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1、LOGO第八章第八章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 无形资产概述无形资产概述第一节第一节一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。 专利权专利权 非专利技术非专利技术 无形资产无形资产 商标权商标权 著作权著作权 土地使用权土地使用权 特许权特许权（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1 1、没有实物形态，却具有价值、没有实物形态，却具有价值 2 2、属于非货币性长期资产、属于非货币性长期资产 货币性资产：指持有
2、的现金及将以固定或可确定金额货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。以及准备持有至到期的债券投资等。 3 3、具有可辨认性、具有可辨认性 4 4、获取收益具有较大的不确定性、获取收益具有较大的不确定性二、二、无无形形资资产产的的内内容容（一）专利权（一）专利权（二）商标权（二）商标权（三）土地使用权（三）土地使用权（四）非专利技术（四）非专利技术（五）著作权（五）著作权（六）特许权（六）特许权无形资产的确认与初始无形资产的确认与初始计量计量第二节第二节一、无形资产的
3、确认一、无形资产的确认（一）与无形资产有关的经济利益很可能流入企业（一）与无形资产有关的经济利益很可能流入企业 在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。证据支持。（二）无形资产的成本能够可靠地计量（二）无形资产的成本能够可靠地计量二、研究与开发支出二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的划分（一）研究与开发阶段的划分 1 1、研究阶段、研究阶段
4、 （1 1）研究的含义：研究是指为获取并理解新的科学）研究的含义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。 （2 2）研究阶段的特点：计划性和探索性。）研究阶段的特点：计划性和探索性。 研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化为当期损研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化为当期损益。益。 2 2、开发阶段、开发阶段 （1 1）开发的含义：开发是指在进行商业性生产或使）开发的含义：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进
5、的材料、装置和产品以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置和产品等。等。 （2 2）开发阶段的特点：具有针对性和形成成果的可）开发阶段的特点：具有针对性和形成成果的可能性较大。能性较大。 如果企业能够保证开发支出符合无形资产的定义及如果企业能够保证开发支出符合无形资产的定义及相相关确认条件，则可将其确认为无形资产。关确认条件，则可将其确认为无形资产。（二）开发阶段相关支出资本化的条件（二）开发阶段相关支出资本化的条件 （1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。 （2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完
6、成该无形资产并使用或出售的意图。 （3 3）能够证明无形资产产生经济利益的方式，包括）能够证明无形资产产生经济利益的方式，包括运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。性。 （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。产。 为完成该项无形资产的开发具有技术上的可靠性。为完成该项无形资产的开发具有技术上
7、的可靠性。 财务和其他资源支持。财务和其他资源支持。 能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资料的相关计划。术、财务和其他资源，以及获得这些资料的相关计划。 （5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。作为管理费用，全部计入当期损益。（三）内部开发无形资产成本的计量（三）内部开发无形资产成本的计量 内部研发形成的无形资产的成本，由可直
8、接归属于内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该该资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的方方式运作的所有必要支出组成。式运作的所有必要支出组成。三、无形资产的初始计量与取得的核算三、无形资产的初始计量与取得的核算（一）外购方式取得无形资产的核算（一）外购方式取得无形资产的核算 1 1、购入正常信用条件下支付价款的无形资产、购入正常信用条件下支付价款的无形资产 借：无形资产借：无形资产 （购买价款、相关税费及直接归（购买价款、相关税费及直接归 属于使该项资产达到预定用途属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出）所发生的其他支出） 贷
9、：银行存款贷：银行存款 2 2、购入超过正常信用条件延期支付价款的无形资产、购入超过正常信用条件延期支付价款的无形资产 借：无形资产借：无形资产 （分期购买价款的现值）（分期购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （实际应支付的价款）（实际应支付的价款） 分期付款时：分期付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（二）自行开发无形资产的核算（二）自行开发无形资产的核算 1 1、研发阶段、研发阶段 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 费用化支出费用化支出 贷：原材
10、料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 2 2、研发项目达到预定用途、研发项目达到预定用途 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 3 3、期（月）末、期（月）末 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（三）投资者投入无形资产的核算（三）投资者投入无形资产的核算 借：无形资产借：无形资产 （按照投资合同或协议约定的（按照投资合同或协议约定的 价值）价值） 贷：实收资本贷：实收资本 （四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并取（四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的无形资产的核算得的无形资产的核算无形资产的
11、后续计量、无形资产的后续计量、处置与报废处置与报废第三节第三节一、无形资产的后续计量原则一、无形资产的后续计量原则（一）后续计量原则（一）后续计量原则 无形资产初始确认和计量后，在使用期间内应采用以无形资产初始确认和计量后，在使用期间内应采用以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 使用寿命的判断原则：使用寿命的判断原则： （1 1）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。计量单位数量。 （2 2）无法
12、预见无形资产为企业带来经济利益期限）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 对使用有限的无形资产需要估计其使用寿命，在对使用有限的无形资产需要估计其使用寿命，在估计寿命期限内进行系统合理地摊销，对于使用寿估计寿命期限内进行系统合理地摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。命不确定的无形资产则不需要摊销。（二）无形资产使用寿命的确定与估计（二）无形资产使用寿命的确定与估计 1 1、无形资产的取得源自于合同性权力或其他法定权、无形资产的取得源自于合同性权力或其他法定权利利 （1 1）对源自于合同性权力或其他法定权利
13、取得的无）对源自于合同性权力或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权力或其他法定形资产，其使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利规定的期限。权利规定的期限。 （2 2）如果企业使用资产的预期期限短于合同性权力）如果企业使用资产的预期期限短于合同性权力或其他法定权利规定期限的，则应当按照企业预期使或其他法定权利规定期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。用的期限确定其使用寿命。 2 2、需要续约的无形资产使用期限的确定、需要续约的无形资产使用期限的确定 如果合同性权力或其他法定权利能够在到期时因续约如果合同性权力或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表
14、明企业续约不需要付出大额成等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。 3 3、其他方式取得的无形资产期限确定、其他方式取得的无形资产期限确定 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证，与同行业的情况进行比较聘请相关专家进行论证，与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等来确定无形资产为企业以及参考企业的历史经验等来确定无形资产为企业带来经济利益的期
15、限。带来经济利益的期限。 如果经过努力，仍无法合理确定无形资产为企业如果经过努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核（三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。命及摊销方法进行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，按照会计估计变更进行应当改变摊销期限和摊销方法，按照会计估
16、计变更进行处理。处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。进行处理。二、无形资产后续计量的核算方法二、无形资产后续计量的核算方法（一）使用寿命有限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产 1 1、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认
17、时止。途）时起至终止确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。应当采用直线法进行摊销。 2 2、无形资产的残值、无形资产的残值 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： （1 1）由第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购）由第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。买无形资产。 （2 2）
18、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 残值确定之后，在持有无形资产的期间内，至少残值确定之后，在持有无形资产的期间内，至少应该于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金应该于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 如果无形资产的残值重新估价以后高于预期账面如果无形资产的残值重新估价以后高于预期账面价值，则无形资产不再摊销，直至其残值降至低于价值，则无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊
19、销。账面价值时再恢复摊销。 3 3、无形资产摊销的核算、无形资产摊销的核算 借：制造费用借：制造费用 （该项无形资产专门用于生产某（该项无形资产专门用于生产某 项产品）项产品） 管理费用管理费用 （自用的无形资产）（自用的无形资产） 其他业务成本其他业务成本 （出租的无形资产）（出租的无形资产） 贷：累计摊销贷：累计摊销（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间
20、试。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。 若：可收回金额账面价值若：可收回金额账面价值 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备三三、无无形形资资产产的的出出租租 1 1、取得收入、取得收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 2、发生支出、发生支出 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 四、无形资产的出售四、无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 （实际取得的价款）（实际取得的价款） 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业
21、外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得五、无形资产的报废五、无形资产的报废 借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产第四节第四节 其他资产其他资产一一、长长期期待待摊摊费费用用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。上的各项费用。确认确认“长期待摊费用长期待摊费用”时：时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 生产成本生产成本 应付职工薪酬应付职工薪酬摊销时：摊销时： 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用二二、其其他他非非流流动动资资产产 除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产。资产。 特种储备物资特种储备物资 银行冻结物资银行冻结物资 诉讼中的财产诉讼中的财产Your company slogan in hereLOGO