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1、会计学1行政单位会计实务操作实例讲解新行政单位会计实务操作实例讲解新主要内容主要内容n n一、资产的核算一、资产的核算n n二、负债的核算二、负债的核算n n三、净资产的核算三、净资产的核算n n四、收入的核算四、收入的核算n n五、支出的核算五、支出的核算第1页/共231页资产的核算资产的核算n n一、库存现金日常收支的账务处理一、库存现金日常收支的账务处理一、库存现金日常收支的账务处理一、库存现金日常收支的账务处理n n（一）提取现金（一）提取现金（一）提取现金（一）提取现金n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n 贷：银行存款或零余额账户用款额度贷：银行存款或零余额账
2、户用款额度贷：银行存款或零余额账户用款额度贷：银行存款或零余额账户用款额度n n（二）存入现金（二）存入现金（二）存入现金（二）存入现金n n借：银行存款或零余额账户用款额度借：银行存款或零余额账户用款额度借：银行存款或零余额账户用款额度借：银行存款或零余额账户用款额度n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金n n（三）差旅费预借与报销（三）差旅费预借与报销（三）差旅费预借与报销（三）差旅费预借与报销n n借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出n n
3、贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款第2页/共231页n n（四）受托代理现金收到与支付（四）受托代理现金收到与支付（四）受托代理现金收到与支付（四）受托代理现金收到与支付n n1 1、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债n n2 2、支付受托代理的现金时、支付受托代理的现金时、支付受托代理的现金时、支付受托代理的现金时n n借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债n n 贷：
4、库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金n n（五）现金清查的核算（五）现金清查的核算（五）现金清查的核算（五）现金清查的核算n n1 1、盘亏的核算、盘亏的核算、盘亏的核算、盘亏的核算n n1 1）发现现金短缺时）发现现金短缺时）发现现金短缺时）发现现金短缺时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金n n2 2）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：n n借：其
5、他应收款或库存现金（由责任人赔偿）借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）n n 经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值第3页/共231页n n2 2、盘盈的核算、盘盈的核算、盘盈的核算、盘盈的核算n n1 1）库存现金发现现金溢余时）库存现金发现现金溢余时）库存现金发现现金溢余时）库
6、存现金发现现金溢余时n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n2 2）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：）待查明原因后作如下账务处理：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款n n 其他收入其他收入其他收入其他收入n n例题例题例题例
7、题1 1、20142014年年年年5 5月月月月1010日，某行政单位库存现金收支业务及编制的日，某行政单位库存现金收支业务及编制的日，某行政单位库存现金收支业务及编制的日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：n n（1 1）签发现金支票，从银行提取现金）签发现金支票，从银行提取现金）签发现金支票，从银行提取现金）签发现金支票，从银行提取现金60006000元备用。元备用。元备用。元备用。n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 60006000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60006000n n（
8、2 2）购买零星办公用品，支付现金）购买零星办公用品，支付现金）购买零星办公用品，支付现金）购买零星办公用品，支付现金500500元。元。元。元。n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出 500500n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 500500第4页/共231页n n（3）职工张某出差预借差旅费）职工张某出差预借差旅费1500元。元。n n借：其他应收款借：其他应收款张某张某 1500n n 贷：库存现金贷：库存现金 1500n n（4）出售废报纸取得现金收入）出售废报纸取得现金收入200元。元。n n借：
9、库存现金借：库存现金 200n n 贷：其他收入贷：其他收入 200n n例题例题2、2014年年5月，某行政单位发月，某行政单位发生现金溢余或短缺业务并编制会计生现金溢余或短缺业务并编制会计分录如下：分录如下：n n（1）28日现金清查时，发现库存现日现金清查时，发现库存现金比其账面余额多金比其账面余额多300元，原因待查。元，原因待查。n n借：库存现金借：库存现金 300n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财待处理财产价值产价值 300第5页/共231页n n（2 2）3030日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少日现金清查时，发现
10、库存现金比其账面余额少日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180180元，原因待查。元，原因待查。元，原因待查。元，原因待查。n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值180180n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 180180n n（3 3）经查，）经查，）经查，）经查，2828日现金溢余原因不明，月末经批准确认日现金溢余原因不明，月末经批准确认日现金溢余原因不明，月末经批准确认日现金溢余原因不明，月末经批准确认为其他收入。为其他收入。为其他收入。为其他收入。n n借：待处理
11、财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值 300300n n 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 300300n n（4 4）经查，）经查，）经查，）经查，3030日现金短缺日现金短缺日现金短缺日现金短缺100100元为出纳员张洁的责任，元为出纳员张洁的责任，元为出纳员张洁的责任，元为出纳员张洁的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。费支出。费支
12、出。费支出。n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 100100n n 经费支出经费支出经费支出经费支出 8080n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值180180第6页/共231页n n二、银行存款的账务处理二、银行存款的账务处理二、银行存款的账务处理二、银行存款的账务处理n n（一）将款项存入银行或其他金融机构时（一）将款项存入银行或其他金融机构时（一）将款项存入银行或其他金融机构时（一）将款项存入银行或其他金融机构时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n
13、 贷：库存现金或其他收入贷：库存现金或其他收入贷：库存现金或其他收入贷：库存现金或其他收入n n（二）提取现金或支出款项时（二）提取现金或支出款项时（二）提取现金或支出款项时（二）提取现金或支出款项时n n借：库存现金或经费支出借：库存现金或经费支出借：库存现金或经费支出借：库存现金或经费支出n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n（三）收到存款利息时（三）收到存款利息时（三）收到存款利息时（三）收到存款利息时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入n n（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时（四）支付银
14、行手续费或银行扣收罚金时（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款第7页/共231页n n（五）受托代理银行存款收到与支付（五）受托代理银行存款收到与支付（五）受托代理银行存款收到与支付（五）受托代理银行存款收到与支付n n1 1、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债
15、n n2 2、支付受托代理的银行存款时、支付受托代理的银行存款时、支付受托代理的银行存款时、支付受托代理的银行存款时n n借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n例题例题例题例题3 3、20142014年年年年6 6月，某行政单位发生银行存款业务及编月，某行政单位发生银行存款业务及编月，某行政单位发生银行存款业务及编月，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：制的会计分录如下：制的会计分录如下：制的会计分录如下：n n（1 1）1010日，收到财政拨款以外的专项收入日，收到财政拨款以外的专项收入日，收
16、到财政拨款以外的专项收入日，收到财政拨款以外的专项收入5000050000元，存元，存元，存元，存入银行。入银行。入银行。入银行。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000050000n n 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 5000050000第8页/共231页n n（2 2）2020日，以银行存款支付材料款日，以银行存款支付材料款日，以银行存款支付材料款日，以银行存款支付材料款38003800元。元。元。元。n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 38003800n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 38003800
17、n n同时同时同时同时n n借：存货借：存货借：存货借：存货 38003800n n 贷：资产基金贷：资产基金贷：资产基金贷：资产基金存货存货存货存货 38003800n n（3 3）2525日，接到银行结息通知，第一季度存款利息日，接到银行结息通知，第一季度存款利息日，接到银行结息通知，第一季度存款利息日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600600元存入单位账户。元存入单位账户。元存入单位账户。元存入单位账户。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 600600n n 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 600600n n（4 4）3030日，支付工商银行手
18、续费日，支付工商银行手续费日，支付工商银行手续费日，支付工商银行手续费30003000元，款项以银行元，款项以银行元，款项以银行元，款项以银行存款付讫。存款付讫。存款付讫。存款付讫。n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 30003000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30003000第9页/共231页n n三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理理理理n n（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理（一
19、）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银行盖章的银行盖章的银行盖章的银行盖章的“财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书”、“财政授财政授财政授财政授权支付额度到账通知书权支付额度到账通知书权支付额度到账通知书权支付额度到账通知书”时时时时n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付n
20、 n（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时n n借：经费支出等科目借：经费支出等科目借：经费支出等科目借：经费支出等科目n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n n（三）行政单位从零余额账户提取现金时（三）行政单位从零余额账户提取现金时（三）行政单位从零余额账户提取现金时（三）行政单位从零余额账户提取现金时n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零
21、余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第10页/共231页n n（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时行存款户归还使用其他资金垫付的款项时行存款户归还使用其他资金垫付的款项时行存款户归还使用其他资金垫付的款项时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n n同时同时同时同时n n借：经费支出借：经费支出借：经
22、费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出n n 贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出n n（五）年末注销额度时（五）年末注销额度时（五）年末注销额度时（五）年末注销额度时n n1 1、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下n n年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额与财政直接支付实际支出数的差额与
23、财政直接支付实际支出数的差额与财政直接支付实际支出数的差额n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付n n 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付第11页/共231页n n2 2、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下n n年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单
24、作银行注销额度时注销额度时注销额度时注销额度时n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n n如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额权支付额度下达数，根据两者间的差额权支付额度下达数，根据两者间的差额权支付额度下达数，根据两者间的差额n n
25、借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付n n 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付n n（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额度恢复到账通知书额度恢复到账通知书额度恢复到账通知书额度恢复到账通知书”时时时时n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度
26、n n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付第12页/共231页n n（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零零零零余额账户用款额度余额账户用款额度余额账户用款额度余额账户用款额度”时时时时n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权
27、支付财政授权支付财政授权支付n n（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时n n1 1、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下、财政直接支付方式下n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出n n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付n n2 2、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下、财政授权支付方式下n n借：经费支出借：经费支出借：经费支
28、出借：经费支出n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n n例题例题例题例题4 4、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。20142014年年年年1 1月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如下：下：下：下：第13页/共231页n n（1 1）3 3日，收到代理银行转来的日，收到代理银行
29、转来的日，收到代理银行转来的日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度财政授权支付额度财政授权支付额度财政授权支付额度到账通知书到账通知书到账通知书到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为500000500000元。元。元。元。n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500000500000n n 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 500000500000n n（2 2）
30、1414日，单位从零余额账户提取现金日，单位从零余额账户提取现金日，单位从零余额账户提取现金日，单位从零余额账户提取现金3000030000元。元。元。元。n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 3000030000n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3000030000n n（3 3）2525日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品品品品45004500元。元。元。元。n n借：经费支出借：经费
31、支出借：经费支出借：经费支出 45004500n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 45004500第14页/共231页n n（4 4）3131日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项2000020000元。元。元。元。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银
32、行存款 2000020000n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2000020000n n同时同时同时同时n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出财政拨款支出 2000020000n n 贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出 2000020000n n例题例题例题例题5 5、某行政单位、某行政单位、某行政单位、某行政单位20142014年财政授权支付年终结余资金年财政授权支付年终结余资金年财政授权支付年终结余资金年财政授权支
33、付年终结余资金为为为为360000360000元。元。元。元。20152015年年年年1 1月月月月2 2日，该单位收到代理银行转来日，该单位收到代理银行转来日，该单位收到代理银行转来日，该单位收到代理银行转来的的的的财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复，恢复，恢复，恢复20142014年度财政授权支付额度年度财政授权支付额度年度财政授权支付额度年度财政授权支付额度360000360000元。编制的会计分录如元。编制的会计分录如元。编制的会计分录如元。编制的会计分录如下：下：下：下：n n（1 1）201
34、42014年末注销额度时年末注销额度时年末注销额度时年末注销额度时n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 360000360000n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 360000360000第15页/共231页n n（2 2）20152015年初恢复额度时年初恢复额度时年初恢复额度时年初恢复额度时n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 360000360000n n 贷：财政应返还额度贷：财
35、政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 360000360000n n例题例题例题例题6 6、20142014年年年年1212月月月月3131日，某行政单位预算结余资金为日，某行政单位预算结余资金为日，某行政单位预算结余资金为日，某行政单位预算结余资金为400000400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为元，其中：财政直接支付年终结余资金为元，其中：财政直接支付年终结余资金为元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000260000元，财政授权支付年终结余资金为元，财政授权支付年终结余资金为元，财政授权支付年终结余资金为元，财
36、政授权支付年终结余资金为140000140000元。元。元。元。20152015年年年年1 1月月月月2 2日，该单位收到日，该单位收到日，该单位收到日，该单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知财政直接支付额度恢复到账通知财政直接支付额度恢复到账通知财政直接支付额度恢复到账通知书书书书”，恢复，恢复，恢复，恢复20142014年度财政直接支付额度年度财政直接支付额度年度财政直接支付额度年度财政直接支付额度260000260000元；收到元；收到元；收到元；收到代理银行转来的代理银行转来的代理银行转来的代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书财政授权支付额度恢
37、复到账通知书财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复，恢复，恢复，恢复20142014年财政授权支付额度年财政授权支付额度年财政授权支付额度年财政授权支付额度140000140000元。编制的会元。编制的会元。编制的会元。编制的会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：n n财政直接支付方式下：财政直接支付方式下：财政直接支付方式下：财政直接支付方式下：n n20142014年年年年1212月月月月3131日日日日n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 260000260000n n 贷：财政拨款收入
38、贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 260000260000n n20152015年年年年1 1月月月月2 2日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分录。录。录。录。第16页/共231页n n财政授权支付方式下：财政授权支付方式下：n n2014年年12月月31日日n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 140000n n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 140000n n2015
39、年年1月月2日，恢复财政支付额度日，恢复财政支付额度时时n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 140000n n 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 140000第17页/共231页n n四、应收及预付款项四、应收及预付款项四、应收及预付款项四、应收及预付款项n n（一）应收账款的账务处理（一）应收账款的账务处理（一）应收账款的账务处理（一）应收账款的账务处理n n1 1、出租资产确认应收账款的核算、出租资产确认应收账款的核算、出租资产确认应收账款的核算、出租资产确认应收账款的核算n n（1 1）确认租金时）确认租金时）确认租金时）确认租金时n n借：应
40、收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款n n 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款n n（2 2）收到租金时）收到租金时）收到租金时）收到租金时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款n n同时同时同时同时n n借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款n n 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税n n 应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款第18页/共231页n n例题例题例题例题7 7、20142014年年年年1 1月月月月5 5
41、日，某行政单位出租礼堂应收租金日，某行政单位出租礼堂应收租金日，某行政单位出租礼堂应收租金日，某行政单位出租礼堂应收租金为为为为50005000元。元。元。元。1 1月月月月3131日，收到租金日，收到租金日，收到租金日，收到租金50005000元，经计算应交营元，经计算应交营元，经计算应交营元，经计算应交营业税业税业税业税250250元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：元。编制的会计分录如下：n n（1 1）确认出租礼堂形成的应收款项时）确认出租礼堂形成的应收款项时）确认出租礼堂形成的应收款项时）确认出租礼堂形成的应收款项时n n借：应收账款借：应收账款借
42、：应收账款借：应收账款 50005000n n 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 50005000n n（2 2）收到租金、确认应交税费时）收到租金、确认应交税费时）收到租金、确认应交税费时）收到租金、确认应交税费时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50005000n n 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 50005000n n同时同时同时同时n n借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 50005000n n 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税 250250n
43、 n 应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款 47504750第19页/共231页n n2 2、出售物资确认应收账款的核算、出售物资确认应收账款的核算、出售物资确认应收账款的核算、出售物资确认应收账款的核算n n（1 1）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货n n（2 2）材料实现销售时）材料实现销售时）材料实现销售时）材料实现销售时n n
44、借：资产基金借：资产基金借：资产基金借：资产基金存货存货存货存货n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n（3 3）确认应收账款时）确认应收账款时）确认应收账款时）确认应收账款时n n借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入处理净收入处理净收入n n（4 4）确认处理净收入时）确认处理净收入时）确认处理净收入时）确认处理净收入时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借
45、：待处理财产损溢处理净收入处理净收入处理净收入处理净收入n n 贷：应缴财政款贷：应缴财政款贷：应缴财政款贷：应缴财政款第20页/共231页n n（5 5）收回应收账款时）收回应收账款时）收回应收账款时）收回应收账款时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款n n（6 6）上缴款项时）上缴款项时）上缴款项时）上缴款项时n n借：应缴财政款借：应缴财政款借：应缴财政款借：应缴财政款n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n例题例题例题例题8 8、20142014年年年年3 3月月月月5 5日，某行政单位经批
46、准出售一批材日，某行政单位经批准出售一批材日，某行政单位经批准出售一批材日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价为料，其售价为料，其售价为料，其售价为3500035000元，账面余额为元，账面余额为元，账面余额为元，账面余额为3000030000元，材料已经元，材料已经元，材料已经元，材料已经发出，款项未收回。编制的会计分录如下：发出，款项未收回。编制的会计分录如下：发出，款项未收回。编制的会计分录如下：发出，款项未收回。编制的会计分录如下：n n（1 1）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢）将材料价值转入待处理财产损溢n n借：待处理财产
47、损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值 3000030000n n 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 3000030000n n（2 2）材料实现销售时）材料实现销售时）材料实现销售时）材料实现销售时n n借：资产基金借：资产基金借：资产基金借：资产基金存货存货存货存货 3000030000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值 3000030000第21页/共231页n n（3）确认应收账款时）确认应收账款时n n借：应
48、收账款借：应收账款 35000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收处理净收入入 35000n n（4）确认处理净收入时）确认处理净收入时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收处理净收入入 35000n n 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 35000n n（5）收回应收账款时）收回应收账款时n n借：银行存款借：银行存款 35000n n 贷：应收账款贷：应收账款 35000n n（6）上缴款项时）上缴款项时n n借：应缴财政款借：应缴财政款 35000n n 贷：银行存款贷：银行存款 35000第22页/共231页n n3 3、应收账款无法收回的核算、应收账款无法收回
49、的核算、应收账款无法收回的核算、应收账款无法收回的核算n n逾期逾期逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。n n（1 1）将无法收回的应收账款转账时）将无法收回的应收账款转账时）将无法
50、收回的应收账款转账时）将无法收回的应收账款转账时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款n n（2 2）报经批准核销时）报经批准核销时）报经批准核销时）报经批准核销时n n借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值待处理财产价值n n（3 3）已核销的应收账款在以后又收回的）已核销的应收账款在以后又收回的）已核销