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1、河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产及无形资产及其他资产其他资产8 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法。法。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是
2、自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点难点 无形资产的后续计量。无形资产的后续计量。教学重点与难点教学重点与难点本章内容无形资产概述无形资产的确认与初始计量无形资产的后续计量、处置与报废其他资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 无形资产的概念和特征无形资产的概念和特征 无形资产的内容无形资产的内容 无形资产的概念无形资产的概念无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
3、。无形资产的特征无形资产的特征（1）没有实物形态。（2）属于非货币性长期资产。（3）具有可辨认性（Identifiable）。（4）带来收益具有较大的不确定性。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限有限使用寿命使用寿命不确定不确定专专 利利 权权著著 作作 权权特特 许许 权权其其 他他商商 标标 权权按取得方式分按取得方式分外购外购非货币性资产交换换入非货币性资产交换换入自创自创债务重组取得债务重组取得投资者投入投资者投入其他其他无形资产的分类无形资产的分类第二节第二节 无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量 无形资产的确认无形资产的研究开发支出初始计
4、量和核算无形资产确认与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产初始计量与核算初始计量：取得无形资产并使之达到预定用途而初始计量：取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的。不同方式取得发生的全部支出作为无形资产的。不同方式取得的无形资产均应按照成本进行计量。的无形资产均应按照成本进行计量。外购无形资产延期购买无形资产自行研发无形资产投资者投入无形资产外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
5、其他支出包括使无形资产达到预定的其他支出。其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资是否能用途所发生的专业服务费用、测试无形资是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括广告费、管够正常发挥作用的费用等，但不包括广告费、管理费、其他间接费用，也不包括在无形资产已经理费、其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。达到预定用途以后发生的费用。延期购买无形资产企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，一般应当在信用期间内按照实际利率
6、法确认为利息费用。自行研发的无形资产研究阶段支出开发阶段支出 研究阶段支出“研究阶段研究阶段”是指为获取新的科学或技术知识并是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查。理解它们而进行的独创性的有计划的调查。特点：计划性、探索性、成功机率低特点：计划性、探索性、成功机率低核算：全部费用化核算：全部费用化计入管理费用计入管理费用具体核算：应先借记具体核算：应先借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户，期末将账户，期末将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”明明细账户的余额转出到细账户的余额转出到“管理费用管理费用”账户。账户。开发阶段支出“开发阶段开发阶段”是指在
7、进行商业性生产或使用前，将研是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。等。特点：针对性、成功可能性大特点：针对性、成功可能性大核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化具体核算：满足资本化条件的支出，计入具体核算：满足资本化条件的支出，计入“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”账户，不满足资本化条件账户，不满足资本化条件的支出，计入的支出，计入“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户；
8、账户；期末，研究开发项目达到预定用途形成无形资产期末，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照的，应按照“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”归集的归集的余额转出到余额转出到“无形资产无形资产”账户；并将账户；并将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”明细账户的余额转出到明细账户的余额转出到“管理管理费用费用”账户。账户。研发支出研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费用化符合无形资产确认条件资本化无法分清：费用化第三节 无形资产的后续计量与核算无形资产的后续计量原则 无形资产后续计量的核算方法 无形资产的处置 无形资产的报废 无形资产的后续计量原则企企业业应应当
9、当于于取取得得无无形形资资产产时时分分析析判判断断其其使使用用寿寿命命，无无形形资资产产分分为为使使用用寿寿命命有有限限和和使使用用寿寿命命不不确确定定两两种种。对对使使用用有有限限的的无无形形资资产产需需要要估估计计其其使使用用寿寿命命，在在估估计计寿寿命命期期限限内内进进行行系系统统合合理理的的摊摊销销；无无法法预预见见无无形形资资产产为为企企业业带带来来经经济济利利益益期期限限的的，应应当当视视为为使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产。对对于于使使用用寿寿命命不不确定的无形资产则不应摊销，只计减值。确定的无形资产则不应摊销，只计减值。使用寿命有限的判断使用寿命有限的判断p企业
10、应当于取得无形资企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。源自合同性权利或其他法定权利的源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过和无形资产，其使用寿命不应超过和同性权利或其他法定权利的期限，同性权利或其他
11、法定权利的期限，摊销期限在预计使用寿命和合同期摊销期限在预计使用寿命和合同期限或法定期限中遵循孰短原则。限或法定期限中遵循孰短原则。合同性权利或其他法定权利到期续约合同性权利或其他法定权利到期续约且企业续约不需要付出大额成本的，且企业续约不需要付出大额成本的，续约期计入使用寿命。续约期计入使用寿命。经过上述方法仍无法合理确定无经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断无形资产能为企业带来经济利益的期限。无形资产使用
12、寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。方法。企业应当在每个会计期间对使用寿企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核。如命不确定的无形资产进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更
13、按使用寿命有限视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。的无形资产的有关规定处理。使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销期摊销期企业摊销无形资产，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供应当自无形资产可供使用时起，至不再作使用时起，至不再作为无形资产确认时止。为无形资产确认时止。摊销方法摊销方法企业选择的无形资产企业选择的无形资产摊销方法，应当反映摊销方法，应当反映与该项无形资产有关与该项无形资产有关的经济利益的预期实的经济利益的预期实现方式。无法可靠确现方式。无法可靠确定预期实现方式的，定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应当采用直线法摊销。残值确定残值确定使用寿命有限
14、的无形资产，其残值应使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（当视为零，但下列情况除外：（1 1）有）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（购买该无形资产；（2 2）可以根据活跃）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产使用寿命结束时很可能存在。会计处理会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生某项无形资产包含的
15、经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。额应当计入相关资产的成本。使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借每一会计期末进行
16、减值测试。发生减值时，借每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记记记记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“无形资产减值无形资产减值无形资产减值无形资产减值准备准备准备准备”科目。科目。科目。科目。注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。期间不得转回。期间不得转回。无形资产摊销的核算摊销使用账户：累计摊销摊销会计分录：借：制造费用（生产产品）管理费用（其他自用）其他业务成本（出租）贷：累计摊
17、销资产类型资产类型固定资产固定资产无形资产无形资产折旧（摊销）折旧（摊销）范围范围除土地和已提足折旧除土地和已提足折旧仍继续使用的固定资仍继续使用的固定资产外产外使用寿命有限的无使用寿命有限的无形资产形资产应折旧（摊销）应折旧（摊销）总额总额原值原值-预计净残值预计净残值相同，但净残值一相同，但净残值一般为零般为零折旧（摊销折旧（摊销）方法）方法直线法或加速折旧法直线法或加速折旧法相同，但一般为直相同，但一般为直线法线法期限期限预计使用年限（从取预计使用年限（从取得次月起）得次月起）其使用寿命和合同其使用寿命和合同性权力或其他法定性权力或其他法定权利较短权利较短设置账户设置账户累计折旧累计折旧
18、累计摊销累计摊销核算核算制造费用（管理、销制造费用（管理、销售费用）售费用）制造费用（管理费制造费用（管理费用、其他业务成本用、其他业务成本无无形形资资产产后后续续计量计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产（1 1）摊销期和摊销方法：经）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不济利益的预期实现方式，不一定是直线法。一定是直线法。（2 2）残值的确定：可能有残）残值的确定：可能有残值。值。（3）摊销时：计入当期损益）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。或相关资产的成本。（4）减值：计入资产减值损）减值：计入资产减值损失失使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资产资产不不摊摊销销
19、。期期末末进进行行减减值值测测试，计提减值准备试，计提减值准备 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命有限的有限的有限的有限的无形资产无形资产无形资产无形资产摊销摊销摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值
20、实现方式反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销不摊销不摊销复核复核复核复核使用寿命有使用寿命有使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产限无形资产
21、限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。使用寿
22、命进行复核。无形资产摊销无形资产摊销无形资产的处置无形资产的处置出售出售企业出售无形资产，应当将取得的价企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。当期损益（营业外收入或营业外支出）。出租出租取得的收入通过取得的收入通过“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算，发生的支出通过核算，发生的支出通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。报废报废无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益
23、予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。第四节 其他资产其他资产是指除金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用长期待摊费用pp长期待摊费长期待摊费长期待摊费长期待摊费用是指企业已用是指企业已用是指企业已用是指企业已经发生但应由经发生但应由经发生但应由经发生但应由本期和以后各本期和以后各本期和以后各本期和以后各期负担的分摊期负担的分摊期负担的分摊期负担的分摊期限在一年以期限在一年以期限在一
24、年以期限在一年以上的各项费用，上的各项费用，上的各项费用，上的各项费用，如以经营租赁如以经营租赁如以经营租赁如以经营租赁方式租入固定方式租入固定方式租入固定方式租入固定资产发生的改资产发生的改资产发生的改资产发生的改良支出等。良支出等。良支出等。良支出等。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产对企业发生的长期待摊费用对企业发生的长期待摊费用借借:长期待摊费用长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料摊销长期待摊费用时摊销长期待摊费用时借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产等。特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行核算。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFRS3企业合并企业合并 谢谢！