 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入 基本建设拨款收入支出 概念： 指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。 内容： 事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 基本建设支出流动资产的核算 一、现金：指各单位的库存现金。包括库存的人民币和库存的外币。 （一）、现金管理的有关规定 1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 （二）、科目设置 “现金” “现金日记帐”

38、 “现金收入日报表” （三）、主要业务的账务处理银行存款的核算 银行转帐结算方式和结算纪律： 银行转帐结算方式： 银行汇票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付。 具体内容见书P224226 结算纪律： 不准出租、出借帐户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用银行存款的核算 科目设置： “银行存款” “银行存款日记帐” 账务处理： 收到时：借：银行存款 贷：各收入类帐户 支出时：借：各支出类帐户 贷：银行存款银行存款日记帐的核对 1、银行存款日记帐核对的三个环节： 银行存款日记帐与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。 银行存款日记帐与银行存款总帐核对，做到账账相符。 银

39、行存款日记帐与银行对帐单核对。 2、未达账项的四种情况：见书P229 3、外币银行存款业务的处理： 采用“月末余额调整法”，汇兑损益记入“事业支出”应收票据 概念： 指事业单位在从事经营活动中因销售商品而收到的商业汇票。 分类： 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按票面是否注明利息分为带息票据和不带息票据。 计价：以票面额入帐。应收票据 科目设置： “应收票据” “应收票据备查簿” 账务处理：例见书P231232 不带息应收票据 带息应收票据：利息的计算、核算“其他收入”或冲减“经营支出” 应收票据贴现的核算应收帐款 科目设置： “应收帐款”按不同购货单位、个人设置明细帐。 应收帐

40、款的确认和账务处理（例见书P233） 应收帐款的确认：在商品已交付，合同已履行、销售手续已完备时确认，按实际发生额入帐，如有折扣，应考虑。 商业折扣：直接在确认收入时扣减。 现金折扣：总价法（我国采用）、净价法、混合法预付帐款 科目设置：“预付帐款”（例见书P234） 预付时： 借：预付帐款 贷：银行存款 收到时: 借:材料 贷:预付帐款其他应收款 “其他应收款” 核算范围核算范围:职工预借的差旅费,预付给内部单位的备用金,应收保险公司的各种赔款, 应收的各种罚款, 存入的保证金, 应向职工收取的各种垫支款项, 应收暂付上下级单位的款项等. 核算举例见书P235存货 存货： 事业单位在业务及其

41、他活动中为耗用或销售而储存的各种资产。 存货的分类 原材料 燃料 包装物 低值易耗品 产成品存货的计价 外购存货： 买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、税金。非自用部分按不含税价格计算。 自制存货： 制造过程中所耗用的料、工、费等。 委托外单位加工完成的存货： 材料费、加工费、运杂费、税金。 接受捐赠的存货： 发票价或市价加采购费。 盘盈存货： 同类货物实际成本存货盘存制度及发出计价方法 存货数量的盘存方法 实地盘存制 永续盘存制 发出存货的计价方法 先进先出法 加权平均法具体做法与企业一致设置的主要科目 “材料” 核算范围：库存物资及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗

42、品等。 借方：验收入库材料成本 贷方：发出、盘亏、毁损等减少材料成本 余额：在借方，反映库存材料成本 明细帐：按材料保管地点、材料类别、品种、规格设置。设置的主要科目 “产成品” 借方：产品完工入库时的实际成本 贷方：产品出库时的实际成本 余额：库存产品的实际成本 明细帐：按产品品种、规格设置存货明细帐的核算 两套账法： 指仓库设置一套只记数量，不记金额的“材料卡片”，根据各种材料的收发凭证，逐日逐笔登记材料收、发、结存数量，同时在财会部门另外设置一套数量金额式的“材料明细帐”的一种存货明细核算方法。 优点：两套账可以相互制约 缺点：重复记帐，工作量大。存货明细帐的核算 二账合一法： 仓库按品

43、种、规格设置的“材料卡片”与财会部门设置的“材料明细分类帐”合并，实行“账卡合一”，由仓库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库核查收单，并在材料收、发料凭证上标价，并登记金额。 由于简便，事业单位一般采用。存货总分类核算 材料收入核算： 购入核算： 不从事经营活动的事业单位和确认为小规模纳税人的事业单位，购入材料按实际支付的含税价格计算。 从事经营活动并确认为一般纳税人的事业单位，其购入材料用于非经营活动部分，按含税价计算；用于经营活动部分，按不含税价计算，增值税单列在“应交税金应交增值税（进项税额）”科目借方。接收捐赠的材料：接收捐赠的材料：1、如是一般纳税人用于经营活动借：材料（按确认

44、的不含税价格） 应交税金应交增值税（进项税额）（增值税发票列明的税金） 贷：其他收入2、如是一般纳税人用于非经营活动、小规模纳税人或不从事经营活动的事业单位借：材料（含税价） 贷：其他收入材料发出核算： 1、不从事经营活动的事业单位和从事经营活动的事业单位用于非经营性活动的材料，领用时：借：事业支出 贷：材料2、用于经营活动的材料，领用时：借：经营支出 贷：材料产品收、发核算： 产成品：指实行内部成本核算的事业单位已加工完毕并已验收入库合乎标准、规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。包括事业单位自备材料加工制造的商品产品，接收外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。产品入

45、库时：产品入库时：借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用产品发出、销售时：产品发出、销售时：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：产成品贷：产成品存货清查核算： 发现盘盈或盘亏时，先记入“待处理财产损溢”，报经领导批示后，盘盈一般冲减支出，盘亏一般增加支出。长期资产的核算 长期资产：指需要在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现的资产。主要包括对外长期投资、固定资产和无形资产等。对外投资的核算 对外投资的概念： 指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 对外投资的分类： 按投资对象的不同，可分为债券投资和经营投资。 按投资方式的不同，可分为货币资金

46、投资、实物资产投资和无形资产投资。对外投资的核算 对外投资的入帐时间和入帐价值： 入帐时间： 以付款（或投出资产）的时间 入帐价值： 以货币资金投资的，按实际支付的款项入帐 以实物或无形资产对外投资的，国有事业单位以资产评估价入帐，其他单位还可以协议价入帐。对外投资的核算 科目设置： “对外投资”账务处理：1、债权性投资：购入债券时：借：对外投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金对外投资的核算收到利息时：借：银行存款 贷：其他收入收回或转让债券时：借：银行存款 贷：对外投资 其他收入 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金经营投资 对外投资时： 投出货币资金时： 投

47、出固定资产时： 投出材料时： 投出无形资产时： 投资期内收到分派来的红利时： 收回投资时：固定资产的核算 概念： 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准（一般设备单位价值500元，专用设备单位价值800元）以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 分类： 按性质不同 按经济用途不同 按使用情况不同 按经济用途和使用情况的不同固定资产的计价 计价方法： 原始价值 重置完全价值固定资产的计价 价值构成： 购入： 自行建造： 改、扩建： 融资租入： 接受捐赠： 盘盈：固定资产增、减的核算 科目设置： “固定资产” “固定基金” “专用基金”固定资产增加的核算 购入的核算： 融资租入的核算

48、： 接受捐赠的核算： 自制的核算：固定资产减少的核算 出售时： 报废、毁损时： 向其他单位投资转出时：固定资产的清查和盘盈、盘亏的核算方法 固定资产的清查方法： 账实逐一核对法： 抄列实物清单法： 卡实直接核对法： 盘盈、盘亏的核算方法： 盘盈 盘亏无形资产的核算 概念： 指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。 特点： 没有实物形态 收益的不确定性 有偿取得无形资产的核算 内容： 专利权 商标权 版权 土地使用权 非专利技术 商誉无形资产的分类 按有效期； 有限期无形资产：专利权、商标权等 无限期无形资产：非专利技术等 按取得方式： 可单独辨认无形资产：专利权、商标权等 不可单独辨

49、认无形资产：商誉等无形资产的入帐价值和摊销 无形资产的入帐价值： 外购： 自创并经法律程序申请取得： 接受捐赠取得： 无形资产的摊销： 不实行内部成本核算的事业单位：一次记入“事业支出” 实行内部成本核算的事业单位： 经营用无形资产，按规定期限平均摊销计入“经营支出” 非经营用无形资产，按规定期限平均摊销计入“事业支出”无形资产的核算 科目设置： “无形资产” 账务处理： 取得时： 购入： 自创： 摊销时： 转让时： 转让所有权时 转让使用权时：事业单位负债的核算 负债：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。包括借入款项、应付款项、预收款项、其他应付款、各种应缴款项等。借

50、入款项的核算 核算范围： 向财政部门借入的事业周转金，向银行和非银行金融机构的借入款项，向其他有关单位的借入款项等。 科目设置： “借入款项” 账务处理： 借入时： 支付利息时： 归还时：应付及预收款的核算 应付票据的核算： 应付帐款的核算： 预收帐款的核算： 其他应付款的核算：应缴款项的核算 应缴预算款的核算： 应缴财政专户款的核算： 应缴税金的核算：收入的含义和核算要求 含义： 是为开展业务活动和其他活动而取得的。 是依法取得的。 是通过多种形式、多种渠道取得的。 是非偿还性的。 核算要求：缴拨款收入的核算 财政补助收入的核算： 上级补助收入的核算： 拨入专款的核算： 附属单位缴款的核算：